第七章 事业单位收入和支出的管理与核算.ppt

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1、第七章 事业单位收入和支出的管理与核算,第一节 事业单位收入的管理与核算,事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 (一)事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的 (二)事业单位的收入是依法取得的 (三)事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的 (四)事业单位的收入是非偿还性资金,二、事业单位收入的分类,(一)财政补助收入 (二)上级补助收入 (三)拨入专款 (四)事业收入。 (五)经营收入 (六)附属单位上缴收入 (七)其他收入,三、事业单位收入管理的要求,(一)实行收入统管 (二)正确划分各项收入，依法缴纳各种税费 (三)充分利用现有条件积极组织收入 (

2、四)保证收入的合法性与合理性 (五)正确处理社会效益与经济效益的关系,四、事业单位收入的核算,（一）财政补助收入的核算 “财政补助收入”（收入类）账户，贷方，记财政部门或上级单位拨入的事业经费数；借方，记缴回财政部门或上级单位的经费数。平时贷方余额反映财政补助收入的累计数。年终转账时，将本账户的贷方余额全数转入“事业结余”账户。转账后，“财政补助收入”账户无余额。,例7-1某事业单位接到银行通知，财政部门拨入本期经费550000元，已入账。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：,借：银行存款 550000 贷：财政补助收入 550000,例7-2该单位通过银行缴回财政部门多余经费50000

3、元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：,借：财政补助收入 50000 贷：银行存款 50000,例7-3年终结账时，将“财政补助收入”账户余额转入“事业结余”账户。会计分录如下：,借：财政补助收入 500000 贷：事业结余 500000,（二）上级补助收入的核算,上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助资金。 “上级补助收入”(收入类)账户，贷方，记上级单位拨入的补助收入数；借方，平时无发生额。年终，应将“上级补助收入”账户余额转入“事业结余”账户。结账后，“上级补助收入”账户无余额。,例7-4该事业单位收到上级单位用自身组织的收入拨入的补助资金100000元，已

4、入账。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：,借：银行存款 100000 贷：上级补助收入 100000,例7-5年终，将“上级补助收入”账户余额转入“事业结余”账户。会计分录如下：,借：上级补助收入 100000 贷：事业结余 100000,（三）拨入专款的核算,“拨入专款”(收入类)账户，贷方，记财政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金数，借方，记事业单位缴回数。平时，贷方余额反映拨入专款的累计数。年终转账时，对已完工的项目，将本账户与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲，其余额按拨款单位规定办理。,例7-6某事业单位收到某项重点课题研究专款8000元。系主管部门拨入，已入账。根据有关

5、凭证，填制记账凭证。会计分录如下：,借：银行存款 8000 贷：拨入专款 8000,例7-7该单位通过银行向主管部门退回500元。会计分录如下：,借：拨入专款 500 贷：银行存款 500,（四）事业收入的核算,1取得事业收入时，首先要确认应记入事业收入的数额。事业收入数额的确定一般分两种情况： (1)属于一般收入和属于小规模纳税人单位的收入，按实际收到的价款借记“银行存款”(或“应收账款)等账户；贷记“事业收入”账户。 (2)属于一般纳税人的单位，按实际收到的价款借记“银行存款”账户，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收入”账户：，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金应

6、交增值税(销项税额)”。,例7-8某事业单位通过开展专业业务活动取得收入100000元，存入银行。根据有关凭证，填制记账凭账。会计分录如下：,如果该单位属于小规模纳税人，则： 借：银行存款 100000 贷：事业收入 100000 如果该单位属于一般纳税人，则： 借：银行存款 100000 贷：事业收入 85470 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 14530,2经财政部门核准。 预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，应按核定的比例，借记“银行存款”账户，贷记“应缴财政专户款”、贷记“事业收入”账户。 实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过本账户

7、核算，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣出，借记“事业收入”账户，贷记“应缴财政专户款”账户。,例7-9某事业单位通过开展业务活动取得收入50000元，该项收入属于预算外资金，按规定60上缴财政专户，款已入账。会计分录如下：,预算外资金实行按比例上缴财政专户的办法。 借：银行存款 50000 贷：应缴财政专户款 30000 贷：事业收入 20000 如果该单位实行预算外资金结余上缴财政专户的办法。 平时取得收入时，会计分录如下： 借：银行存款 50000 贷：事业收入 50000 期末结算出应缴财政专户资金结余为30000元，则应作如下会计分录： 借：事业收入 3000

