会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷4-1及答案解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷 4-1 及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.2015 年 1 月 6 日，A 公司从二级市场购入一批债券，面值总额为 500 万元，票面年利率为 3，3 年期，每年利息于次年 1 月 7 日支付，该债券为 2014 年 1 月 1 日发行。取得时实际支付价款为 525 万元，含2014 年的全年利息，另支付交易费用 10 万元。下列会计处理中，表述正确的

2、是( )。（分数：2.00）A.若划分为可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为 525 万元B.若划分为贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为 500 万元C.若划分为交易性金融资产，其初始确认的入账价值为 510 万元D.若划分为持有至到期投资，其初始确认的入账价值为 535 万元3.2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2014 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，次年 1 月 10 日支付上年利息

3、。甲公司将该债券投资作为持有至到期投资核算，2014 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 1900 万元，假定不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.76B.17254C.207254D.2083434.2015 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)10,225 万元，其中已到期但尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将

4、该债券分类为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日，对丙公司债券投资的公允价值为 1010 万元。甲公司因需要资金，计划于 2016 年出售所持全部债券投资。下列表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.该可供出售金融资产的初始入账金额为 1000 万元B.因需要现金而出售可供出售金融资产，应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中的列示金额为 1010 万元D.持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为 10 万元5.2015 年 1 月 2 日，A 公司从股票二级市场以每股 20 元的价格购入

5、 B 公司发行的股票 50 万股，划分为可供出售金融资产。2015 年 3 月 31 日，该股票的市场价格为每股 22 元。2015 年 6 月 30 日，该股票的市场价格为每股 19 元，A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2015 年 9 月 30 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响 B 公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股10 元。A 公司按季度提供财务报告，2015 年 9 月 30 日，A 公司不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.确认资产减值损失 500 万元B.原已确认的其他综合收益50 万元，转入资产减值损失的借方C.

6、确认贷方可供出售金融资产减值准备 450 万元D.确认贷方可供出售金融资产公允价值变动 500 万元6.下列各项资产中，在其持有期间内不能通过损益转回已计提减值准备的是( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.可供出售债务工具投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备7.A 公司于 2015 年 4 月 20 日以每股 9 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费 10 万元。6 月 22 日，收到该上市公司按每股 05 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。2015 年 12 月 31 日，该交

7、易性金融资产的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.550B.575C.585D.6108.按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资准备持有至到期且有能力持有至到期时，支付的交易费用应该计入( )科目。（分数：2.00）A.持有至到期投资B.管理费用C.财务费用D.投资收益9.下列关于可供出售金融资产后续计量的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入投资收益B.按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益10.下

8、列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是( )（分数：2.00）A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)11.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_12.下列各项中，企业不应当划分为贷款和应收款项的有( )。（分数：2.00）A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产B.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产C.初始确认

9、时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产13.处置金融资产时，下列会计处理方法不止确的有( )。（分数：2.00）A.处置可供出售金融资产时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益C.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入掇资收益D.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值变动累计额14.关于资产的期末计量，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A

10、.持有至到期投资按照摊余成本计量B.交易性金融资产按照公允价值计量C.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量D.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量15.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项中表述正确的有( )。（分数：2.00）A.应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益C.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目D.资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益16.关于贷款和应收款项，下列说法中不正确的有( )。（分数：2

11、.00）A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量D.贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入17.2012 年 5 月 1 日，A 公司从二级市场以每股 5 元的价格购入 B 公司发行的股票 20 万股，划分为可供出售金融资产。2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 55 元。2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 475 元，A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2014 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 45 元，A 公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。201

12、5 年，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生下跌，至 2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 35 元，A 公司预计该股票价格将持续下跌。A 公司有关可供出售金融资产会计处理表述正确的是( )。（分数：2.00）A.2012 年 12 月 31 日确认的其他综合收益 10 万元B.2013 年 12 月 31 日确认的其他综合收益15 万元C.2014 年 12 月 31 日确认的其他综合收益5 万元D.2014 年 12 月 31 日可供出售金融资产账面价值为 90 万元三、判断题(总题数：5，分数：10.00)18.判断题

13、本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_19.处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.可供出售外币股票形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误21.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金

14、流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误22.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：4，分数：14.00)23.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_24.A 公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下： (1)

