注册会计师审计试题2015年及答案解析.doc

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1、注册会计师审计试题 2015年及答案解析(总分：99.99，做题时间：150 分钟)一、单项选择题，本题型共 25题，每题 1分，共(总题数：25，分数：25.00)1.ABC会计师事务所接受 E公司委托审计其 2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于 2014年 3月 15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为 2014年 3月 20日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是( )。（分数：1.00）A.2014年 2月 1日 E公司发生重大诉讼，E 公司仅进行了披露B.2014年 2月 10日

2、E公司于 2013年确认的一笔大额销售被退回，E 公司仅进行了披露C.2014年 2月 15日 E公司发生企业合并，E 公司仅进行了披露D.2014年 3月 14日开始外汇汇率发生重大变化，E 公司仅进行了披露2.下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编

3、制的3.在下列有关中国注册会计师协会会员职业道德的表述中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师在执行任何业务时，应当从实质上和形式上保持独立性B.保密原则是指会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有客户信息予以保密C.会员应当对客户或工作单位的信息予以保密，但对拟接受的客户或在终止与客户的关系之后的一段时间后没有保密的要求D.注册会计师如果认为业务报告中存在严重虚假或误导性陈述，则不得与这些信息发生牵连4.甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，主要实施的程序是( )。（分数：1.00）A.分析程序B.控制测

4、试C.实质性程序D.重新执行5.审计业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：1.00）A.注册会计师、委托人、被审计单位B.注册会计师、委托人、责任方C.注册会计师、责任方、预期使用者D.注册会计师、委托人、预期使用者6.评价会计估计的合理性并确定错报时，下列观点中，错误的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师不需要考虑管理层在财务报表中对估计不确定性的披露存在误导的情形B.当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变上期作出会汁估计的方法时，注册会计师基于获取的审计证据可能认为会计估计被管理层错报C.当审计证据支持点估计时，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间构成错报D.当使用区间

5、估计能够获取充分、适当的审计证据时，注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持7.D注册会计师拟对 A公司的银行存款余额实施函证，下列程序中正确的是( )。（分数：1.00）A.询证函列示的“银行存款”余额应根据银行存款明细账的余额填列B.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行函证C.银行询证函由 A公司盖章后，由注册会计师签封后由出纳送交银行并取回回函D.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证8.下列有关审计抽样的说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样B.在审计抽样中，抽样风险可以降低至零C.审计抽样中，

6、所有抽样单元都有被选取的机会D.风险评估程序中通常不涉及审计抽样9.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的下列程序可能无效的是( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析程序，确认总的差异的金额B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映10.祥龙公司 2013年度的借款规模、存款规模分别与 2012年度基本持平，但财务费用比 2012年度有所下降。祥龙公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。（分数：1.00

7、）A.祥龙公司于 2012年 1月初借入 3年期的工程项目专门借款 10000000元，该工程项目于 2013年 1月开工建设，预计在 2014年 6月完工B.祥龙公司在 2013年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2013年上半年保持稳定，从 2013年下半年开始有较大上C.为了缓解流动资金紧张的压力，祥龙公司从 2013年 4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据祥龙公司与开户银行签订的存款协议，从 2013年 7月 1日起，祥龙公司在开户银行的存款余额超过 1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5%11.在下列各项中

8、，不能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师以前没有利用过某个专家的作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性B.专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束C.专家实施的程序目的在于就某一事项提供建议，并不构成审计工作的必要组成部分D.专家的工作与主观和复杂判断的重大事项相关12.注册会计师于 2014年 4月 1日完成了对 ABC公司 2013年度的财务报表审计，并出具了审计报告，ABC公司的财务报表于 4月 15日公布。在 2014年 4月 10日，注册会计师获知 ABC公司在 2014年 3月 20日7号

9、仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，ABC 公司共有 l0个同类型的产品存货仓库。对此事项，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专询问B.建议 ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C.建议 ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露D.重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段13.在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时.所使用的控制风险是( )。（分数：1.00）A.实际估计水平B.计划估计水平C.实际水平D.计划可接受水平14.Y公司 2012年 12月 2

10、0日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 20日，出库单和发运凭证日期均为 2013年 1月 20日，但货款已收到。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1月 20日。下列是 A注册会计师可能采取的措施，正确的是( )。（分数：1.00）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果 Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告15.注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时.下列情形中，对存货跌价

11、准备直接构成影响的是( )。（分数：1.00）A.受托代管的材料市价严重下跌B.当期购入的存货因意外完全毁损C.为获得银行贷款，已作抵押的存货D.委托其他单位代管的存货市价下跌16.乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（分数：1.00）A.供应商向乙公司提供购货折扣B.乙公司向客户提供销货折扣C.乙公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给乙公司17.为了证实 XYZ公司主营业务收入是否完整，执行的下列审计程序中最有效的是( )。（分数：1

