[财经类试卷]会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷99及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 99 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。（A）溢价发行可转换公司债券（B）摊销无形资产价值（C）计提持有至到期投资利息（D）发放股票股利2 甲公司 2009 年末原材料的账面余额为 300 万元，数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与 A 公司所签合同约定的 20 台甲产品。该合同约定：甲公司为 A 公司提供甲产品 20 台，每台售价 18 万元。将该批原材料加工成 20

2、 台甲产品尚需加工成本总额为 68 万元。估计销售每台甲产品尚需发生相关税费 0.5 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 15 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。该公司 2008 年末已为该原材料计提存货跌价准备为 2 万元。甲公司 2009 年对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）18（B） 0（C） 16（D）23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2009 年 6 月10 日购入一项需要安装的生产经营用设备。增值税专用发票列示该设备的价款为5000 万元，增值税款 850 万元，已用银行存款付讫。在设备的安装过程中领用生

3、产用原材料成本 200 万元，该批材料购入时发生的增值税进项税额为 34 万元，发生人工费用 110 万元。该设备于 2009 年 9 月 25 日达到预定可使用状态，于 2009年 10 月 6 日交付生产使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。该固定资产 2009 年度的折旧费用为( )万元。（A）89.07（B） 133.6（C） 88.5（D）132.754 甲企业于 2009 年 1 月 1 日，以 560 万元的价格购进当日发行的面值为 600 万元的公司债券。其中债券的买价为 555 万元，相关税费为 5 万元。该公司债券票面利率为 4%，期限为 3 年

4、，到期一次还本付息，实际利率为 5%，企业准备持有至到期。则 2009 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。（A）584（B） 588（C） 556（D）6505 东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 300万元，投资性房地产的账面余额为 280 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元)，该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 15 万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（A）35（B） 30（C） 20（D）556 甲公司属于矿业生产企业，法律要求业主必

5、须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 2500万元。2009 年 12 月 31 日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以 5000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 7600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 8000 万元。该资产组 2009 年 12 月 31 日应计提减值准备(

6、 ) 万元。（A）600（B） 400（C） 200（D）5007 甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2009 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 1500 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币，6月 1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2009 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 1000 万

7、美元，相关借款费用资本化条件均满足，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( ) 万元人民币。(不考虑闲置资金产生的收益)（A）46.40（B） 46.09（C） 47.20（D）46.138 下列说法中，不正确的是( )。（A）待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（C）亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同（D）待执行合同均属于或有

8、事项准则规范的内容9 甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润 1000 万元。假定年底乙公司上述存货的 60%对外销售。2009 年 6 月 5 日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，甲公司购入的商品作为存货。至 2009 年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60%出售给外部独立的第三方。则 2009 年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。（A）448（B） 258（

9、C） 300（D）28210 2008 年 10 月 1 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价税合计 58.5 万元，款项尚未收到。2008 年 12 月 31 日，乙公司与甲公司进行债务重组。重组协议如下：乙公司同意免除甲公司债务 18.5 万元，剩余债务延长至 2010 年 12 月 31 日，每年按余款的 5%收取利息( 同时协议中列明：若甲公司 2009 年获利超过 30 万元，则2010 年将加收 2%的利息)，利息和本金于 2010 年 12 月 31 日一同偿还。假定乙公司为该项应收账款计提坏账准备 3.5 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计 2009 年获利很可能

10、超过 30 万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为( )万元。（A）18.5（B） 17.7（C） 15（D）13.711 甲公司 2009 年 5 月 10 日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期 11 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 400 万元；至 2009 年 12 月 31 日，实际发生成本 150 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150 万元。则甲公司 2009 年度应确认的劳务收入为( )万元。（A）228.55（B

11、） 160（C） 150（D）1012 正保公司 2008 年末“ 递延所得税资产 ”科目的余额为 66 万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为 33%，2009 年初适用的所得税税率改为25%， 2009 年末正保公司固定资产的账面价值为 3000 万元，计税基础为 3500 万元，同时 2009 年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失 200 万元，该项交易性金融资产是 2009 年购入的，入账价值为 2000 万元，假设不考虑其他因素，则正保公司 2009 年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。（A）175（B） 125（C） 159（D）1

