第七章 金融资产.ppt

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1、第七章 金融资产,中级财务会计,明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售 金融资产之间的联系和区别。熟悉交易性金融资产的确认和计量，掌握 交易性金融资产的取得、收益实现、处置和公允价值变动的会计处理。 熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的取得、收益 实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确 认和计量，掌握可供出售金融资产的取得、收益实现、公允价值变动 、处置和计提减值准备的会计处理,学习目标,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.可供出售金融资产,教学重点与难点,投资概述,投资的概述,广义的投资包括对外的

2、权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货投资等； 狭义的投资一般仅包括权益性投资、债权性投资。 财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念。,投资的分类,投资形式的产权关系分类（股权投资、债权投资） 按投资方式和产权关系：债权性投资、权益性投资和混合性投资（优先股和可转化公司债券）。 按管理者持有投资的目的的分类（持有至到期投资、交易性金融资产、长期股权投资）,第二节 交易性金融资产,第三节 持有至到期投资,第四节 可供出售金融资产,第一节 金融资产概述,一、金融资产的概念与特征1、概念： 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工

3、具的合同。,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,甲公司： 乙公司：,（金融资产）,（金融负债 ）,（权益工具）,金融工具,从金融工具持有者的角度，这些工具则是他们的资产。 金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。,第一节 金融资产概述,甲公司： 乙公司：发行公司债券 债券投资（金融负债） （金融资产）发行公司普通股 股权投资（权益工具） （金融资产）,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。,2、特征,1）金融资产是持有者取得货币收入流量的凭证 2）金融资产所产生的未来经济利益是

4、现金资产或是另一种非现金的金融资产。,二、金融资产的分类（交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 1）交易性金融资产 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。,通俗理解,货币资金应收帐款/应收票据等 债权持有的债券等 股权,投资,股票,债券,交易性金融资产,长期股权投资,可供出售金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,交易性金融资产,贷款和应收款项,基金,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。,企业应当结合自身业务特征和风险

5、管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为,金融资产的分类与企业金融资产 计量密切相关。不同类别的金融资产 其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相同， 因此上述分类一经确定，不应随意变更。,某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到 期投资,可供出售 金融资产,贷款和应 收款项,不 得 转 换,不 得 转 换,不 得 转 换,转换是有 条件的,第二节 交易性金融资产,一、交易性金

6、融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,科目设置,成本 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益,1、“交易性金融资产”：资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借 交易性金融资产 贷1.取得成本 1.公允价帐面余额 2.公允价帐面余额 2.结转变动损益,会计核算,取得,期末,股/息,处置,成本的确定,如何按公允价值计量,确认为收益还是冲减交易性金融资产,确认投资收益,（1）期末按公允价值计量，计入公允价值变动

7、损益 （2）处置时不仅确认转让投资收益，同时结转公允价值变动损益,(一)交易性金融资产取得的核算 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意： 1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。,二、初始计量,交易性金融资产成本：公允价值 交易费用“投资收益” 会计处理：借：交易性金融资产成本投资收益（交易费用）应收股利或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款收到取得金

8、融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利,例题,华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格 10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司 投资款支付。借：交易性金融资产成本 30 000投资收益 230贷：银行存款 30 230,三、交易性金融资产的后续计量,（一）企业持有期间收益确认 1、被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。借：应收股利(应收利息)贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时：借：银行存款

9、贷：应收股利(应收利息),例题,S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 华峰公司作如下分录： 3月1日： 借：应收股利 3000贷：投资收益 3000 3月15日： 借：银行存款 3 000贷：应收股利 3 000,（二）期末计量资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。,资产负债表日,公允价值变动,交易性金融资产 公允价值变动损益,公允价值账面价值,公允价值账面价值,借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融

10、资产公允价值变动,例题,华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 交易性金融资产 成本 30 000（借方余额）。12月31日该股 票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价 值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。借：公允价值变动损益 6 000贷：交易性金融资产 公允价值变动 6 000,（四）交易性金融资产的处置处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置资产时,收款金额,交易性金融资产账面余额,交易性金融资产公允价值变动,投资收益,借：银行存款借/贷：投资收益借/贷 ：

11、交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本,借：公允价值变动损益贷：投资收益,或者作：,借：银行存款交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本借或贷：投资收益,同时作借： 投资收益贷：公允价值变动损益,例题,次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了 1 000股，售价6 000元。华峰公司出售股票时： 借：银行存款 6 000交易性金融资产公允价值变动 2 000投资收益 2 000贷：交易性金融资产 成本 10 000 同时： 借：投资收益 2 000贷：公允价值变动损益 2 000,【综合例71】2007年5月12日，甲公司支付1 080 000元从二级市

12、场购入乙公司发行的普通股100 000股，每股价格10.8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元），另支付交易费用10 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。,甲公司其他相关资料如下：,（1）5月26日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格上涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售 价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,（1）5月12日，购入乙公司股票借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利 80 000投资收益 10 000贷：银行存款 1 090 000,（2）5