12、.00）A.将本年各月收入与上年各月收入进行比较B.检查收入的计量是否符合企业会计准则C.以主营业务收入明细账为起点追查到发票及发运凭证D.以发运凭证为起点追查到发票和主营业务收入明细账18.下列与关联方审计有关的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.任何关联方交易与类似的非关联方交易相比均具有更高的重大错报风险B.无论适用的财务报告编制基础是否作出规定，注册会计师均有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险C.在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映D.管

13、理层可以选择是否披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素19.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当出具的审计报告类型是( )。（分数：1.00）A.保留或否定意见B.标准无保留意见C.带强调事项段的无保留意见D.保留或无法表示意见20.与人工系统相比，在信息系统环境下，注册会计师应该考虑发生变化的事项是( )。（分数：1.00）A.重要性水平B.审计目标C.审计范围D.内部控制的目标21.在下列情况下，注册会计师仍被视为具有独立性的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会

14、计师按照正常条件、程序在该机构开立存款账户B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问C.从某审计客户收取的全部费用占事务所收取费用总额的 60%D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠22.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应执行的工作是( )。（分数：1.00）A.使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或

15、披露事项实施审计D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序23.下列与控制测试有关的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试24.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一

16、认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制25.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定执行工作的类型，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.对具有财务重大性的组成部分，集团项目组执行财务信息审计B.对不重要的组成部分，在集团层面实施分析程序C.对存在特别风险的组成部分，集团项目组执行审阅程D.对存在特别风险的组成部分，针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序二、多项选择题，本题型共 10小题，每小题 2分(总题数：10，分数：20.00)26.下列有关概率比例规模抽样的说法中，正确的有(

17、 )。（分数：2.00）A.在采用系统选样下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中B.在采用系统选样下，规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为 50%C.当总体错报数量增加时，样本规模可能小于传统变量抽样的规模D.如果样本中没有发现错报，注册会计师不需额外的计算抽样风险允许限度就可得出结论，在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报27.下列企业对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中，注册会计师认可的有( )。（分数：2.00）A.按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额B.如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值

18、以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额C.对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧D.因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整28.针对期后事项，注册会计师可能实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.检查财务报表日后发生企业合并的情况B.重新计算财务报表日后售出固定资产的处置损益C.检查财务报表日后诉讼案件的结案情况(财务报表日前诉讼案件发生)D.检查财务报表日后资本公积转增资本的情况29.下列情况中，注册会计师没有违反保密原则的有( )。（分数：2.00）A.根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息B.根据法庭所签发传

19、票的要求而披露客户涉密信息C.在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息D.在新客户的业务中利用以前职业活动中获知的涉密信息30.注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中可以考虑的有( )。（分数：2.00）A.检查在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码B.检查在对存货实地观察时获得的采购截止资料C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函31.注册会计师在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，通常的做法包括( )。（分数：2.00）A.使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作

20、为衡量的基准B.使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准C.使用两个以上基准来综合衡量D.集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵消后的结果32.审计人员在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说，审计人员需要在整个过程中考虑的信息有( )。（分数：2.00）A.及时性B.授权体系C.准确性D.访问限制33.下列与审计证据相关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.如果审计证据数量足够多，审计证据的质量就会提高B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的

21、有效性C.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础34.在审计过程中，注册会计师为了对财务报表形成审计意见而实施的审计程序，可能会识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，这些审汁程序可能包括( )。（分数：2.00）A.阅读董事会会议纪要B.向管理层询问诉讼、索赔及评估情况C.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试D.向被审计单位的律师询问35.下列有关注册会计师的责任和被审计单位管理层责任的表述正确的有( )。（分数：2.00）A.制定盘点计划、组织盘点工作并合理确定存货的数量和状况是被

22、审计单位管理层的责任B.制定监盘计划、安排监盘工作并合理保证盘点结果的可靠性是注册会计师的责任C.对存货实施监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任D.收集已使用的存货盘点记录，对存货复盘，确定估计存货数量的方法是注册会计师的责任三、简答题，本题型共 6题(总题数：6，分数：36.00)36.在对 G公司 2013年度财务报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。G 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知 G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十

23、点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：6.00）_ABC会计师事务所委派注册会计师 A和 B对 X公司 2013年 6月 30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关 x公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的

24、主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 (2)公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入(按产品细目)和销售费用(按产品细目)，并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升 8%并不知情。 要求：（分数：6.00）(1).在测试和评价 X公司

