会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷5-1及答案解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷 5-1 及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.2015 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898万元，另支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2015 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲

2、公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日该持有至到期投资的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.206214B.206898C.207254D.2055443.2016 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2015 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为( )万元

3、。（分数：2.00）A.120B.258C.270D.3184.长江公司 2016 年 2 月 10 日由于销售商品给大海公司形成一笔应收账款 1200 万元，2016 年 6 月 30 日长江公司对该笔应收账款计提坏账准备 50 万元。2016 年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 950 万元。2016 年 12 月 31 日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（分数：2.00）A.300B.200C.250D.05.2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元（其中含相关交易费用 3 万元）从二级市场购入乙公司股票 100 万元股，

4、作为交易性金融资产核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为( )万元。（分数：2.00）A.797B.800C.837D.8406.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.取得该金融资产的交易手续费应计入资产成本B.取得该金融资产的交易手续费应计入当期损益C.持有该金融资产期间确认享有的利息或现金股利应计入投资收益D.对该金融资产应

5、按照公允价值进行后续计量7.甲公司 2016 年 1 月 1 日以 520 万元购入乙公司发行的 3 年期公司债券作为持有至到期投资核算，面值为 500 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 6，实际年利率 4，采用实际利率法对利息调整进行摊销，假定不考虑交易费用，则甲公司 2016 年 6 月 30 日“持有至到期投资利息调整”科目的余额为( )万元。（分数：2.00）A.104B.154C.46D.2008.企业出售部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为( )。（分数：2.00）A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可

6、供出售金融资产9.甲公司于 2014 年 7 月 1 日以每股 25 元的价格购入华山公司发行的股票 100 万股，并划分为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 275 元。2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 2375 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 225 元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则 2016 年 12 月 31 日，甲公司应作的会计处理为( )。（分数：2.00）A.借记“资产减值损失”科目 250 万元B.借记“公允价值变动损益”科目 125

7、万元C.借记“其他综合收益”科目 250 万元D.借记“其他综合收益”科目 125 万元10.关于计量单元，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.是指相关资产单独进行计量的最小单位B.是指相关负债单独进行计量的最小单位C.是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位D.是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)11.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_12.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.以公

8、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产13.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产14.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到

9、期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并不扣除处置时可能发生的交易费用D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用15.关于股权投资持有期间确认的应收股利，应确认为投资收益的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.长期股权投资成本法核算D.长期股权投资权益法核算16.下列公允价值层次中，属于第三层次输入值的有( )。（分数：2.00）A.股票投资期末收盘价B.无风险利率C.股票波动率D.期望股息率三、判断题(总题数：7，分数：14.00)17.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表

10、述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_18.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面余额之间的差额计入投资收益，持有至到期投资减值准备应冲减资产减值损失。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产或交易性金融资产。 ( )（分数：2

11、.00）A.正确B.错误21.可供出售金融资产持有期间确认的应收股利，应冲减投资成本。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误22.公允价值，是指市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。( )（分数：2.00）A.正确B.错误23.主要市场，是指企业交易量最大、赚钱最多的市场。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：2，分数：16.00)24.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：

12、8.00）_甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： (1)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 2200 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 2000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 64。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。 (2)2016 年 1 月 1 日，该债券公允价值为 2400 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的 80，

13、将扣除手续费后的款项 1910 万元存入银行；将该债券剩余的 20部分重分类为可供出售金融资产。 要求：（分数：8.00）(1).编制 2015 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算 2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算 2016 年 1 月 1 日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算 2016 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(编制会计分录只需写出一级科

14、目)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷 5-1 答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.2015 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898万元，另支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2015 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12

15、月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日该持有至到期投资的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.206214B.206898C.207254D.205544 解析：解析：2015 年 12 月 31 日该持有至到期投资的账面价值=(207898+10)(1+4)20005=207254(万元)，2016 年 12 月 31 日的账面价值=207254(1+4)20005=205544(万元)。3.2016 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 10

16、50 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2015 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.120B.258 C.270D.318解析：解析：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入现金流出=收回债券的本金和利息购入债券支付的款项=10012(1+52)(1050+12)=258(万元)。4.长江公司 2016 年 2 月 10 日由于销售商品给大海公司形成一笔应收账款 1200

17、万元，2016 年 6 月 30 日长江公司对该笔应收账款计提坏账准备 50 万元。2016 年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 950 万元。2016 年 12 月 31 日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（分数：2.00）A.300B.200 C.250D.0解析：解析：2016 年 12 月 31 日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备=(120050)950=200(万元)。5.2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元（其中含相关交易费用 3 万元）从二级市场购入乙公司股票 100 万元股，作为交易性金融资产核算。2

18、014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为( )万元。（分数：2.00）A.797B.800C.837 D.840解析：解析：该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额=取得时交易费用3+持有期间股利 40+持有期间的公允价值变动(28002000)=837(万元)。6.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.取得该金融资产的交易手续费

