[财经类试卷]会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷3及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 3 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 某国有股份有限公司 2008 年发生以下事项：11 月，该企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室，同时任命企业管理办公室主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计，原企业管理办公室主任王某的女儿担任出纳工作。企业管理

2、办公室主任自参加工作以来一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员的岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加 2006 年会计从业资格考试。22 月，原会计科科长与王某办理会计工作交接，人事科科长进行监交。3为扩大生产建造新厂房贷款 100 万元。建造中使用了本企业的自产建材作为主要材料，还用自产建材换取一批钢材用于厂房建设。9 月该新厂房尚未结束油漆粉刷就开始试运行。10 月该厂房达到预计使用状态，但没有办理竣工决算。企业管理办公室主任王某汇报时谈到：(1)建造中使用了本企业的建材，已按账面成本转出了增值税进项税额；用自产建材换取钢材用于厂房建设，易货双方都没有开发票，已直接将建

3、材成本转入在建工程；(2)取得的试运行收入 10 万元冲减该厂房的在建成本；(3)该企业把第四季度的建筑借款利息计入在建工程成本。411 月，企业管理办公室在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关的买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额” 栏更改处加盖单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。要求：根据相关法律规定分析、回答下列问题：1该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处，分别说明理由。2该企业在办理会计工作交接中是否有违反法律规定之处，说明理由。3该企业在

4、处理厂房建造事项中有哪些问题。4该企业对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定?说明理由。2 A 国有大型企业集团公司(以下简称 A 公司)为加强内部控制制度建设，聘请 B会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审核。B 会计师事务所在检查时记录了下列情况：1公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。2公司董事会明确规定，公司每两年对内部控制修订一次。3公司董事会明确规定，内部控制的设计要服从成本管理的原则，控制成本是企业的重要任务。4公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司 5 万元以下的支出由各部门负责人审批，5 万元以上 10 万元以

5、下的由分管财务的副总裁审批，10 万元以上的由总裁审批。5公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。6公司在实际执行采购业务时，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，对部分料到单未到的材料，平时未能及时地进行暂估入账，在年末时才予以暂估入账；同时公司规定，对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。7公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限；同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。8公司在实际执行对

6、外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。9公司在实际执行对外担保业务时，明确投资部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。要求：请从企业内部控制理论和方法角度，逐条分析判断 A 公

7、司上述制度设计或执行中的不当之处，并简要说明理由。3 某大学 A 实行国库集中支付制度，其资金来源主要有两方面：一部分是财政拨款，一部分是学费收入。财政部门在 2007 年会计信息质量检查中，认为 A 大学以下行为存在问题：1A 大学经主管部门及同级财政部门审批后，对外转让一台闲置设备，账面原值 120 000 元，取得变价收入 40 000 元，同时以现金支付清理费用 2 000 元。其会计处理为：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：专用基金 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002检查中发现财务处会计人员在进行账务处理时，

8、手工记账采用记账凭单格式，在登记记账凭证时，在同一张记账凭单上进行多笔分录连续登记。经询问，会计人员称是为了节约经费，减少记账凭单使用量。3正在进行会计信息检查时，当地检察机关到 A 大学进行某案件的调查工作，要求财务处协助调查提供 1995 年所发生的部分业务的原始登记，经财务部门核查之后，发现 1996 年之前的会计凭证因存放地点过于拥挤已于 2007 年底销毁，无法提供。销毁程序是：档案部门提出销毁意见，经单位负责人审批后，由档案部门销毁。4A 大学收到当月财政拨款 1 200 000 元，按照预算，其中 800 000 元是拨付 A大学的事业经费，400 000 元是对 A 大学下属独

9、立核算的培训中心拨付的事业经费。财会部门进行如下账务处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000次日，A 大学将 400 000 元拨付给附属培训中心，并将其作为对附属培训中心的补助，进行如下账务处理：借：对附属单位补助 400 000贷：银行存款 400 0005A 大学的大学生公寓由于自筹基本建设资金不到位，施工进度受到影响。为保证工程如期完工不影响学生使用，校长办公会研究决定：动用其他项目财政资金10 000 000 元，在资金到位后归还。财会部门没有进行账务处理，仅在备查账簿上登记说明。6A 大学为加强学生管理，要求考试不及格的同学缴纳每门功课 20 元的

