注册会计师会计-97及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-97 及答案解析(总分:87.00,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:5,分数:20.00)(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)正保公司 2008年度归属于普通股股东的净利润为 40000万元,归属于优先股股东的净利润为 1000万元,发行在外普通股加权平均数为 100000万股。年初已发行在外的潜在普通股有:(1)股份期权 12000万份,每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8元的行权价格购买 1股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2008年 1月 1日发行了 50万份可转换
2、债券,每份面值 1000元,取得总收入 50400万元。该债券期限为 5年,票面年利率为 3%,实际利率为4%,自 2009年 1月 1 日起利息按年支付;债券发行 1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股 10元,股票面值为每股 1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时,按相关规定进行了分拆。假定:甲公司采用实际利率法确认利息费用;每年年末计提债券利息和确认利息费用;不考虑其他相关因素;(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)=0.8219;按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值;按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数;稀释性每股收益
3、计算结果保留 4位小数,其余计算保留两位小数,单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12元,年度内没有期权被行权,所得税税率为25%。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 1至 3题。(分数:3.00)(1).下列有关基本每股收益的表述中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.计算基本每股收益时,分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数B.计算基本每股收益时,分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份,按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通
4、股股数,即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数(2).甲公司 2008年度的稀释每股收益是( )元。(分数:1.00)A.0.4000B.0.3000C.0.3846D.0.3809(3).下列有关每股收益列报的说法中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益甲公司自行建造某
5、项生产用大型流水线,该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下:(1)2007年 1月 10日开始建造,建造过程中发生外购设备和材料成本 4000万元(含增值税),职工薪酬 720万元,资本化的借款费用 1100万元,安装费用1200万元,为达到正常运转发生测试费 100万元,外聘专业人员服务费 400万元,在建工程中使用固定资产计提折旧 4万元,员工培训费 6万元。2007 年 9月,该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到
6、预定可使用状态时的公允价值分别为 2016万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元,各设备的预计使用年限分别为 10年、15年、20 年和 12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7天,维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因,甲公司于 2011年 3月对该流水线进行更新改造,以新零部件代替了 C设备的部分旧零部件,C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6万元,更新改造时发生的支出 2000万元,2011 年 6月达到预定可使用状态。要求:根据上述材料,
7、不考虑其他因素,回答下列第 4至 8题。(分数:5.00)(1).甲公司建造该流水线的成本是( )万元。(分数:1.00)A.7524B.7520C.7420D.7020(2).下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中,正确的是( )。(分数:1.00)A.按照整体预计使用年限 15年作为其折旧年限B.按照税法规定的年限 10年作为其折旧年限C.按照整体预计使用年限 15年与税法规定的年限 10年两者孰低作为其折旧年限D.按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限(3).甲公司该流水线 2007年度应计提的折旧额是( )万元。(分数:1.00)A.121.8B.188.1C
8、.147.37D.135.09(4).下列有关固定资产的核算,说法不正确的是( )。(分数:1.00)A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目B.企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,作相反的会计分录D.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,应直接计入当期损益(5).甲公司就该 C设备更新后的账面价值为( )万元。(分数:1.00)A.2902.88B.4736C.2736D.22