25、内部控制执行的有效性时，A 和 B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？（分数：2.00）_(2).在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（分数：2.00）_(3).请指出 x公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：2.00）_37.ABC会计师事务所在 2013年的年报审计工作中，指派合伙人 A作为甲公司的项目合伙人。在制定具体审计计划时，项目合伙人 A作出如下安排： (1)针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。 (2)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，

26、应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。 (3)在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。 (4)甲公司 2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。 (5)在做存货监盘时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。 要求：针对以上内容，请分别说明项目合伙人 A的安排是否正确，并简要说明理由。（分数：6.00）_38.A公司的 2013年度财务报表正在由 X会计师事务所进行

27、审计，2014 年 3月 12日，A 公司准备要求 X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给 Y会计师事务所。考虑到 A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德的遵守和对同行负责的目的，X 会计师事务所将该事项告知了 Y会计师事务所的注册会计师。Y 会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了 A公司 2013年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y 会计师事务所的注册会计师发现，A 公司销售给 B公司的 F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于 A公司是国内独家生产该半成品的企业，B 公司也无法从市场上获取市场价格。而 B公司 2013年的财务报表正是由 Y会计师事务所审

28、计的，Y 会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售 F半成品给其他客户的平均价格计算，B 公司每年将增加的利润为 3000万元，而 B公司 2013年未审计财务报表的利润 7000万元。考虑到事情重大，Y 会计师事务所委派审计 B公司的注册会计师项目经理协助 A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。 要求：请指出 X和 Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题?（分数：6.00）_39.A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A 注册会计师提倡在审计中广泛

29、使用审计抽样，并提出以下观点： (1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。 (2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。 (3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。 (4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。 (5)在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。 (6)在非统计抽样中，根据样本中发现

30、的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。 要求： 针对上述第(1)到(6)项，逐项指出 A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。（分数：6.00）_甲和乙注册会计师负责对 A公司 2013年度财务报表进行审计，审计 A公司 2013年度营业收入 时，为了确定 A公司销售业务是否真实、完整,会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从 A公司 2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。A 公司 2013年共开具连续编号的销售发票 4000张，销售发票号码为第 2001号至第 6000号

31、，甲和乙注册会计师计划从中选取 10张销售发票样本。 要求：（分数：6.00）(1).假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后 4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代甲和乙注册会计师确定选取的 10张销售发票样本的发票号码分别为多少?（分数：3.00）_(2).如果上述 10笔销售业务的账面价值为 1000000元，审计后认定的价值为 1002700元，假定 A公司2013年度营业收入账面价值为 150000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 A公司 2013年度营业收入的总体实际价值(要求列示计算过

32、程)。（分数：3.00）_四、综合题，本题型共 1题，19 分(总题数：1，分数：19.00)注册会计师 A和 B负责审计甲公司 2013年度财务报表，审计报告日为 2014年 3月 15日，财务报表公布日为 3月 20日，甲公司 2013年度未审财务报表的利润为 100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： (1)2012 年 11月 20日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000万元，期限为 1年，年利率为7.2%。2013 年 11月 20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013 年 12月 25

33、日建行向法院提出起诉。截至2013年 12月 31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22万元(其中诉讼费为 3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出 22万元”，贷记“预计负债 22万元”。 (2)2013年 9月 20日甲公司被 H公司起诉违约，12 月 20日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司正在上诉，并在 2013年度财务报表中确认 100万元预计负债。2014 年 3月 16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H公司 200万元，双方均不再上诉。甲公司在 2014年 3月 16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款 10

34、0万元”。 (3)2012 年 9月 20日甲公司被 G公司起诉违约，截至2013年 4月甲公司公布 2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013 年 6月 20日法院宣判甲公司败，赔偿 200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200万元”，贷记“银行存款 200万元”。 (4)2012年 10月 23日甲公司被 E公司起诉违约，11 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司继续上诉，仅在 2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013 年 4月甲公司对外发布了其 2

35、012年度的财务报表，2013 年 5月 3日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E公司 200万元，甲公司 2013年 5月的会计处理为借记“营业外支出 200万元”，贷记“银行存款 200万元”。 (5)2013 年 10月 20日甲公司被 A公司起诉违约，要求赔偿 200万元，截至 2013年 12月 31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40%，因此，甲公司仅在 2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014 年 5月 21日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A公司 200万元，甲公司没有调整 2013年的财务报表。 要求：（分数：18.99）(1).针对事项(1)(5)，

36、注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。（分数：6.33）_(2).针对事项(2)，如果注册会计师于 2014年 3月 18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?（分数：6.33）_(3).针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司 2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师 A和 B在实施适当审计程序后确认 2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师 A和 B应当如何处理?（分数：6.33）_注册会计师审计试题 2015年答案解析(总分：99.99，做题时间