19、应计入资产成本 B.取得该金融资产的交易手续费应计入当期损益C.持有该金融资产期间确认享有的利息或现金股利应计入投资收益D.对该金融资产应按照公允价值进行后续计量解析：解析：取得该金融资产的交易费用应计入投资收益。7.甲公司 2016 年 1 月 1 日以 520 万元购入乙公司发行的 3 年期公司债券作为持有至到期投资核算，面值为 500 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 6，实际年利率 4，采用实际利率法对利息调整进行摊销，假定不考虑交易费用，则甲公司 2016 年 6 月 30 日“持有至到期投资利息调整”科目的余额为( )万元。（分数：2.00）A.104B.154 C.46

20、D.200解析：解析：附会计分录： 借：持有至到期投资成本 500 利息调整 20 贷：银行存款 520 借：应收利息 15(5006612) 贷：投资收益 104(5204612) 持有至到期投资利息调整 46 所以，甲公司 2016 年 6 月 30 日“持有至到期投资利息调整”科目的余额=2046=154(万元)。8.企业出售部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为( )。（分数：2.00）A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产 解析：解析：可供出售金融资产与持有至到期投资之间，在特定情况下可以进行重分类，持

21、有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金融资产之间进行重分类，选项 D 正确。9.甲公司于 2014 年 7 月 1 日以每股 25 元的价格购入华山公司发行的股票 100 万股，并划分为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 275 元。2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 2375 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 225 元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则 2016 年 12 月 31 日，甲公司应作的会计处理为( )。（分数：2.00）A.借记

22、“资产减值损失”科目 250 万元B.借记“公允价值变动损益”科目 125 万元C.借记“其他综合收益”科目 250 万元D.借记“其他综合收益”科目 125 万元 解析：解析：因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，作公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=(2375225)100=125(万元)。10.关于计量单元，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.是指相关资产单独进行计量的最小单位B.是指相关负债单独进行计量的最小单位C.是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位D.是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 解析：解析：计量单

23、元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)11.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：12.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公

24、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产解析：解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。13.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资 B.委托贷款 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产解析：解析：选项 D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。14.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.贷款和应收款项应采用

25、实际利率法，按摊余成本计量 B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量 C.交易性金融资产应按公允价值计量，并不扣除处置时可能发生的交易费用 D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用解析：解析：贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项 A和 B 正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项 D 错误。15.关于股权投资持有期间确认的应收股利，应确认为投资收益的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产 C.长期股权投资成本法核算 D.长期股

26、权投资权益法核算解析：解析：只有长期股权投资权益法核算时确认应收股利冲减投资成本，其他均确认投资收益。16.下列公允价值层次中，属于第三层次输入值的有( )。（分数：2.00）A.股票投资期末收盘价B.无风险利率C.股票波动率 D.期望股息率 解析：解析：选项 A，为第一层次输入值；选项 B，为第二层次输入值；选项 C 和 D，为不可观察的输入值，属于第三层次输入值。三、判断题(总题数：7，分数：14.00)17.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零

27、分。（分数：2.00）_解析：18.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：19.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面余额之间的差额计入投资收益，持有至到期投资减值准备应冲减资产减值损失。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该债券账面价值之间的差额计入投资收益。20.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产或交易性金融资产。 ( )（分数：2.00）A.正确

28、B.错误 解析：解析：持有至到期投资不能与交易性金融资产进行重分类。21.可供出售金融资产持有期间确认的应收股利，应冲减投资成本。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：可供出售金融资产持有期间确认的应收股利，应确认投资收益。22.公允价值，是指市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：应当是计量日，不是交易日。23.主要市场，是指企业交易量最大、赚钱最多的市场。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场

29、。四、计算分析题(总题数：2，分数：16.00)24.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_解析：甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： (1)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 2200 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 2000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 64。当日

30、，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。 (2)2016 年 1 月 1 日，该债券公允价值为 2400 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的 80，将扣除手续费后的款项 1910 万元存入银行；将该债券剩余的 20部分重分类为可供出售金融资产。 要求：（分数：8.00）(1).编制 2015 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：持有至到期投资 2200 贷：银行存款 2200)解析：(2).计算 2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、

31、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益=220064=1408(万元)； 2015年 12 月 31 日甲公司该债券应计利息=200010=200(万元)； 2015 年 12 月 31 日甲公司该债券利息调整摊销额=2001408=592(万元)。 会计分录： 借：持有至到期投资 1408 贷：投资收益 1408)解析：(3).计算 2016 年 1 月 1 日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2016 年 1 月 1 日甲公司出售该债券形成的损益=1910(2200+1408)80=3736(万元)。 会计分录： 借：银行存款 1910 贷：持有至到期投资 187264 投资收益 3736)解析：(4).计算 2016 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(编制会计分录只需写出一级科目)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2016 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=2200+1408187264=46816(万元)。 会计分录： 借：可供出售金融资产 480 (240020) 贷：持有至到期投资 46816 其他综合收益 1184)解析：