10、补考费用，2007 年共取得补考费 11 000 元。会计处理：借：银行存款 11 000贷：其他收入 11 000要求：请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确请说明正确处理方法。4 香江集团创立于 1990 年，以家居制造和流通业起家，经过 14 年的历程，现已发展成为拥有 100 多家下属分支机构 20 000 多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块：家居流通领域：香江集团投资控股了国内最大的家居连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团，形成了横跨家具、建材和装饰三大产业，集制造和销售于一体的在国内绝无仅

11、有的行业优势。商贸建设领域：香江集团投资控股的南方香江集团，目前在 10 多个省市建立了20 多个商贸建设项目，已开发的商贸物流网络面积达 500 万平方米。南方香江集团目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。房地产领域：面对激烈的市场竞争，香江集团依托南方香江集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高端住宅产业。目前，已经先后开发出了具有“中国名盘” 称号的锦绣香江花园、锦绣香江翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。金融领域：香江集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东，建立了广生投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。冶金重工领域：2003 年香江集团通过收购上市公

12、司山东临工(后者更名“香江控股”，股票代号 600162)以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。香江集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式，根据下属企业具体行业不同，采用不同的管理模式：(1)战略控制模式，适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业，即香江集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，下属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理。(2)经营控制模式，适用于下属的深圳金海马集团和南方香江集团，即香江集团起家和目前主营行业企业。这是

13、实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式，集团总部负责企业战略目标制定，人力资源管理，资产与财务管理，内部审计，采购、营销策略，税务法律和绩效考核；下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销售，基本类同事业部制。随着规模的迅速扩张，为保持原有高效的集中管理与监控，香江集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心，其突出的动作就是在集团本部和南方香江集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。2003 年 4 月，香江集团聘请专业顾问公司做财务培训；2003 年 12 月，香江集团与德勤公司签订全面预算管理咨询项目合同，将为集团建立全面预算管理体系；2004 年 4 月，经过德勤

14、咨询公司与财务管理部一个半月的调研，出台了香江集团地产项目公司的预算管理方案，香江集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。全面预算管理的推行在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了在全集团的进一步推广：1编制预算准确性不够：香江集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果时工作量很大，依靠 EXCEL 表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查，造成工作效率低下和易出错。2预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预算执行结果，不但预算管理部门的工作量剧增，而且由于更新结果的不及时，往往导致预算

15、控制不能完全实现，某些设计的预算控制变成了事后分析。3频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，造成集团出现每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的手段保证流程监管，预算调整的随意性较大，预算管理的严谨性和严肃性大打折扣。4缺乏防患未然的预警：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了最佳业务调整的时机。要求：针对香江集团所面临的问题，请提出改进建议。5 A 公司于 1994 年成立，并于 1997 年开始上市。 A 公司主要从事空调制冷产品、电视机等家用电器的生产。近年来，A 公司积极致力于扩大经营范围，通过证券投资、参股控股等方式与其他行业进行广泛协作，不断拓宽经营领域，调整产业结构和产品

16、结构。A 公司 207 年有关的财务资料如下表： 2根据上述计算结果对 A 公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行分析。6 甲公司为从事商品流通的上市公司，2007 年 12 月 31 日，在期末计提资产减值时，有关资料如下：12007 年 8 月，甲公司购入乙公司股票 500 万元，作为可供出售金融资产。2007 年 11 月，乙公司由于市场形势严峻，经营状况恶化，乙公司发布了预亏公告。2007 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产预计未来现金流量现值为 450 万元。22005 年 2 月，甲公司购入丁公司发行的一批债券，作为持有至到期投资核算，该批债券成本