9、57.2甲公司为笔记本电脑生产企业,属于增值税一般纳税人,增值税税率为 17%。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008 年 12月 31日甲公司库存笔记本电脑 13000台,单位成本 1.41万元。在 2008年 9月 26日甲公司与M公司签订销售合同:甲公司于 2009年 3月 6日向 M公司销售笔记本电脑10000台,每台售价为 1.5万元。2008 年 12 月 31日该笔记本电脑的市场销售价格为每台 1.3万元,预计销售税费为每台 0.05万元。甲公司于 2009年 4月6日销售笔记本电脑 100台,市场销售价格为每台 1.2万元。货款均已收到。根据上述资料,不考虑其他
10、因素,回答下列第 9至 11题:(分数:3.00)(1).甲公司 2008年年末库存笔记本中有合同部分应计提的存货跌价准备为( )万元。(分数:1.00)A.400B.14500C.480D.0(2).甲公司 2008年年末库存笔记本中无合同部分应计提的存货跌价准备为( )万元。(分数:1.00)A.400B.4230C.480D.0(3).2009年 4月 6日销售笔记本电脑结转的存货跌价准备为( )万元。(分数:1.00)A.0B.141C.16D.480甲公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为 17%,适用企业所得税税率为 25%,按净利润的 10%提取盈余公积。2008
11、 年度实现利润总额2000万元, 2008 年度的财务报告于 2009年 1月 10日编制完成,批准报出日为 2009年 4月 20日。2008 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2009年 3月 25日结束。日后期间,发生如下会计事项:(1)2月 20日,注册会计师在审计时发现,公司 2008年 10月 15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400台,每台不含税售价为10万元,按售价 5支付手续费(不考虑增值税)。至 2008年 12月 31日,公司累计向乙企业发出设备 400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,公司按销售 400台确认销售收入、结算手续
12、费、结转销售成本,增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为 8万元;至审计日,公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008 年 12月 31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10%。(2)2月 20日,注册会计师在审计时发现,公司 2008年 9月 20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价 702万元(含增值税),于 2008年 10月1日开工,至 2009年 3月 31日完工交货。至 2008年 12月 31日,该合同累计发生支出 120万元,与丙企业已结算合同价款 210.6万元,实际收到货款 351万元。2008 年 12月 31日,公司按 50%的完工进度确认收入,按
13、实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备。在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本 360万元,据此确认合同完工进度为 25%,无需计提合同预计损失准备。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 12至 15题。(分数:4.00)(1).甲公司在对 2009年 1月 1日至 4月 20日发生的上述事项进行会计处理后,应调增原已编制的 2008年 12月 31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。(分数:1.00)A.520B.600C.640D.720(2).甲公司在对 2009年 1月 1日至 4月 20日发生
14、的上述事项进行会计处理后,应调减原已编制的 2008年 12月 31日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。(分数:1.00)A.242.65B.281.75C.256.25D.268.15(3).甲公司在对 2009年 1月 1日至 4月 20日发生的上述事项进行会计处理后,应在原已编制的 2008年12月 31日资产负债表中增加( )。(分数:1.00)A.“递延所得税负债”122.73 万元B.“递延所得税资产”57.5 万元C.“递延所得税负债”160.23 万元D.“递延所得税资产”20 万元(4).甲公司在对 2009年 1月 1日至 4月 20日发生的上述事项进行会计处理
15、后,应调减原已编制的 2008年 12月 31日资产负债表中的“盈余公积”项目金额( )万元。(分数:1.00)A.20.3611B.23.5389C.31.875D.35.0389A公司与 C公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%;2008 年及 2009年发生如下交易或事项:(1)A公司于 2008年 1月取得 B公司 30%的股权,实际支付的价款 5000万元。当日, B 公司可辨认净资产账面价值为 17500万元,公允价值为 18000万元。取得投资时,B 公司除一批 X商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同,该批 X商品
