会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷6-1及答案解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷 6-1 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：14.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.A 公司于 2016 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 05 元)，另支付相关交易费用 12 万元。A 公司取得可供出售金融资产时的入账价值为( )万元。（分数：2.00）A.700B.800C.

2、712D.8123.下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益4.甲公司于 2016 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 100 万股，每股市价为 24 元，实际支付购买价款 2400万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 120 万元，另支付相关交易费用 50 万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2016 年 12 月 31 日该股票每股市价

3、为 26 元。甲公司 2016 年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为( )万元。（分数：2.00）A.150B.200C.270D.3205.2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2015 年 1 月 1 日发行的面值总额为 500000 元，期限 5 年，票面年利率为 6，每年年末付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款 509500 元(包括应收的债券利息 30000 元，交易税费 5000 元)，购买债券时的市场实际年利率为7；2016 年 1 月 10 日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息 30000 元，则 2016 年 12 月

4、 31 日该债券的摊余成本为( )元。（分数：2.00）A.475935B.475500C.479500D.4830656.2015 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2015 年 12 月31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。2016 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司本年年初宣告分派的现金股利 4 万元。2016 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 25 万元后

5、，实际取得价款 1575 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年度因投资乙公司股票确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.5550B.58C.5950D.627.甲股份有限公司于 2016 年 1 月 1 日以 20200 万元购入一项 3 年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年 1 月 1 日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为 20000 万元。该债券实际利率( )。（分数：2.00）A.等于 5B.大于 5C.小于 5D.等于 0二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)8.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符

6、合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_9.下列有关交易费用的处理中，应当于发生时直接计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.与取得可供出售金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用10.关于应收款项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额B.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益C.企业收回应收款项时，不冲减原计

7、提的坏账准备D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入资本公积11.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至公允价值12.关于公允价值，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，

8、出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格B.主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场C.计量单元，仅指对资产进行计量的最小单位D.有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易三、判断题(总题数：8，分数：16.00)13.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_14.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率

9、应采用人民币的折现率。( )（分数：2.00）A.正确B.错误15.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。( )（分数：2.00）A.正确B.错误16.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误17.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.已单项确认减值损失的金融资产，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。( )（分数：2.00）A.正确B.错误1

10、9.有序交易，是指在交易日前一段时期内相关资产或负债发生的交易，包括被迫进行的交易。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：3，分数：10.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_甲公司 2015 年 12 月 20 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易

11、费用 4 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股收盘价为 9 元。2016 年 3 月 10 日收到乙公司宣告发放的现金股利每股 1 元。2016 年 3 月 20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950 万元。不考虑其他因素。要求：（分数：6.00）(1).计算甲公司 2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值。（分数：2.00）_(2).计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（分数：2.00）_(3).计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。（分数：2.00

12、）_甲公司为上市公司，2015 年至 2016 年对乙公司股票投资有关的材料如下：(1)2015 年 5 月 18 日，甲公司以银行存款 1000 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)从二级市场购入乙公司 100万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。(2)2015年 5 月 25 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 20 万元。(3)2015 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价跌至每股 9 元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。(4)2015 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌；至12 月 31 日，乙公司股票收

13、盘价跌至每股 4 元，甲公司判断该股票投资已发生减值。(5)2016 年 4 月 25 日，乙公司宣告每 10 股发放 1 元现金股利。(6)2016 年 5 月 5 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。(7)2016 年 1 月起，乙公司股票价格持续上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盘价升至每股 7 元。(8)2016 年12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1 万元。假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税等因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（分数：4.0

14、0）(1).根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（分数：2.00）_(2).分别计算甲公司该项投资对 2015 年度和 2016 年度营业利润的影响金额。(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷 6-1 答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：14.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.A 公司于 2016 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票

15、 200 万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 05 元)，另支付相关交易费用 12 万元。A 公司取得可供出售金融资产时的入账价值为( )万元。（分数：2.00）A.700B.800C.712 D.812解析：解析：交易费用应计入取得可供出售金融资产成本，该金融资产的入账价值=200(405)+12=712(万元)。3.下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D

16、.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益 解析：解析：选项 A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项 B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项 C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。4.甲公司于 2016 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 100 万股，每股市价为 24 元，实际支付购买价款 2400万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 120 万元，另支付相关交易费用 50 万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2016 年 12 月 31 日该股票每股市价为 26 元。甲公司 20

17、16 年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为( )万元。（分数：2.00）A.150B.200C.270D.320 解析：解析：甲公司 2016 年该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益=10026(2400120)=320(万元)，选项 D 正确。5.2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2015 年 1 月 1 日发行的面值总额为 500000 元，期限 5 年，票面年利率为 6，每年年末付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款 509500 元(包括应收的债券利息 30000 元，交易税费 5000 元)，购买债券时的市场实际年利率为7

18、；2016 年 1 月 10 日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息 30000 元，则 2016 年 12 月 31 日该债券的摊余成本为( )元。（分数：2.00）A.475935B.475500C.479500D.483065 解析：解析：该债券的初始成本=50950030000=479500(元)，2016 年 12 月 31 日该债券的摊余成本=479500(1+7)5000006=483065(元)。6.2015 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作