37、：150 分钟)一、单项选择题，本题型共 25题，每题 1分，共(总题数：25，分数：25.00)1.ABC会计师事务所接受 E公司委托审计其 2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于 2014年 3月 15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为 2014年 3月 20日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是( )。（分数：1.00）A.2014年 2月 1日 E公司发生重大诉讼，E 公司仅进行了披露B.2014年 2月 10日 E公司于 2013年确认的一笔大额销售被退回，E 公司仅进行了披露

38、C.2014年 2月 15日 E公司发生企业合并，E 公司仅进行了披露D.2014年 3月 14日开始外汇汇率发生重大变化，E 公司仅进行了披露解析：选项 ACD属于日后非调整事项，应提请被审计单位进行披露。2.下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制

39、的 解析：通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营，或除此之外没有其他现实可行的选择。3.在下列有关中国注册会计师协会会员职业道德的表述中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师在执行任何业务时，应当从实质上和形式上保持独立性B.保密原则是指会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有客户信息予以保密C.会员应当对客户或工作单位的信息予以保密，但对拟接受的客户或在终止与客户的关系之后的一段时间后没有保密的要求D.注册会计师如果认为业务报告中存在严重虚假或误导性陈述，则不得与这些信息发生牵连 解析：选项 A，注册会计师在执行鉴证业务时，

40、应当从实质上和形式上保持独立性;选项 B，注册会计师会员应当保守客户信息，这些信息通常是指涉密信息;选项 C，会员应当对拟接受的客户或拟受雇单位的信息予以保密。在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。4.甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，主要实施的程序是( )。（分数：1.00）A.分析程序B.控制测试C.实质性程序 D.重新执行解析：分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，选项A不恰当;选项 BD均是用于对内部控制制度的测试程序

41、，与交易、余额均无关，均不能选。5.审计业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：1.00）A.注册会计师、委托人、被审计单位B.注册会计师、委托人、责任方C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者解析：6.评价会计估计的合理性并确定错报时，下列观点中，错误的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师不需要考虑管理层在财务报表中对估计不确定性的披露存在误导的情形 B.当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变上期作出会汁估计的方法时，注册会计师基于获取的审计证据可能认为会计估计被管理层错报C.当审计证据支持点估计时，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间构成错报

42、D.当使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持解析：当注册会计师认为管理层在财务报表中对估计不确定性的披露不充分或存在误导时，应当考虑其对审计报告的影响。7.D注册会计师拟对 A公司的银行存款余额实施函证，下列程序中正确的是( )。（分数：1.00）A.询证函列示的“银行存款”余额应根据银行存款明细账的余额填列B.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行函证 C.银行询证函由 A公司盖章后，由注册会计师签封后由出纳送交银行并取回回函D.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证解析：银行询证函列示的银行存款余额应根据银行对

43、账单中的金额填列。注册会计师应控制询证函的发送与回收，对银行存款函证一律采用积极式函证。8.下列有关审计抽样的说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样B.在审计抽样中，抽样风险可以降低至零 C.审计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会D.风险评估程序中通常不涉及审计抽样解析：只要使用了审计抽样.抽样风险总会存在，不可能降低至为零。9.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的下列程序可能无效的是( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析程序，确认总的差异的金额 B.提请被审计单位对已确认的差异进

44、行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映解析：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。10.祥龙公司 2013年度的借款规模、存款规模分别与 2012年度基本持平，但财务费用比 2012年度有所下降。祥龙公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。（分数：1.00）A.祥龙公司于 2012年 1月初借入 3年期的工程项目专门借款 10000000元，该工程项目于 2013年 1月开工建设，预计在 2014年 6月完工B.祥龙公司在 2013年度以美元结算的货币性负债的

45、金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2013年上半年保持稳定，从 2013年下半年开始有较大上C.为了缓解流动资金紧张的压力，祥龙公司从 2013年 4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模 D.根据祥龙公司与开户银行签订的存款协议，从 2013年 7月 1日起，祥龙公司在开户银行的存款余额超过 1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5%解析：增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用增加，不能解释 2013年的财务费用比 2012年下降。11.在下列各项中，不能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师以前没

46、有利用过某个专家的作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性B.专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束C.专家实施的程序目的在于就某一事项提供建议，并不构成审计工作的必要组成部分 D.专家的工作与主观和复杂判断的重大事项相关解析：12.注册会计师于 2014年 4月 1日完成了对 ABC公司 2013年度的财务报表审计，并出具了审计报告，ABC公司的财务报表于 4月 15日公布。在 2014年 4月 10日，注册会计师获知 ABC公司在 2014年 3月 20日7号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，ABC 公司共有 l0个同类型的产品存货仓库。对此事项，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专询问B.建议 ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C.建