16、的账面成本为600万元,公允价值为 800万元,未计提存货跌价准备;该项固定资产的账面原价为 1500万元,B 公司预计使用年限为 10年,已使用 4年,采用直线法计提折旧,预计净残值为零,未计提减值准备。取得投资时剩余使用年限为 6年,公允价值为 1200万元。A 公司与 B公司的会计年度及采用的会计政策相同。(2)2008年 9月,B 公司将其成本为 400万元的 Y商品以 700万元的价格出售给A公司,A 公司将取得的 Y商品作为存货管理。(3)B公司 2008年度实现净利润 2220万元。截至 2008年 12月 31日,X 商品已对外出售 40%,Y 商品已对外出售 70%。当期 B
17、公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为 200万元。(4)2009年 3月 1日,A 公司经与 C公司协商,A 公司以其持有的 B公司长期股权投资及自产产品与 C公司的一项无形资产和投资性房地产进行交换。A公司换出的对 B公司长期股权投资的公允价值为 6000万元,换出存货的账面成本为 70 万元,公允价值(等于计税价格)为 100万元。C公司换出无形资产的账面原价为 2700万元,已累计摊销 900万元,公允价值为 2090万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量,成本为 7000万元,已计提折旧(摊销) 3500 万元,公允价值为 4000万元。C 公司另支付补价
18、27万元。假定 A公司与 C公司换出资产均未计提减值准备;不考虑交换过程中除增值税以外的其他相关税费;A 公司将换入的房地产作为投资性房地产核算;C 公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算,将换入的商品作为库存商品核算。假定该项交换具有商业实质。(不考虑所得税影响)根据上述资料,回答下列问题:(分数:5.00)(1).A公司取得该项长期股权投资的入账价值为( )万元。(分数:1.00)A.5400B.5000C.5250D.4000(2).A公司 2008年年末应确认的投资收益为( )万元。(分数:1.00)A.627B.564C.600D.588(3).A公司换入无形资产的入账价值为( )
19、万元。(分数:1.00)A.6090B.2090C.2084.17D.2099.27(4).该项非货币性资产交换对 C公司损益的影响金额为( )万元。(分数:1.00)A.290B.4290C.790D.500(5).在满足或有事项确认条件下,企业下列各项支出中,不构成预计负债的是( )。(分数:1.00)A.因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿B.因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用,从而支付的租赁撤销费C.因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出D.存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用二、B多项选择题/B(总题数:3,分数:20
20、.00)(每小题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)2008年 1月 1日,政府拨付明光企业 540万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型生产设备 1台。2008 年 1月 31日,明光企业购入大型设备(假设不需安装),实际成本为 600万元,其中 60万元以自有资金支付,使用寿命 10年,采用直接法计提折旧 (假设无残值)。2016 年 1月 31日,明光企业出售了这台设备,取得价款 122万元。假定不考虑其他因素。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 1至 3题。(分数:6.00)(1).下列关
21、于政府补助的说法中,正确的有( )。(分数:2.00)A.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本B.据政府补助准则规定,政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助C.与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益D.企业取得的政府补助为非货币性资产的,应当首先同时确认一项资产(固定资产或无形资产等)和递延收益,然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益,计入当期收益E.与收益相关的政府补助,应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益(2).下列关于政府补助的账务处理中,正确
22、的有( )。(分数:2.00)A.2008年 1月 1日实际收到财政拨款,应计入营业外收入 540万元B.2008年 1月 1日实际收到财政拨款,应计入递延收益 540万元C.2008年 1月末,应分摊递延收益 4.5万元D.自 2008年 2月起至处置时,每月分摊递延收益 4.5万元E.将分摊的递延收益计入到营业外收入(3).下列关于政府补助的后续账务处理中,不正确的有( )。(分数:2.00)A.自 2008年 2月起,每月计提固定资产折旧 5万元计入当期管理费用B.自 2008年 2月起,每月计提固定资产折旧 5万元计入当期制造费用C.出售这台设备时,其剩余的账面价值是 120万元D.出
23、售这台设备对当期损益的影响是 110万元E.出售这台设备对当期损益的影响是 108万元长江公司 2008年 12月 31日,对下列资产进行减值测试,有关资料如下:(1)对购入 A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万元,累计折旧 5000万元,2008 年年末账面价值为 3000万元。该机器公允价值总额为 2000万元;直接归属于该机器处置费用为 100万元,尚可使用 5年,预计其在未来 4年内产生的现金流量分别为:600 万元、540 万元、480 万元、370 万元;第 5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 300万元;在考虑相关因素的基础
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