19、为可供出售金融资产核算。2015 年 12 月31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。2016 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司本年年初宣告分派的现金股利 4 万元。2016 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 25 万元后，实际取得价款 1575 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年度因投资乙公司股票确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.5550B.58C.5950 D.62解析：解析：2016 年 4 月 4 日甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=1575(100+2)=555(万元)，2016 年

20、年初因乙公司宣告分派现金股利而确认的投资收益为 4 万元，所以甲公司 2016 年度因投资乙公司股票确认的投资收益=555+4=595(万元)。7.甲股份有限公司于 2016 年 1 月 1 日以 20200 万元购入一项 3 年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年 1 月 1 日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为 20000 万元。该债券实际利率( )。（分数：2.00）A.等于 5B.大于 5C.小于 5 D.等于 0解析：解析：实际利率小于票面利率，票面利率乘以面值计算的应收利息大于应确认的利息收入，所以购买方会溢价购入债券。二、多项选择题(总题数：5，分数

21、：10.00)8.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：9.下列有关交易费用的处理中，应当于发生时直接计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.与取得可供出售金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用 C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用 解析：解析：选项 A 和 C，交易费用计入相关资产投资成本；选项 B 和 D，相关费用计入管理费用。10.关于应收款项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.一般企业对外销售

22、商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 B.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 C.企业收回应收款项时，不冲减原计提的坏账准备D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入资本公积解析：解析：一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，选项 A 正确；企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项 B 正确，选项 D 错误；企业收回应收账款时，应冲减原计提的坏账准备，选项 C错误。11.下列关

23、于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试 B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值 C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至公允价值解析：解析：选项 C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值；选项 D，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值。12.关于公允价值，下列说法中正确的有(

24、)。（分数：2.00）A.公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 B.主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场C.计量单元，仅指对资产进行计量的最小单位D.有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易 解析：解析：主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场，选项 B 错误；计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位，选项 C 错误。三、判断题(总题数：8，分数：16.00)13.判断题本类题共 10 小题。

25、表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：14.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：外币金融资产应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。15.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能进行重分类。16.计算持有至到期投

26、资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：17.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。18.已单项确认减值损失的金融资产，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，

27、应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。19.有序交易，是指在交易日前一段时期内相关资产或负债发生的交易，包括被迫进行的交易。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。20.以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：四、计算分析题(总题数：3，分数：10.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，

28、均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_解析：甲公司 2015 年 12 月 20 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股收盘价为 9 元。2016 年 3 月 10 日收到乙公司宣告发放的现金股利每股 1 元。2016 年 3 月 20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950 万元。不考虑其他因素。要求：（分数：6.00）(1).计算甲公司

29、 2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值=8604=856(万元)。)解析：(2).计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：取得时确认的投资收益为4 万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益=1001=100(万元)；出售时确认的投资收益=950(8604)=94(万元)，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=4+100+94=190(万元)。或：甲公司从取得至出售该项交易性金

30、融资产累计应确认的投资收益=现金流入(950+100)现金流出 860=190(万元)。)解析：(3).计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类科目内部结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=9501009=50(万元)。)解析：甲公司为上市公司，2015 年至 2016 年对乙公司股票投资有关的材料如下：(1)2015 年 5 月 18 日，甲公司以银行存款 1000 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金

31、股利 20 万元)从二级市场购入乙公司 100万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。(2)2015年 5 月 25 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 20 万元。(3)2015 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价跌至每股 9 元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。(4)2015 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌；至12 月 31 日，乙公司股票收盘价跌至每股 4 元，甲公司判断该股票投资已发生减值。(5)2016 年 4 月 25 日，乙公司宣告每 10 股发放 1 元现金股利。(6)2016 年 5 月 5 日，甲公司收到乙公司发

32、放的现金股利。(7)2016 年 1 月起，乙公司股票价格持续上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盘价升至每股 7 元。(8)2016 年12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1 万元。假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税等因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（分数：4.00）(1).根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2015 年 5 月 18 日购入股票： 借：可供出售金融资产成本 981 应收股利 2

33、0 贷：银行存款 1001 2015 年 5 月 25 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2015 年 6 月 30 日发生暂时性的下跌： 借：其他综合收益 81 贷：可供出售金融资产公允价值变动 81(981900) 2015 年 12 月 31 日发生减值： 借：资产减值损失 581 贷：其他综合收益 81 可供出售金融资产减值准备 500 (1005) 2016 年 4 月 25 日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利 10 贷：投资收益 10 2016 年 5 月 5 日收到股利： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 2016 年 6

34、月 30 日公允价值变动： 借：可供出售金融资产减值准备 300 (74)100 贷：其他综合收益 300 2016 年 12 月 20 日： 借：银行存款 999(100101) 可供出售金融资产 减值准备 200 公允价值变动 81 贷：可供出售金融资产成本 981 投资收益 299 借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300)解析：(2).分别计算甲公司该项投资对 2015 年度和 2016 年度营业利润的影响金额。(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：该股票投资对甲公司 2015 年营业利润的影响额为581 万元； 该股票投资对甲公司 2016 年营业利润的影响额=10+299+300=609(万元)。)解析：