17、为 850 万元。丁公司发行债券后，连续发生亏损，2006 年末又发布了预亏公告。2007 年 12 月 31 日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为 830 万元。要求：分析判断甲公司可供出售金融资产、持有至到期投资是否发生了减值，并简要说明理由。7 甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事产品 W 的生产和销售。自 2007 年以来，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 w 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。该公司在编制 2007 年年度财务报告前，对生产产品 W 的生产线及相关资产进行减值测试。1甲公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品W。

18、该生产线于 2001 年 1 月投产，至 2007 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。该专利权除用于生产产品 w 外，无其他用途。专用设备 Y 和 z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W 外，无其他用途。包装机 H 系甲公司于 2000 年 12 月 18 日购入，用于对公司生产的部分产品 (包括产品 W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格与包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企

19、业产品包装，收取包装费。2007 年年末进行减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为 15%，公司财务人员一致认为 15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。但公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：(1)一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑 2009 年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新提高了资产的使用绩效。(2)另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑 2009 年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应

20、以资产的当前状况为基础。2甲公司生产的产品 W 的在产品，期末成本 80 万元，进一步加工成本 10 万元。该产品 50%有合同，合同售价为 50 万元，预计销售税费 2 万元；另外 50%无合同，预计市场售价为 46 万元，预计销售税费 2 万元。公司财务人员认为，在产品的可变现净值高于成本，当期未提取存货跌价准备，期末计价 80 万元。32007 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券 10 000 张，每张面值 100 元，票面利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97 元，另支付相关税费 2 200 元，划分为可供出售金融资产。购入

21、债券时的市场利率为 4%。2007 年 12 月 31 日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70 元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌。要求：1分析、判断甲公司将专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线及包装机 H认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。2分析说明甲公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳。3分析甲公司期末存货计提存货跌价准备的会计处理是否正确(列出分析过程)。如不正确，写出正确的会计处理。4分析、判断甲公司购买的金融资产是否发生减值。如果减值，计算应确认减值损失。

22、8 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，主要经营发电类设备及零配件的设计、生产、安装和销售，自 207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司 207 年度财务会计报告进行审计。甲公司 207 年度财务会计报告批准报出日为 208 年3 月 31 日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：1207 年 5 月 8 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后

23、8 个月内交货。甲公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日 A公司预付货款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。甲公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。207 年 5 月 20 日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。207 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票

24、，并将该设备运抵 A 公司。甲公司就上述事项在 207 年确认了销售收入 2 000 万元和销售成本 1 800 万元。2207 年 3 月 6 日，甲公司与 B 公司签订委托代销合同，委托 B 公司代销零配件 10 000 件，协议价为每件(不含增值税)0.6 万元，每件成本为 0.4 万元。代销合同规定，B 公司按每件 0.99 万元价格销售给顾客，每季末结算，代销商品不允许退货。甲公司 207 年 4 月 1 日发出商品并开出增值税发票，价款为 6 000 万元，增值税税额为 1 020 万元。至 207 年 6 月 8 日， B 公司实际对外销售 2 500 件商品。207 年 6 月

25、 30 日，甲公司收到 B 公司开来的代销清单，注明已销售代销零配件 2 500 件，甲公司依据 B 公司开来的代销清单确认收入 1 500 万元，同时结转成本 1 000 万元。3207 年 1 月 1 日，甲公司向 C 公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额400 万元，分 4 年每年年末等额收取。甲公司的现销价格为 363 万元，成本为 200万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在 207 年 12 月31 日确认收入 100 万元，同时结转成本 50 万元。4207 年 11 月 1 日，甲公司与 D 公司签订购销合同。合同规定： D 公司购入甲公司 100 件某

26、产品，每件销售价格为 15 万元。甲公司已于当日收到 D 公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元，未计提存货跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于 208 年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部该产品，且甲公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，甲公司回购的可能性极小。甲公司认为该交易属于售后回购业务，本质应该属于融资交易，不应确认销售收入的实现。5207 年 10 月 31 日，甲公司与 E 公司签订协议，将一项设备转让给 E 公司，转让价款 4440 万元。甲公司转让设备的原价为 6 000 万元，已计提折旧 1 000 万元