13、月26日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款 80 000贷：应收股利 80 000 （3）6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000,（4）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出借：银行存款 1 500 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 200 000借：公允价值变动损益 300 000贷：投资收益 300 000,若企业购买的债券作为交易性金融资产核算时，比较股票作为交易性金融资产，会增加固定利息的核算。属于企业持有债券期间的利息，计算时,借：应收利息贷：投资收益,第三

14、节 持有至到期投资,一、持有至到期投资及其特征,二、持有至到期投资的确认和计量,三、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业持有至到期投资，主要是债权性投资。,一、持有至到期投资及其特征,下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（交易性金融资产） （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（可供出售金融资产） （3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（贷款和应收款项）,（二）持有至到期

15、投资的特征企业持有至到期投资具有下列特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定； （时间和金额）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （主观上）3.企业有能力将该金融资产持有至到期。 （客观上）,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： (一)持有该金融资产的期限不确定。 (二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 (三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 (四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,存在下列情况之一的，表明企业没有能

16、力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资； 购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分

17、为持有至到期投资。,最常见的：符合以上条件的债券投资等,二、持有至到期投资的确认和计量,（一）初始计量企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和作为初始入账金额。,支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。,与交易性金融资产相同,“持有至到期成本”记录的是面值。 交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”，,与交易性金融资产不同，交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。,（二）持有至到期投资的后续计量,企业应当采用实际利率法按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收

18、入或利息费用的方法。,金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金； 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3.扣除已发生的减值损失。,持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,以摊余成本进行后续计量，如发生减值，将账面价值减计至可收回金额，减值损失计入当期损益（资产减值损失）。处置持

19、有至到期投资，应当将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。,持有至到期投资的计量,持有至到期投资 成本（面值）,持有至到期投资 利息调整,应收利息,持有至到期投资 应计利息,投资收益,持有至到期投资 利息调整,初始计量,后续计量,资产减值损失,持有至到期投资减值准备,三、持有至到期投资的会计处理,1501 持有至到期投资成本利息调整应计利息并按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,（一）持有至到期投资的取得,借：持有至到期投资成本 投资的面值 借：应收利息

20、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等 实际支付的金额 借或贷：持有至到期投资利息调整 差额,（二）持有至到期投资的计息,借：应收利息 分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 贷：投资收益 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借或贷：持有至到期投资利息调整 差额,借：持有至到期投资应计利息 一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 贷：投资收益 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借或贷：持有至到期投资利息调整 差额,（三）持有至到期投资的减值,资产负债表日，持有至到期投资发生减值 的，按应减记的金额：借：资产

21、减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得 以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复 增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,（四）出售持有至到期投资,出售持有至到期投资 借：银行存款 实际收到的金额 借：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资成本 应计利息利息调整贷或借：投资收益 差额处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。,账面余额,账面价值,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产及其确认和计量,二、可供出售金融资产的会计处理,可供出售的金融资产是指初始

22、确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、可供出售金融资产及其确认和计量,计量,初始=与交易性金融资产相同 后续=资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。,二、可供出售金融资产的会计处理,1503 可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动企业设置该科目，核算可供出售金融资产的公允价 值，并按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成 本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进 行明细核算

23、。本科目期末借方余额，反映企业可供 出售金融资产的公允价值。,（一）可供出售金融资产为股票,1.可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本 公允价值与交易费用之和 借：应收股利 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款 实际支付的金额,2.可供出售金融资产的价值变动资产负债表日，可供出售的金融资产的公允价值高于其账面价值 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面价值之间的差额做相 反的会计分录。,资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失 应减记的金额贷：资本公积其他资本公积应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金

24、额贷：可供出售金融资产公允价值变动 差额,3. 可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产 借：银行存款 实际收到的金额贷：可供出售金融资产成本公允价值变动账面余额 借或贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额贷或借：投资收益 差额,（二）可供出售金融资产为债券,1.可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本 债券面值 借：应收利息 支付的价款中包含的已到付息日尚未支取的利息贷：银行存款 实际支付的金额 借或贷：可供出售的金融资产利息调整差额,2.可供出售金融资产的利息借：应收利息 分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息借：可供出售金融资

25、产应计利息 一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息贷：投资收益 按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借或贷：可供出售金融资产利息调整 差额,3.可供出售金融资产的价值变动资产负债表日，可供出售的金融资产的公 允价值高于其账面价值 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面价值之间的差额做相 反的会计分录。,资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失 应减记的金额贷：资本公积其他资本公积应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷：可供出售金融资产公允价值变动差额,5.出售可供出售金融资产 借：银行存款 实际

26、收到的金额 借：可供出售金融资产利息调整公允价值变动贷：可供出售金融资产成本 应计利息利息调整公允价值变动贷或借：投资收益 差额借或贷：资本公积其他资本公积应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额贷或借：投资收益 差额,（三）持有至到期投资重分类,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 的，应在重分类日 借：可供出售金融资产 公允价值 借：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资成本 应计利息利息调整贷或借：资本公积其他资本公积 差额,账面余额,账面价值,持有至到期投资,可供出售金融资产,成本（面值）,应计利息,利息调整,利息调整,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,（公允价值）,借,贷,资本公积,4.重分类,