12、0913 下列各项中，属于会计差错的是( )。（A）由于技术进步，将无形资产的折旧年限由 10 年改为 5 年（B）将应收账款由余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备（C）投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式（D）为完成经营指标，转回了以前计提的存货跌价准备14 2009 年 10 月，甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为 10 万元，已提折旧为 2 万元，已提减值准备 1 万元，公允价值为 11 万元。甲公司收到乙公司支付补价 2 万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。（A）10（B） 12（C） 9（D

13、）1415 下列各项中，不属于民间非营利组织会计要素的是( )。（A）资产（B）净资产（C）费用（D）所有者权益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 对下列会计差错，正确的说法是( )。（A）所有会计差错均要在会计报表附注中披露（B）重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露（C）本期发现的，属于以前年度的重大会计差错(不考虑日后事项)，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数（D）本期发现的，属于以前年度的非重大会计差错 (不考虑日后事项)，不调整会计报表相关项

14、目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目17 下列项目中应作为负债确认的有( )。（A）因购买货物而暂欠外单位的货款（B）按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款（C）计划向银行借款 100 万元（D）因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿18 下列说法或做法中，正确的有( )。（A）从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债（B）外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列（C）如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期

15、收益（D）存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额19 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）应付公司债券的利息（B）发行公司债券的手续费（C）发行公司债券的折价（D）外币借款发生的汇兑差额20 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列( )条件的，才能确认为无形资产。（A）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（B）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（C）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明

16、其有用性（D）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产21 下列有关土地使用权的会计处理，正确的是( )。（A）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产（B）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧（C）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价（D）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产22 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息( )。（

17、A）投资性房地产的种类、金额和计量模式（B）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况（C）房地产转换情况、理由以及对损益或所有者权益的影响（D）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响23 在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中正确的有( )。（A）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额（B）以前报告期间的计算与分析表明资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额（C）以

18、前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额（D）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额24 表明金融资产发生减值的客观证据包括( )。（A）发行方或债务人发生严重财务困难（B）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等（C）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（D）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组25 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减

19、值损失可以通过损益转回的有( ) 。（A）持有至到期投资的减值损失（B）贷款及应收款项的减值损失（C）可供出售权益工具投资的减值损失（D）可供出售债务工具投资的减值损失三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以现金结算的股份支付。 ( )（A）正确（B）错误27 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部计入当期损益。（A）正确（B）错误28 融资租入固定资

20、产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误29 或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在财务报表内予以确认。 ( )（A）正确（B）错误30 可供出售金融资产与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。 ( )（A）正确（B）错误31 一套完整的财务报表包括三张报表(资产负债表、利润表、现金流量表)和附注。( )（A）正确（B）错误32 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ( )（A）正确（B）错误33 债务人重组债务的账面价值与偿债资

21、产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。 ( )（A）正确（B）错误34 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不需要摊销。 ( )（A）正确（B）错误35 企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时的交易日即期汇率折算。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，正保公司于 2009年 7 月 1 日对一生产设备进行改扩建，改扩建前该

22、生产设备的原价为 2000 万元，已提折旧 800 万元，已提减值准备 40 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300 万元(不含增值税) ，领用自产产品一批，其成本为 300 万元，公允价值(等于计税价格)为 500 万元，领用生产用原材料 80 万元，原材料的进项税额为 13.6 万元。发生改扩建工程人员工资 90 万元，福利费 12.6 万元。用银行存款支付其他相关费用167.4 万元(符合资本化条件)。该生产设备于 2009 年 9 月 2 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元。2012 年企业为该

23、项资产发生修理支出 5 万元，用银行存款支付。2012 年 12 月 31 日，由于企业经营方向的改变，将该项资产出售，不合税售价为 400 万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用 3 万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)要求：36 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。37 计算改扩建后的固定资产 2009、2010、2011、2012 年应计提的折旧额并编制相关的会计分录。38 编制 2012 年固定资产发生修理支出的账务处理。39 编制 2012 年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)39 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人

24、，适用的增值税税率为17%。甲分司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑差额。 (1)甲公司有关外币账户 2010 年 3 月 31 日的余额如下：(2)甲公司 2010 年第二季度发生的有关外币交易或事项如下： 4 月 3 日，将 200 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=6.83 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.82 元人民币。 4 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 美元=6.82 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的