27、，已计提固定资产减值准备 800 万元。当日，甲公司又与 E 公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。207 年 11 月 1 日，甲公司从 E 公司收到该转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 E 公司支付租金 5 万元。甲公司就上述事项在 207 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。6207 年 10 月 20 日，甲公司与 F 公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为 320 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 20%，发生设

28、计费用 40 万元；按当时的进度估计，208 年 4 月 30日将全部完工，预计将再发生费用 80 万元。F 公司按合同已于 207 年 12 月 10 日一次性支付全部设计费用 320 万元。甲公司在 207 年将收到的 320 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。要求：分析、判断甲公司对事项(1)至(6) 的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。9 某学校甲尚未实行国库集中支付制度。2007 年发生如下业务：12007 年 1 月，与供货商签订一项合同，购入一批固定资产，合同金额为 550 000 元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经

29、费 500 000 元先行支付。合同规定余款于 2007 年 6 月付清。1 月，收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，会计处理：借：事业支出 550 000贷：银行存款 500 000应付账款 50 000借：固定资产 550 000贷：固定基金 550 0006 月支付余款时，会计处理：借：应付账款 50 000贷：银行存款 50 0002将甲单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为 150 000 元，双方协商价为 100 000 元，单位以 150 000 元作为对外投资的入账价值。会计处理：借：对外投资 150 000贷：无形资产 150 00032007 年 1 月，

30、购买分期付息国库券 250 000 元，并支付手续费 2 000 元，会计处理：借：应收票据 252 000贷：银行存款 252 0002007 年末，取得国债收益 5 000 元，存入银行，会计处理：借：银行存款 5 000贷：投资收益 5 0004收到银行通知，一年期存款到期，本金 200000 元，利率 2%。取得利息，会计处理：借：银行存款 4 000贷：其他收入利息收入 40005当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧 3 000 元。会计处理：借：事业支出 3 000贷：累计折旧 3 0006接受其他单位捐赠复印设备一套，价值 76 000 元，计入捐赠收入。会计处理：借

31、：固定资产 76 000贷：其他收入 76 0007发现以前年度账务处理时漏记固定基金 100 000 元，收入少计 50 000 元。该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金，少计收入直接计入本年收入。8甲单位未将行政事业性收费产生的存款利息 70 000 元上交财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目全年多收相关费用 1 220 000 元。会计处理：借：银行存款 1 290 000贷：其他收入 1 290 000要求：请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定，说明理由。如不正确请说明正确处理方法。会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 3 答案与解析一、案例分析题（

32、必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 (1)该企业任命会计主管人员不符合法律规定。理由：根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除了要取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。(2)王某的女儿担任出纳工作不符合规定。理由：根据法律规定，国家机关、国有企业、事业单位任命会计人员应当实行回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位

33、会计机构中担任出纳工作。2原会计科科长与王某交接手续时，企业人事科科长进行监交不符合规定。理由：根据法律规定，会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续时，由单位领导人负责监交。3(1)建造中使用了本企业的建材，应按视同销售计算增值税的销项税额。计算销项税额时的销售额用同类建材的价格或组成计税价格。以物易物不论双方是否开发票，都要视作又买又卖，要按同类产品的价格计算增值税的销项税额。在基本建设中使用本企业的产品的，应作收入处理，还要调增所得额缴纳所得税。(2)取得的试运行收入 10 万元不能冲减该厂房的在建成本，应并入总收入予以征税。(3)尽管没有办理竣工决算，10 月该厂房达到了预计使用的状

34、态；所发生的借款利息应计入当期财务费用，不应计入在建工程成本。4该企业在购买计算机的发票的处理不符合法律规定。理由：根据会计法的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。2 【正确答案】 公司“ 财务负责人对内部控制的建立健全及有效实施负责” 设计不恰当。根据企业内部控制规范基本规范，公司董事长对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责；总裁根据法定职权、企业章程和董事会的授权，负责组织领导本企业内部控制的日常运行；财务负责人在董事长和经理的领导下，主要负责与财务报告的真实可靠、资产的安全完整密切相关的内部控制的建立健全与有效执行。2公司“公司每两年对内部控制修订一次