8、0 贷：应缴财政专户款 30000,3年终结账时，将“事业收入”账户贷方余额转入“事业结余”账户。结账后，“事业收入”账户无余额。,例7-10期末时，将“事业收入”账户的贷方余额570000元转入“事业结余”账户。会计分录如下：,借：事业收入 570000 贷：事业结余 570000,（五）经营收入的核算,经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 1单位取得经营收入时，首先要确认应记入经营收入的数额。经营收入数额的确定一般分两种情况：属于小规模纳税人的单位，按实际收到的价款记账；属于一般纳税人的单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额记账。,例7-11

9、某事业单位销售产品300件，每件售价100元，购货单位以支票支付，该单位已将提货单和发票账单交给购货单位。该事业单位为小规模纳税人，适用的增值税征收率为6，不抵扣进项税额。会计分录如下：,借：银行存款 30000 贷：经营收入 30000,例7-12某事业单位销售产品40件，每件售价(不含税)500元，单位成本300元，购货单位以支票付款，该事业单位已将提货单和发票联交给购货单位，该单位为一般纳税人，适用的增值税率为17。会计分录如下：,借：银行存款 23400 贷：经营收入 20000 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 3400 结转该产品销售成本时： 借：经营支出 12000 贷：产成品

10、 12000,2事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，相应地作冲减经营收入处理。 例13假定例12中其他条件不变，事业单位尚未收到货款。则会计分录为：,借：应收账款 23400 贷：经营收入 20000 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 3400 该单位为使货款及时入账，承诺购货单位如在10日内付款，则给予2的折扣。第5日该单位收到货款。则会计分录为： 借：银行存款 22932 借：经营收入 468 贷：应收账款 23400,3发生销货退回，不论是否属于本期(本年度)销售收入，均作冲减本期的经营收入处理。 (1)属于小规模纳税人的单位，借记“经营收入”账户，贷记“银行存款”账户。 (2)

11、属于一般纳税人的单位，按不含税价格借记“经营收入”账户，按销售时计算出的应交增值税的销项税额，借记“应交税金应交增值税(销项税额)”账户，贷记“银行存款”账户。 4期末结账时，将“经营收入”账户贷方余额全数转入“经营结余”账户。结转后，本账户无余额。转账时，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户。,（六）附属单位缴款的核算,“附属单位缴款”(收入类)账户，用来核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。贷方，记单位实际收到的附属单位缴款数；借方，记缴款的退回数。年终，将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户后。本账户无余额。,例7-14某事业单位收到下属企业单位缴来本月利润5000元，款已入

12、账。会计分录如下：,借：银行存款 5000 贷：附属单位缴款 5000,例7-15年终，该单位退回下属单位多缴利润2000元。会计分录如下：,借：附属单位缴款 2000 贷：银行存款 2000,例7-16年终，该单位将“附属单位缴款”账户贷方余额50000元全数转入“事业结余”账户。会计分录如下：,借：附属单位缴款 50000 贷：事业结余 50000,（七）其他收入的核算,“其他收入”(收入类)账户，贷方，记单位实际收到的其他收入数；借方，记收入退还数。年末，将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户后，结转后本账户应无余额。 本账户除按上述方法进行总账核算外，还应按收入种类，如“投资收益”、

13、“固定资产出租”、“捐赠收入”等设置明细账，进行明细核算。,例7-17某事业单位接受外单位捐赠货币资金，通过银行收款50000元。会计分录如下：,借：银行存款 50000 贷：其他收入 50000,例7-18年终，将上项收入转入“事业结余”账户。会计分录如下：,借：其他收入 50000 贷：事业结余 50000,第二节 事业单位支出的管理与核算,事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动所发生的各项资金耗费和损失。它包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等。,一、事业单位支出的分类,(一)事业支出 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出 (二)经营支出 经

14、营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 (三)对附属单位补助支出 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 (四)上缴上级支出 上缴上级支出是指实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出。,二、事业单位支出管理的要求,(一)严格执行国家财政财务制度和财经纪律 (二)节约支出，提高资金使用效益 (三)对各项支出实行分类管理 (四)要划清支出界限；在支出管理中，要注意划清各项支出界限,三、事业支出的核算理论,事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。它是事业单位会计的主要