25、进口关税 272 万元人民币，增值税 510 万元人民币。 5 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=6.81 元人民币。假设不考虑相关税费。 6 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=6.80 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 6 月25 日，以每股 10 美元的价格(不考虑相关税费)购入 1 万股 X 公司发行的 B 股股票，作为交易性金融资产核算。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 6 月 30 日，计提长期借款第二季度发生的利息，当日汇率为 1 美元=

26、6.82 元人民币。 该长期借款系 2010 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，该外币借款本金为 1000 万美元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。借入款项已于借入当日支付给所购设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2009 年 10 月开工。该专用设备于 2 月 20 日验收合格并投入安装。至 2010 年 6 月 30 日，该生产线尚处于建造过程中。 6 月 30 日，X 公司发行的B 股市价为每股 11 美元。 要求：40 编制甲公司第二季度外币交易或事项相关的会计分录。41 计算甲公司 2010 年第二季度末外币账户

27、发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。41 (凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)华夏股份有限公司系上市公司(以下简称华夏公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格：

28、商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华厦公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。华夏公司 207 年度所得税汇算清缴于 208 年 2 月 28 日完成。华夏公司 207 年度财务报告经董事会批准于 208 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 208年 4 月 30 日。华夏公司财务负责人在对 207 年度财务报告进行复核时，对 207 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于 208 年 2月 26 日发现，(3)、(4) 、 (5)项于 208 年 3 月 2 日发现：(1)1 月 1 日，华夏公司与甲公

29、司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 310 万元，旧商品的回收价格为 15 万元(不考虑增值税)，甲公司另向华夏公司支付 347.7 万元。1 月 6 日，华夏公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 310 万元，增值税额为 52.7 万元，并收到银行存款 347.7 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 347.7贷：主营业务收入 295应交税费应交增值税销项税额 52.7借：主营业务成本 150贷：库

30、存商品 150(2)10 月 15 日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，华夏公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，华夏公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税销项税额 34借：主营业务成本 140

31、贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，华夏公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 120 万元，增值税额为 20.4 万元。为及时收回货款，华厦公司给予丙公司的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 90 万元。至 12 月 31 日，华夏公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款。华夏公司的会计处理如下：借：应收账款 140.4贷：主营业务收入 120应交税费应交增值税销项税额 20.4借：主营业务成本 90贷：库存商品 90(4)12 月 1 日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一

32、批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 550 万元(包括安装费用)；华夏公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12 月 5日，华夏公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为550 万元，增值税额为 93.5 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 370 万元。至 12 月 31 日，华夏公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 643.5贷：主营业务收入 550应交税费应交增值税销项税额 93.5借：主营业

33、务成本 370贷：库存商品 370(5)12 月 1 日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，华夏公司于 208 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，华夏公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值

34、税销项税额 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：42 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确。(分别注明其序号即可)43 对于其会计处理判断为不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录。(涉及“利润分配未分配利润 ”、“盈余公积法定盈余公积”、“ 应交税费应交所得税” 的调整会计分录可合并编制 )44 计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；中的金额单位用万元表示)44 A 股份有限公司(本题下称“A 公司”) 为上市公司，2009 年至 2010 年的有关资料如下：(1)甲公司欠 A 公司 6300 万

35、元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009 年 1 月 1 日，经协商，A 公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A 公司减免甲公司 300 万元的债务，余额以甲公司所持有的对B 公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为 6000 万元。A 公司已为该项应收债权计提了 500 万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A 公司取得对 B 公司 80%的股权，能对 B 公司实施控制，A 公司准备长期持有该项股权投资。此前， A 公司与 B 公司不具有任何关联方关系。(2)2009 年 1 月 1 日，B 公司所有者权益总额为 6750 万元，其中实

36、收资本为 3000万元，资本公积为 300 万元，盈余公积为 450 万元，未分配利润为 3000 万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。(3)2009 年， A 公司和 B 公司发生了以下交易或事项：2009 年 5 月，A 公司将本公司生产的 M 产品销售给 B 公司，售价为 400 万元，成本为 280 万元。相关款项已结清。B 公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009 年 6 月，B 公司将其生产的 N 产品一批销售给 A 公司。售价为 250 万元，成本为 160 元。相关款项已结清

37、。至 2009 年 12 月 31 日，A 公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 150 万元，该批存货剩余部分的可变现净值为 90 万元。(4)2009 年 B 公司实现净利润 1000 万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。(5)2010 年， A 公司将购自 B 公司的 N 产品全部对外售出，售价为 140 万元。2010 年 B 公司实现净利润 2000 万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。(6)除对 B 公司投资外，20lO 年 1 月 2 日，A 公司支付 450 万元，取得 D 公司40%的股权，取得投资时 D