35、” 设计不恰当。根据 企业内部控制规范基本规范，内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。3“内部控制的设计要服从成本管理的原则” 设计不恰当。内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。4公司在货币资金管理方面规定“10 万元以上的由总裁审批” 设计不恰当。根据企业内部控制规范货币资金，资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。5公司“总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式” 设计不恰当。公司应当建立筹资方案的集体决策制度，一般筹

36、资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大筹资方案应当实行集体审议联签。6公司在实际执行采购业务时，内部控制的缺陷主要表现在：(1)公司应加快原始单据的传递以保证财务信息的及时性；(2)平时对料到单未到的材料也予以暂估入账，加强财务对实物的控制；(3)“对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策” 存在缺陷。对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。7公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在：(1)“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限” 的内部控制设计存在缺

37、陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊；(2)“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当由 2 个或 2 个以上的人员就销售价格、结算方式等销售政策与客户进行谈判，销售人员与赊销信用审批人员应当职责分离。(3)“特殊的重要销售业务由总裁一人作出决策”的内部控制设计存在缺陷，对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失；8公司在实际执行对外投资业务时，内部控制的缺陷主要表现在：“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估” 的内部控制设计存在缺陷。对外投资及处置的可行性研究与

38、评估是两个不相容的职责。应当由两个不同的部门负责。9公司在实际执行担保业务时，内部控制的缺陷主要表现在：“明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督”的内部控制设计存在缺陷，担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管等不相容岗位没有进行有效分离。3 【正确答案】 (1)事项 1 中资产的处置程序是正确的。会计处理不正确。根据事业单位国有资产管理暂行办法规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应按非税收入管理的规定，实行“收支两条线” 管理。正确处理：借：固定基金

39、 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：应缴财政专户款 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002事项 2 中 A 大学该项处理不正确。依据会计基础工作规范，不能将不同内容和类别的原始凭证登记在一张记账凭证上，只有当天发生的同类事项可以合并。3事项 3 中 A 大学该项处理不正确。(1)会计档案管理办法规定，行政事业单位的各种会计凭证应保管期限是 15年。1995 年至 2007 年尚未达到规定期限，不得销毁。(2)会计档案销毁程序是：由档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁档案的相关内容，经单位负责人在会计档案销毁清

40、册上签署意见后，由会计机构和档案机构共同派员监销。监销前清点核对，监销后在清册上盖章签名，并报告单位负责人。所以 A 大学销毁程序也不正确。4事项 4 中 A 大学会计处理不正确。理由：根据事业单位会计准则、制度的规定，事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨人的各类经费应当记人财政补助收入。转拨所属单位经费应该通过“ 拨出经费 ”进行。根据会计制度规定， “对附属单位补助”科目核算的是事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。所以 A 大学在向其下属培训中心拨付财政拨款时，记入“对附属单位补助” 科目也是不恰当的。正确处理：借：银行存款 1 200 000贷：

41、财政补助收入 1 200 000借：拨出经费 400 000贷：银行存款 400 0005处理不正确。该大学应严格执行预算；尽快落实自筹资金，将占用的财政资金归还原渠道。6处理不正确。行政事业单位收费需经相关部门审批取得收费许可。应没收全部所得 11 000 元并给与处罚。正确处理：借：其他收入 11 000贷：应缴财政专户款 11 0004 【正确答案】 改进后的全面预算应当能够实现全面预算的全流程管理、预算监控与预警机制，即，新的全面预算管理应具有以下特点：1所有业务部门均参与预算管理：香江集团所要推行的集团全面预算管理，不但覆盖三级的下属单位，而且每个按照成本利润中心模式考核的部门都要进

42、入预算执行组织内，纳入系统监管的范围。同时，按照每个部门的职责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算组织分配，从而保证预算数据来源的全面性。2地产项目公司和物业公司执行不同的预算考核指标：预算小组根据香江集团本部、房地产项目公司以及物业公司不同的行业经营特点，确定相适应的预算考核指标，并确定指标的业务含义和计算公式。同时，借助集团财务管理平台，预算考核可以在全集团内统一标准。例如，香江集团本部重点在于投资预算、财务费用预算、筹资预算和管理费用预算。3覆盖所有经营环节的计划预算：香江集团的全面预算体系，已经超出传统财务预算的范畴，是覆盖财务、市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工等所有