15、A 公司 2015 年 4 月10 日购买 B 公司发行的股票 600 万股，每股成交价为 45 元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派025 元现金股利)；另支付交易费用 2 万元，作为交易性金融资产核算。 (2)2015 年 4 月 20 日，收到 B公司发放的股利。 (3)2015 年 6 月 10 日，A 公司出售 B 公司股票 300 万股，每股成交价为 580 元，另支付相关税费 120 万元。 (4)2015 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 5 元。 (5)2015 年 7 月 26 日，出售该股票 200 万股，每股成交价为 480 元，另支付相关税费 1 万元。 (6

16、)2015 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 42 元。 (7)2016 年 1 月 10 日，出售股票 60 万股，每股成交价为 520 元，另支付相关税费 06 万元。 要求：编制 A 公司与交易性金融资产相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_AS 公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2015 年有关业务资料如下： (1)1 月2 日，AS 公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 100 万元，票面年利率为 6，3 年期，每半年付息一次，该债券为 2014 年 1 月 1 日发行。实际支付价款为 11

17、5 万元，含已到付息期但尚未领取的 2014 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元，全部价款以银行存款支付。 (2)1 月 16 日，收到 2014 年下半年的利息 3 万元；3 月 31 日，该债券公允价值为 122 万元。 (3)6 月 30 日，该债券公允价值为 96 万元；7 月 16 日，收到 2015 年上半年的利息 3 万元。 (4)8 月 1 日，将该债券全部处置，实际收到价款 120 万元。 要求：（分数：4.00）(1).根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算出售时影响 8 月份利润表的“投资收益”和“营业利润”项目的金

18、额。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000 万元，票面年利率为 5，每年年末支付利息。到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际牟利率为 747。(2)2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2012 年 12 月 31 目，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元

19、。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试。预期该债券投资未来现金流量的现值为800 万元。(4)2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（分数：8.00）(1).计算甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益。（分数：2.00）_(2).计算甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失。（分数：2.00）_(3).计算甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益。（分数：2.00）_(4).根据资料(1

20、)(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）-试卷 4-1 答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.2015 年 1 月 6 日，A 公司从二级市场购入一批债券，面值总额为 500 万元，票面年利率为 3，3 年期，每年利息于次年 1 月 7 日支付，该债券

21、为 2014 年 1 月 1 日发行。取得时实际支付价款为 525 万元，含2014 年的全年利息，另支付交易费用 10 万元。下列会计处理中，表述正确的是( )。（分数：2.00）A.若划分为可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为 525 万元B.若划分为贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为 500 万元C.若划分为交易性金融资产，其初始确认的入账价值为 510 万元 D.若划分为持有至到期投资，其初始确认的入账价值为 535 万元解析：解析：选项 A，若划分为可供出售金融资产，初始入账价值=525+105003=520(万元)；选项B，不可能划分为贷款或应收款项；选项 C，若划分为交易

22、性金融资产，初始入账价值=5255003=510(万元)；选项 D，若划分持有至到期投资。初始入账价值=525+105003=520(万元)。3.2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2014 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，次年 1 月 10 日支付上年利息。甲公司将该债券投资作为持有至到期投资核算，2014 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 1900 万元，假定不考虑其他因素，201

23、5 年 12 月 31 日应确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.76 B.17254C.207254D.208343解析：解析：2014 年利息调整摊销额=200052088984=1644(万元)，2014 年 12 月 31 日摊余成本=2088981644=207254(万元)。2014 年 12 月 31 日计提减值准备=2072541900=17254(万元)。2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益=19004=76(万元)。4.2015 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价

24、值总额为 1000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)10,225 万元，其中已到期但尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日，对丙公司债券投资的公允价值为 1010 万元。甲公司因需要资金，计划于 2016 年出售所持全部债券投资。下列表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.该可供出售金融资产的初始入账金额为 1000 万元B.因需要现金而出售可供出售金融资产，应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中的列示金额

25、为 1010 万元D.持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为 10 万元 解析：解析：对于可供出售金融资产，选项 A、B、C、D 各种情况的计算结果是相同的，即影响的金额=收到价款 6055初始投资成本(6059+04)=244(万元)；或收到价款 6055账面价值605其他综合收益 544=244(万元)。5.2015 年 1 月 2 日，A 公司从股票二级市场以每股 20 元的价格购入 B 公司发行的股票 50 万股，划分为可供出售金融资产。2015 年 3 月 31 日，该股票的市场价格为每股 22 元。2015 年 6 月 30 日，该股票的市场价