15、核算对象，也是财政部门和上级单位考核事业单位支出预算执行情况的根据。,（一）事业支出的内容,1、基本工资。 2、补助工资。 3、其他工资。 4、职工福利费。 5、社会保障费。 6、助学金。 7、公务费。 8、设备购置费。 9、修缮费。 10、业务费。 11、其他费用。,（二）事业支出的报销口径,1对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。 2购入办公用品可直接列报支出。 3社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。 4固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。 5购入固定资

16、产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”账户。 6其他各项费用，均以实际报销数列报支出。,（三）事业支出的核算,“事业支出”(支出类)账户，借方，记发生的事业支出数，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本数，贷方，记当年的支出收回数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户。转账后本账户无余额。,例7-255月2日，某事业单位用现金购置办公用品，计50元。会计分录如下：,借：事业支出公务费 50 贷：现金 50,例7-265月3 日，该单位开出转账支票，支付房屋修缮费1500元，根据规定，直接列支。会计分录如下：,借：事业支出修缮费 1500贷：银行存款

17、 1500,例7-275月5日，接银行通知，支付自来水公司水费3000元，会计分录如下：,借：事业支出公务费 3000贷：银行存款 3000,例7-285月6日，该单位根据实有人数和工资标准计算本月应付工资198000元。从中按工资总额的5扣收个人缴存的住房公积金，转入单设的辅助账中：扣回水电费1000元。按照实发数，向银行提现后并于当天发放完毕。会计分录如下：,(1)实发工资部分： 提现：借：现金 187100 贷：银行存款 187100 发放：借：事业支出基本工资 187100 贷：现金 187100 (2)扣收的住房公积金转入单设辅助账： 扣收：借：事业支出基本工资 9900 贷：其他应

18、付款个人住房公积金 9900 转有关部门时： 借：其他应付款个人住房公积金 9900 贷：银行存款 9900 (3)扣回的水电费，作支出收回处理： 借：事业支出基本工资 1000 贷：事业支出公务费 1000,例7-295月10日，该事业单位为资料室购买图书一批，计15000元，会计分录如下：,借：事业支出设备购置费 15000 贷：银行存款 15000 同时记： 借：固定资产图书 15000 贷：固定基金 15000,例7-305月15日，该单位职工夏明出差归来，报销差旅费980元，原预借1000元，余款退回。会计分录如下：,借：事业支出公务费 980 借：现金 20 贷：其他应收款夏明 1

19、000“事业支出”账户除按上述方法进行总账核算外，还要采用多栏式明细账，按国家预算支出科目的“项”或“目”设户，按“目”或“节”设专栏，进行明细核算。 现以上述各例“事业支出”中的公务费为例，登记下列多栏式明细账。如课本163页图表81：,四、事业单位经营支出的核算,(一)经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展独立核算经营活动发生的支出。“经营支出”(支出类)账户，借方，记事业单位发生的各项经营支出数，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品的实际成本；期末应将本账户借方余额全部转入“经营结余”账户。转账后，本账户无余额。,例7-31某事业单位职工食堂，未实行

20、独立核算。本月共发生副食品采购等支出5000元。会计分录如下：,借：经营支出 5000 贷：银行存款 5000,例7-32该单位月末将“经营支出”账户的借方余额5000元转入“经营结余”账户。会计分录如下：,借：经营结余 5000 贷：经营支出 5000,五、 事业单位拨出款项的核算,拨出款项是指事业单位拨付给所属单位的预算资金及需要单独报账的专项资金，包括拨出经费和拨出专款。 （一）“拨出经费”(支出类)账户，用来核算事业单位按规定的预算拨付所属单位的预算资金。借方，记事业单位拨出的经费数；贷方，记拨出经费的收回数；平时借方余额反映拨出经费的累计数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”

21、账户。结转后，本账户无余额。,例7-19某事业单位向所属会计单位通过银行转拨本月份经费50000元。会计分录如下：,借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000,例7-20某事业单位收到所属单位缴回的上月多余经费6000元，已入账。会计分录如下：,借：银行存款 6000贷：拨出经费 6000,例7-21某事业单位在年终将拨出经费账户借方余额200000元全数转入“事业结余”账户。会计分录如下：,借：事业结余 200000 贷：拨出经费 200000,（二）拨出专款核算,“拨出专款”(支出举)账户，借方，记主管部门或上级单位拨出的专项资金数，贷方，记拨出专项资金的收回数。借方余额反映所属单

