第五章 集团公司内部交易事项的处理第一节 集团公司内部.ppt

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1、,第五章 集团公司内部交易事项的处理 第一节 集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1涉及损益的内部交易事项 2不涉及损益的内部交易事项,(二）按内部交易事项的具体内容分类 1内部存货交易 2内部债权债务 3内部固定资产交易 4内部无形资产交易 5其他内部交易 第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消 一、当期内部存货交易 从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调

2、拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。,凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额。凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润 （一）第一种处理方法 采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别加以处理。,1当内部

3、销售产品全部未实现对外销售 在合并工作底稿中的编制抵消分录为 : 借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入）贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本）存货 （集团内销售企业的毛利） 例1：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司未 实现对外销售，.,借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 8000存货 2000 2、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本 假定上例中

4、乙公司实现全部对外销售 抵消分录为： 借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000,3内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进行处理。 （二）第二种处理方法 采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况一并进行处理。 1将内部销售收入全部予以抵消。例1的经济业务也可以分成两部分 编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收入。 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000,2如果内部销售形成了期末存货，则将期末存

5、货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润。 借：主营业务成本 800贷：存货 800二、以后各期内部存货交易 (一） 上期抵消的未实现内部销售利润借：期初未分配利润 贷：主营业务成本,（二）本期的内部存货交易对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前介绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期未实现内部

6、销售利润。 1、上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本,2上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易 将上期未实现内部销售利润予以抵消时： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：主营业务成本 贷：存货 3上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易 如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消

7、；然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。,例： 甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；

8、其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录.,（1）借：年初未分配利润 150000贷：主营业务成本A 60000 主营业务成本B 90000 借：主营业务收入A 1000000贷：主营业务成本A 1000000 借：主营业务收入B 2000000贷：主营业务成本B 2000000 借：主营业务成本 B 178000贷：存货B 178000,例：A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清） （1）2000年3月，A公司将成本为50万元的产品销售给B公司，售价为60万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%。 （2）2001年B

9、公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品20万元，当年销售其中的40%。 A、 B公司销售毛利率不变 要求：编制2000年和2001年的抵销分录。,2000年： 借：主营业务收入 600000贷：主营业务成本 600000借：主营业务成本 30000贷：存货 300002001年：借：期初未分配利润 30000贷：主营业务成本 30000借：主营业务收入 200000贷：主营业务成本 200000借：主营业务成本 20000 贷：存货 20000,第三节 集团公司内部往来业务 一、当期内部往来业务的抵消 从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的

10、资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部的债权债务项目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵消。具体包括以下几项： （一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、债务的抵消,（二）合并价差合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券数额的差额。 产生原因： 1当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的股权投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。 2当母公司是

11、在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业的应付债券相抵消时，可能会出现差额。对于这种差额，在编制合并会计报表时，作为合并价差处理。,（三）内部利息收入与利息支出合并工作底稿中的抵消分录： 借：投资收益贷：财务费用 例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相

12、关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；,（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）； （3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。（1）A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000 贷：应付债券债券面值 1000000债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券债券溢价 20000 贷：

13、应付债券应计利息 60000,（2）B公司的会计分录： 借：长期债权投资债券投资（面值） 400000（应计利息）12000（溢价） 28000 财务费用2000贷：银行存款 442000 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 12000 贷：长期债权投资债券投资（溢价） 5600（280005）投资收益 6400 （3）合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000 （110000040%）合并价差 6400贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400贷：财务费用 6400,（四）坏帐准备母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，

14、其已抵消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理费用”项目。 在合并工作底稿中编制抵消分录时：借：坏帐准备 贷：管理费用,二、以后各期内部往来业务的抵消 1抵消集团公司内部结算款项 借：应付账款 贷：应收账款 2、将上期计提的坏账准备抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备予以抵消。 借：坏账准备 贷：管理费用,4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵消。借：管理费用

15、贷：坏账准备例：甲、乙两公司为母、子公司，坏帐准备计提比例为1%，2001年年末应收帐款（乙公司）为100万元，应收帐款（乙公司）为150万元。1、借：应付账款 100万贷：应收账款 100万借：坏账准备 1万贷：管理费用 1万,借：应付账款 150万贷：应收账款 150万借：坏账准备 1万贷：年初未分配利润 1万 借：坏账准备 0.5万贷：管理费用 0.5万,第四节 集团公司内部固定资产交易内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。 一、首期固定资产交易的抵消 企业集团内部的固定资产交易可以划分为三

16、种类型： 第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型在企业集团内部极少发生， 所以，此种类型的固定资产交易不在此进行讨论。 。 ”,以第二种类型为例： 在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应作的抵销分录为： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价 本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：累计折旧 贷：管理费用,例：甲公司为乙公

17、司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为30万元，成本为20万元。该固定资产的使用年限为5年。 抵消分录： 借：主营业务收入300000 贷：主营业务成本200000固定资产原价100000 就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：累计折旧20000贷：管理费用20000,二、以后各期内部固定资产交易的抵消1、内部固定资产交易未实现销售利润予以抵销上例中的抵消分录：借：期初未分配利润100000贷：固定资产原价100000 2、未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧20000 贷：期初未分配利润20000 3、将第二

18、年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：累计折旧20000贷：管理费用20000,自测： 单选 1、在连续编制合并会计报表的情况下，抵销上期内部应收帐款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为。( ) A借：坏帐准备 B借：坏帐准备 贷：管理费用 贷：期初未分配利润 C借：期初未分配利润 D借：管理费用 贷：坏帐准备 贷：坏帐准备 2、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。则应编制的坏帐准备抵销分录为：( )。 A借：坏帐准备1000 B借：管理费用1000 贷：管理费用

19、1000 贷：坏帐准备1000 C借：管理费用1000 D借：坏帐准备1000 贷：应收帐款1000 贷：应收帐款1000,多选：1、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录应包括（ ）。 借：期初未分配利润 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 贷：存货 借：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：主营业务成本 贷：存货2、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵销（ ）。 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 将当期多计提的折旧费用予以抵销 将以前期间累计多计提的折

20、旧费用予以抵销 调整期末未分配利润的数额,业务题：1、A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下： 个别资产负债表 单位：万元资产 A B 负债及所有者权益 A B 货币资金 50 35 应付票据 20 10应收票据（B公司）10 0 应付账款 37 16 应收账款 24 12 减：坏账准备 0、12 0、06 实收资本 70 35应收账款净额 23、88 11、94 盈余公积 40.88 41.94 长期股权投资（B公司）60 0 固定资产 30 70 减：累计折旧 4 14 固定资产净值 24 56资产总额 167.88 102.94负债及

21、所有者权益总额 167.88 102.94,表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5。 要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。借：应付票据 100000贷：应收票据 100000 借：应付账款 160000贷：应收账款 160000 借：坏账准备 300贷：年初未分配利润 300 借：坏账准备 500贷：管理费用 500 借：实收资本 350000盈余公积 419400贷：长期股权投资B公司 600000少数股东权益 153880合并价差 15520,2、甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司

22、与乙公司之间发生的经济业务如下： （1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。 （2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。 （3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。 （4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。 （5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。,（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息 借：应付债券 324000贷：长期债权投资 324000（2）借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 100000 借：主营业务成本 6000贷：存货 6000 借：应付账款 100000贷：应收账款 100000 （3）借：主营业务收入 5000000贷：主营业务成本 3000000固定资产 2000000 借：累计折旧 100000贷：管理费用 100000,（4）抵消内部债券交易的利息借：投资收益 24000贷：财务费用 24000 （5）借：坏账准备 5000贷：管理费用 5000,