26、格为每股 19 元，A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2015 年 9 月 30 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响 B 公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股10 元。A 公司按季度提供财务报告，2015 年 9 月 30 日，A 公司不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.确认资产减值损失 500 万元B.原已确认的其他综合收益50 万元，转入资产减值损失的借方C.确认贷方可供出售金融资产减值准备 450 万元 D.确认贷方可供出售金融资产公允价值变动 500 万元解析：解析：确认的减值损失=(1208+3)1205=363(万元)

27、6.下列各项资产中，在其持有期间内不能通过损益转回已计提减值准备的是( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.可供出售债务工具投资减值准备 D.可供出售权益工具投资减值准备解析：解析：2015 年 12 月 31 日债券投资的摊余成本=313227(300053132274)=310756(万元)7.A 公司于 2015 年 4 月 20 日以每股 9 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费 10 万元。6 月 22 日，收到该上市公司按每股 05 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。2015

28、年 12 月 31 日，该交易性金融资产的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.550 B.575C.585D.610解析：解析：2015 年 12 月 31 日，交易性金融资产的账面价值要调整至年末的公允价值，即=5011=550(万元)8.按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资准备持有至到期且有能力持有至到期时，支付的交易费用应该计入( )科目。（分数：2.00）A.持有至到期投资 B.管理费用C.财务费用D.投资收益解析：9.下列关于可供出售金融资产后续计量的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入投资收益B.按照摊余成本

29、进行后续计量，不确认公允价值变动C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益 D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益解析：10.下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是( )（分数：2.00）A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备 D.可供出售债务工具减值准备解析：解析：可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)11.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少

30、选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：12.下列各项中，企业不应当划分为贷款和应收款项的有( )。（分数：2.00）A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产 B.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 C.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 D.因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产 解析：13.处置金融资产时，下列会计处理方法不止确的有( )。（分数：2.00）A.处置可供出售金融资产时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整 B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应

31、收款项账面价值之间的差额计入当期损益 C.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入掇资收益 D.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值变动累计额解析：解析：企业因持有意图或能力的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产之后，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 “两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。14.关于资产的期末计量，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资按照摊余成本计量 B.交易性

32、金融资产按照公允价值计量C.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量 D.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 解析：解析：选项 B，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。15.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项中表述正确的有( )。（分数：2.00）A.应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益 C.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 D.资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期

33、损益 解析：解析：选项 A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。16.关于贷款和应收款项，下列说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量 D.贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入 解析：解析：选项 C，贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量；选项 D，贷款应当根据摊余成本与实际利率计算确认利息收入。17.2012 年 5 月 1 日，A 公司从二级市场以每股 5 元的价格购入 B 公司发行的股票 20 万股，划分为可供

34、出售金融资产。2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 55 元。2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 475 元，A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2014 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 45 元，A 公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2015 年，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生下跌，至 2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 35 元，A 公司预计该股票价格将持续下跌。A 公司有关可供出售金融资产会计处理表述正确的是( )。（分数：2.00）A.2012

35、年 12 月 31 日确认的其他综合收益 10 万元 B.2013 年 12 月 31 日确认的其他综合收益15 万元 C.2014 年 12 月 31 日确认的其他综合收益5 万元 D.2014 年 12 月 31 日可供出售金融资产账面价值为 90 万元 解析：解析：2012 年 12 月 31 日： 借：可供出售金融资产公允价值变动 1020(555) 贷：其他综合收益 10 2013 年 12 月 31 日： 借：其他综合收益 15 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1520(55475) 2014 年 12 月 31 日， 借：其他综合收益 520(47545) 贷：可供出售金融资产

36、公允价值变动 5 2014 年 12 月 31 日，可供出售金融资产账面价值=2045=90(万元)。三、判断题(总题数：5，分数：10.00)18.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：19.处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：企业在持有交易性金融资产期

37、间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。20.可供出售外币股票形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：相关的交易费用在发生时计入当期损益。21.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：22.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解