22、位尚未报销数。 所属单位报销专款支出时，应区别情况处理： 其一，专项资金如系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”账户，贷记本账户； 其二，属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关账户，贷记本账户。,例7-22某事业单位收到财政部门拨来的重点课题研究费50000元，存入银行。会计分录如下：,借：银行存款 50000 贷：拨入专款 50000,例7-23该单位将重点课题研究费50000元转拨给所属科研单位。款已通过银行转账，会计分录如下：,借：拨出专款 50000贷：银行存款 50000,例7-24年终，该单位接到所属科研单位单独结报的重点课题专款支出共计45000元，余款退

23、回。会计分录如下：,借：拨入专款 45000 贷：拨出专款 45000 收到退回余款时，作如下会计分录： 借：银行存款 5000 贷：拨出专款 5000,（一）专款支出的核算,专项支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定用途并需要单独报账的专项资金的实际支出。 “专款支出”(支出类)账户，用来核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。 借方，记事业单位按指定的项目或用途所开支的工、料费；贷方，记项目完工时向有关部门的单独列报数。,六、事业单位其他支出的核算,例7-33某科研

24、单位收到上级单位拨入的科研课题经费50000元。会计分录如下：,借：银行存款 50000 贷：拨入专款 50000,例7-34该单位为进行本项课题研究购买仪器设备一台计20000元，购买实验用材料、支付差旅费等计25000元。款已通过银行支付。会计分录如下：,(1)购买仪器时： 借：专款支出 20000 贷：银行存款 20000 同时记：借：固定资产 20000贷：固定基金 20000(2)其他支出： 借：专款支出 25000 贷：银行存款 25000,例7-35项目完成通过鉴定后，按实际支出数向上级单位单独列报。余款退回。,借：拨入专款 50000 贷：专款支出 45000 贷：银行存款 5

25、000,(二）结转自筹基建支出的核算,结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排的基本建设项目。按规定，这部分资金应转存建设银行。“结转自筹基建”(支出类)账户，用来核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。借方，记将自筹的基本建设资金转存建设银行数。年终结账时，应将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户。结转后，本账户年终无余额。,例7-36某事业单位经批准自筹资金建设职工活动中心。计划工期2年，每年筹资15万元。会计分录如下：,第一年：结转时： 借：结转自筹基建 150000 贷：银行存款 150000 年终转账时： 借：事业

26、结余 150000 贷：结转自筹基建 150000 第二年结转时：借：结转自筹基建 150000贷：银行存款 150000 年终转账时： 借：事业结余 150000 贷：结转自筹基建 150000 工程竣工移交时： 借：固定资产房屋和建筑物 300000 贷：固定基金 300000,（三）销售税金的核算,销售税金是指事业单位在提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 “销售税金”(支出类)账户，借方，记月末事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数；期末，应将本账户借方余额转入“经营结余”或“事业结余”账户。转账后，本账户应无余额。,例7-

27、37某事业单位体育馆对外开展有偿服务，取得营业收入15000元 。按照税法规定，应对全部收入按5的税率计算缴纳营业税；按应纳营业税额的7和3分别计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。计算缴纳时，作如下会计分录：,借：销售税金 825 贷：应交税金应交营业税 750应交城建税 5250 其他应付款教育费附加 2250 实际缴纳时： 借：应交税金应交营业税 750应交城建税 5250 其他应j交款教育费附加 2250 贷：银行存款 825 期末，将“销售税金”账户的借方余额转入“经营结余”账户。 借：经营结余 825 贷：销售税金 825,（四）上缴上级支出的核算,上缴上级支出是指事业单位按规定标准

28、或比例上缴上级单位的支出。和上级单位的附属单位缴款对应。 “上缴上级支出”(支出类)账户，借方，记对上级单位的上缴数；贷方，记年终转入“事业结余”数。结账后，本账户无余额。,例7-38某事业单位按规定将其事业收入的25上缴上级单位。该单位本期共取得事业收入103000元。,应上缴上级单位数=10300025=25750(元) 会计分录如下： 上缴时： 借：上缴上级支出 25750贷：银行存款 25750 年终转账时： 借：事业结余 25750 贷：上缴上级支出 25750,（五）对附属单位补助支出的核算,对附属单位补助是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。它和下级单位的