43、部门的行动计划和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置采购计划、预算资产负债表、利润表和收支表等。4执行严格的预算控制：针对不同的预算指标，规定不同的控制方式，并且严格执行。例如，对地产项目公司的管理费用采用重点项目单独控制、其他项目组控制的方式。即对于额度大、可控性强的项目，要求单项不能超过预算，同时要求管理费用总额不能超过预算额度。例如，地产项目公司的管理费用虽然每个明细项目都设置的预算考核指标，但是只有其中的“公关/招待费”等少数指标要求不能超过预算，同时管理费用总额不能超过预算额度，而其他明细项目的预算额度只作为参照分析，而不强制控制。5预算调整必须严格流程化：为了保证预算管理的严

44、肃性，所有收支都必须有预算前提。如果发生预算外的项目，必须经过部门领导、主管领导以及预算管理委员会的集团审批之后，才能执行。5 【正确答案】 计算 A 公司的各项比率如下表：2根据上述计算结果对 A 公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行分析如下： (1)偿债能力 A 公司的流动比率、速动比率均低于行业平均值，资产负债率高于行业平均值，表明该公司偿债能力相对较弱。进一步分析可知，207 年 A 公司的流动负债较上年减少了 21 300 万元，而流动资产也较上年减少了 10 900 万元，主要是由于存货的减少所致。A 公司 207 年流动比率及速动比率与上年相比有所上升，

45、说明 A 公司的短期偿债能力有增强的趋势；同时，资产负债率较上年有所下降，表明其长期偿债能力也在加强，但与行业平均水平相比较仍有一定的差距，需进一步改善。 (2)营运能力 A 公司的应收账款周转率、存货周转率均低于行业平均值。这表明 A 公司的应收账款周转速度过慢，有过多资金滞留在应收账款上，资金利用率及应收账款管理效率较低。A 公司应查明原因并改进。A 公司的存货周转速度较上年有所提高，说明 A 公司在 207 年加强了存货管理，但与行业平均水平相比仍有差距，应进一步改进。A 公司的固定资产周转率高于行业平均水平，表明固定资产运行状况良好。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率

46、的重要指标。由于 A 公司的流动资产周转速度较慢，造成公司总资产周转率低于行业平均水平，资产总体运营效率相对较低。 (3)盈利能力 营业利润率反映了经营业务的获利能力。A 公司的营业利润率低于行业平均值，说明公司应进一步加强成本控制。与此同时，A 公司的总资产报酬率、净资产收益率却均高于行业平均水平，究其原因，这主要是由于 A 公司的投资收益额较大造成的，应当进一步加强投资管理以降低风险，稳定盈利水平。 (4)发展能力 A 公司的营业收入增长率、总资产增长率、净利润增长率、资本保值增值率均低于行业平均水平，有的甚至出现负增长，A 公司的营业业务收入、营业利润比上一年度低，说明 A 公司的生产经

47、营正在萎缩。这一方面可能是由于 A 公司所处行业竞争日益激烈所致，另一方面可能是大幅削减销售费用所产生的。相反，A 公司的管理费用却较大幅度增加，导致营业利润的下降。A 公司应进一步加大市场开拓力度，或寻求更好的投资机会。 (5)市场评价情况 市盈率反映了投资者为获取企业利润的要求权所愿付出的代价，一般来讲，发展前景较好的企业市盈率较高，反之，市盈率较低；市净率用来评价企业资产质量，反映企业发展的潜在能力。A 公司的市盈率及市净率均低于平均水平，说明市场对该公司的预期不高，对未来前景和发展趋势信心不足。6 【正确答案】 甲公司作为可供出售金融资产核算的股权投资 500 万元发生了减值。理由：根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，首先，应当判断是否存在可供出售金融资产发生减值的迹象。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：(1)发行方或债务人发生严重财务困难；(2)债