38、析：解析：实际利息收入=期初摊余成本(账面价值)实际利率，实际利率不变，利息收入与账面价值成正比。四、计算分析题(总题数：4，分数：14.00)23.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_解析：24.A 公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下： (1)A 公司 2015 年 4 月10 日购买 B 公司发行的股票 600 万股，每股成交价为 45 元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派025 元现金股利)；另支付交易费用 2 万元，作为

39、交易性金融资产核算。 (2)2015 年 4 月 20 日，收到 B公司发放的股利。 (3)2015 年 6 月 10 日，A 公司出售 B 公司股票 300 万股，每股成交价为 580 元，另支付相关税费 120 万元。 (4)2015 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 5 元。 (5)2015 年 7 月 26 日，出售该股票 200 万股，每股成交价为 480 元，另支付相关税费 1 万元。 (6)2015 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 42 元。 (7)2016 年 1 月 10 日，出售股票 60 万股，每股成交价为 520 元，另支付相关税费 06 万元。 要求：

40、编制 A 公司与交易性金融资产相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)2015 年 4 月 10 日： 借：交易性金融资产成本 2550600(45025)应收股利 150(600025) 投资收益 2 贷：银行存款 2702 (2)2015 年 4 月 20 日 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 (3)2015 年 6 月 10 日： 借：银行存款 17388(3005812) 贷：交易性金融资产成本 1275(25502) 投资收益 4638 (4)2015 年 6 月 30 日： 借：交易性金融资产公允价值变动 225(30

41、051275) 贷：公允价值变动损益 225 (5)2015 年 7 月 26 日： 借：银行存款 959(200481) 投资收益 41 贷：交易性金融资产成本 850(127523) 公允价值变动 150(22523) 借：公允价值变动损益 150 贷：投资收益 150 (6)2015 年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 80(100510042) 贷：交易性金融资产公允价值变动 80 (7)2016 年 1 月 10 日： 借：银行存款 3114(605206) 交易性金融资产公允价值变动 3(150680225)60100 贷：交易性金融资产成本 2551(25501275

42、850)60100 投资收益 594 借：投资收益 3 贷：公允价值变动损益 3)解析：解析：第(1)问，交易性金融资产取得时，购买价款中包含的已宣告但未发放的现金股利不属于投资后投资方取得的现金股利，而是相当于投资方在取得交易性金融资产的同时，又购买了一项“应收股利”资产，因此这部分股利是单独计入应收股利的，不能计入投资收益。另外，取得交易性金融资产时的交易费用单独计入投资收益借方，不计入交易性金融资产成本。 第(2)问，收到投资前的应收股利时，直接借记银行存款，贷记应收股利即可。 第(3)问，A 公司处置了一半的交易性金融资产，则就要转销这一半的交易性金融资产成本，即 25502=1275

43、 万元，售价与处置资产账面价值的差额，即为处置损益。如果之前有确认的公允价值变动损益，也是要转出的。 第(4)问，剩余的交易性金融资产账面价值是 1275 万元，2015 年 6 月 30 日公允价值为 3005=1500(万元)，因此确认公允价值变动 15001275=225(万元)。 第(5)问，2015 年 7 月 26 日又处置了 200 万股交易性金融资产，思路一样，转销处置资产的账面价值，确认处置损益。同时结转处置部分对应的公允价值变动损益金额。 第(6)问和第(7)问，是对剩余的 100 万股投资的处理，在 2015 年末确认公允价值，后来处置时转销对应的账面价值，确认处置损益，

44、同时要将持有期间处置部分股票投资对应的公允价值变动损益全部转出，转入投资收益。AS 公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2015 年有关业务资料如下： (1)1 月2 日，AS 公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 100 万元，票面年利率为 6，3 年期，每半年付息一次，该债券为 2014 年 1 月 1 日发行。实际支付价款为 115 万元，含已到付息期但尚未领取的 2014 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元，全部价款以银行存款支付。 (2)1 月 16 日，收到 2014 年下半年的利息 3 万元；3 月 31 日，该债券公允价值为 122 万元。 (3)6 月 30 日，该债券公允价值为 96 万元；7 月 16 日，收到 2015 年上半年的利息 3 万元。 (4)8 月 1 日，将该债券全部处置，实际收到价款 120 万元。 要求：（分数