29、上级补助收入对应。 “对附属单位补助”(支出类)账户，借方，记对附属单位的补助数；贷方，记收回数。年终结账时，将本账户的借方余额全额转入“事业结余”账户。结转后本账户无余额。,例7-39某事业单位用自有资金对下属单位进行补助，共计50000元。会计分录如下：,对下属单位补助时： 借：对附属单位补助 50000 贷：银行存款 50000 年终转账时： 借：事业结余 50000 贷：对附属单位补助 50000,七、事业单位的内部成本核算,事业单位财务规则规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。,（一）内部成本核算的含义及要求,1、所谓“内部成本核算办法”，是只

30、对内部管理使用的，对外既不计算也不报告成本的办法。 2、事业单位实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务管理水平，提高资金的使用效益。 3、与企业成本核算相比，它是不完全的成本核算 4、与企业成本核算相比，它是不严格的成本核算,（二）事业单位进行内部成本核算的方法,实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。在成本核算程度和制度方面，可有两种选择： 1单设成本账户。 2不单设成本账户，有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。,（三）实行内部成本核算的事业单位各

31、项费用的归集,1、材料费用的归集与分配 用于产品生产的原料及主要材料，通常按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各类产品成本的“直接材料”项目。共同领用的，通常采用按产品的材料定额消耗量与实际消耗量的比例进行分配。其计算公式如下：,2、工资及提取福利费的归集与分配,在计件工资制度下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制度下，如果只生产一种产品，生产工人工资属于直接费用，可直接计入该产品成本：如果生产多种产品，需要用一定的分配方法在多种产品之间进行分配。一般采用工时分配法，其计算公式如下：,3、外购动力费的归集与分配 外购动力(如电力、蒸汽)，

32、有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖与其他用途。动力费应按用途和使用部门进行分配。 4、购置与修理费的归集与分配 购置与修理费，通常是按其使用地点归集，分别记入“制造费用”、“管理费用”科目。 5、制造费用的归集与分配 制造费用是指生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。制造费用不能按照产品制定定额，只能按照部门和费用项目编造费用计划加以控制，然后按产品进行分配。,（四）成本费用的核算,“成本费用”(支出类)账户，用来核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。借方，记业务活动或经营过程中发生的各项费用；贷方，记产品的验收入库数。 对于成本核算业务比较复杂的

33、单位，可根据需要自行设置必要的成本核算账户。,例7-40该单位某月份生产A产品400件，B产品200件，共同耗用甲材料5500公斤，甲材料单价10元。单件A产品材料消耗定额为5公斤，单件B产品材料消耗定额为15公斤。,甲材料费用分配计算如下： (1)A产品材料定额消耗量40052000(公斤) B产品材料定额消耗量=200153000(公斤) (2)材料消耗量分配率=5500/5000=1.1 (3)A产品应分摊的材料数量=20001.1=2200(公斤) B产品应分摊的材料数量=30001.13300(公斤) (4)A产品应分摊的材料费用=220010=22000(元) B产品应分摊的材料费

34、用=330010=33000(元) 则，会计分录如下： 借：成本费用A产品 22000B产品 33000 贷：材料甲材料 55000,例7-41该单位本月份发放工资12000元，其中A产品实耗工时4000小时，B产品实耗工时3500小时。,工资费用分配率 12000（4000+3500）=1.6（元/小时） A产品分摊的工资费用40001.6=6400(元) B产品分摊工资费用35001.65600(元) 则，会计分录如下： 提现： 借：现金 12000 贷：银行存款 12000借：成本费用A产品 6400B产品 5600贷：现金 12000,例7-42假定本月份生产的A、B两种产品全部完工，并已验收入库。,借：产成品A产品 28400B产品 38600 贷：成本费用A产品 28400B产品 38600,例7-43假如本月生产的A产品销售300件，B产品全部售出。A产品单价90元，B产品单价240元。该单位为小规模纳税人（税率6%），货款已通过银行收讫。会计分录如下：,借：银行存款 79500 贷：经营收入 75000应交税金应交增值税 4500 结转已销产品实际成本时： 借：经营支出 59900 贷：产成品A产品 21300B产品 38600,