38、 公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 1000 万元。取得该项股权后，A 公司对 D 公司具有重大影响。2010 年 2 月，A 公司将其生产的一批产品销售给 D 公司，售价为 350 万元，成本为 200 万元。至 20lO 年 12 月 31 日，该批产品已向外部独立第三方销售 30%。D 公司 2010 年度实现净利润 605 万元。(7)其他有关资料如下：所得税税率为 25%；A 公司和 B 公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：45 编制公司 2009 年取得长期股权投资的相关会计分录。46 编制公司 2009 年 12 月 31 日合并财务报表的相

39、关调整分录。47 编制公司 2009 年 12 月 31 日合并财务报表的相关抵销分录。48 计算确定公司对 D 公司的长期股权投资在 2009 年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。49 编制公司 2010 年 12 月 31 日合并财务报表对长期股权投资(包括对 B 公司及对D 公司的股权投资)的相关调整分录。50 编制公司 2010 年 12 月 31 日合并财务报表的相关抵销分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 99 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1

40、 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，据此判断其会引起负债和所有者权益同时发生变动。2 【正确答案】 C【试题解析】 2009 年末材料生产的产品的可变现净值=1820-0.520=350(万元)，成本=300+68=368(万元) ，因此产品发生减值，期末原材料应按可变现净值计量。2009 年末原材料的可变现净值=1820-68-0.520=282(万元)，成本为 300 万元，当期应计提的跌价准备=(300-282)-2=16(万元) 。3 【正确答案】 D【试题解析

41、】 固定资产原价=5 000+200+110=5310(万元)，2009 年折旧费用=5310/103/12=132.75(万元 )。4 【正确答案】 B【试题解析】 该持有至到期投资的摊余成本=560(1+5%)=588(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 处置该项投资性房地产的净收益=300-280-20+20+15=35(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=7600-2500=5100(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额 5000 万元，所以该资产组的可收回金额为 5100 万元，资产组的账面价值=8000-2500

42、=5500(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5500-5100=400(万元)。7 【正确答案】 D【试题解析】 第二季度可资本化的汇兑差额=1 500(7.29-7.26)+22.5(7.29-7.26)+22.5(7.29-7.27)=46.13(万元)。8 【正确答案】 D【试题解析】 待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为该准则规范的或有事项，所以选项 D 说法不正确。9 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年甲公司应确认的投资收益=1000-(500-400)60%-(600-400)(1-60%)30%=258(万元)。10 【正确答案

43、】 B【试题解析】 债务重组收益=58.5-40-(58.5-18.5)2%=17.7(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 劳务完成程度=150/400100%=37.5%，按正常情况可确认收入=50037.5%=187.5(万元)；但因客户发生财务危机，只能收回成本 150 万元，因此只能确认收入 150 万元。12 【正确答案】 D【试题解析】 递延所得税资产本期发生额=(3500-3000)+(2000-1800)25%-66=109(万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 AB 属于会计估计变更；选项 C 属于会计政策变更。14 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司换

44、入专利权的入账价值=11-2=9(万元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 民间非营利组织会计要包括：资产、负债、净资产、收入、费用。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 会计差错更正应在会计报表附注中披露：重大会计差错更正的内容；重大会计差错的更正金额。所以选项 A 不正确。17 【正确答案】 A,B【试题解析】 本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项 C 属于计划中

45、的行为，选项 D 属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以 CD 都不应作为负债确认。正确应该是 AB。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。折价本身不属于借款费用。20 【正确答案】 A,B,C,D21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为

46、投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照企业会计准则第 4 号固定资产的规定进行处理。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业除了在附注中披露与投资性房地产有关的上述信息外，采用公允价值模式的，还应当披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。23 【正确答案】 A,B【试题解析

47、】 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场

48、中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工，即进行职工期权激励，属于以权益结算的股份支付。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入固定资产发生的履约成本应计入制造费用或管理费用等。29 【正确答案】 B【试题解析】 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。30 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产和其他三类金融资产不能重分类。31 【正确答案】 B【试题解析】 一套完整的财务报表应包括四大报表(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表)和附注。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的