中级会计实务-政府补助、所得税(二)及答案解析.doc

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1、中级会计实务-政府补助、所得税(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：17，分数：28.00)1.根据政府补助准则，下列各项中属于政府补助的是_。 A.免征的营业税 B.政府资本性投入 C.增加计税抵扣额 D.行政划拨的土地使用权（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项中，不属于政府补助形式的是_。 A.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 B.对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 C.对企业的债务豁免 D.无偿划拨的天然起源的天然林（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列各项中，不属于与资产相关的政府补助的是_。 A.企业收到的先征后返

2、的增值税 B.企业收到政府无偿划拨的土地使用权 C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款（分数：1.00）A.B.C.D.4.2014 年甲公司因安置职工就业向国家申请财政补贴资金 20 万元，2015 年 3 月甲公司收到了财政拨付的奖励资金 20 万元。则在 2015 年 3 月甲公司应将收到的该笔财政补贴资金计入_。 A.生产成本 B.递延收益 C.营业外收入 D.资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，于每个季度初支付，甲公司 2

3、015 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 1500 万元。假设不考虑其他因素，则2015 年 1 月因该事项影响当期损益的金额为_万元。 A.0 B.500 C.375 D.1500（分数：1.00）A.B.C.D.6.2013 年 10 月，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为 800 万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助 300 万元的申请。2013 年 11 月 1 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 300 万元的财政拨款(同日到账)。2013 年 12 月 1 日，甲公司购入该设备。2014 年 2 月 20 日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为 8

4、20 万元，使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素，甲公司 2013 年因该事项影响当期损益的金额为_万元。 A.300 B.0 C.270 D.150（分数：1.00）A.B.C.D.7.2010 年 4 月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为 750 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 315 万元的申请。2010 年 5 月 1 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 315 万元财政拨款(同日到账)。2010 年 6 月 30 日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 720 万元，使用寿命为10 年，预计净残值为零，采用年限平均

5、法计提折旧。2015 年 12 月 31 日，甲公司出售了这台设备，取得价款 350 万元，假定不考虑其他因素，2015 年甲公司因该事项影响利润总额的金额为_万元。 A.127.25 B.167.75 C.-46 D.-14.5（分数：2.00）A.B.C.D.8.大海公司 2012 年 1 月 1 日存货跌价准备余额为 10 万元，因本期销售结转存货跌价准备 2 万元。2012年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则 2012 年 12 月 31 日存货的计税基础为_万元。 A.70 B.90

6、 C.0 D.78（分数：2.00）A.B.C.D.9.下列各项负债中，其计税基础为零的是_。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金（分数：2.00）A.B.C.D.10.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2014 年 9 月甲公司以1200 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 600 万元。至 2014 年 12 月 31日，乙公司对外销售该批商品的 40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且预计在未来期间

7、不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2014 年 12 月 31 日合并报表中该事项应确认的递延所得税资产为_万元。 A.150 B.0 C.90 D.300（分数：2.00）A.B.C.D.11.根据企业会计准则，下列说法中，不正确的是_。 A.在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的递延所得税影响 B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债 C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益 D.按照会计准则规定在非同一控

8、制下企业合并中确认了商誉，并且按照税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的递延所得税影响（分数：2.00）A.B.C.D.12.下列各项中，产生的可抵扣暂时性差异不应当确认递延所得税资产的是_。 A.可供出售金融资产期末账面价值小于计税基础 B.外购取得的无形资产期末账面价值小于计税基础 C.自行研发形成的无形资产期末账面价值小于计税基础 D.非同一控制下免税合并中被投资单位可辨认净资产入账价值小于计税基础（分数：2.00）A.B.C.D.13.甲公司在 2014 年度亏损为 100 万元，按照税法规定允许

9、用以后 5 年税前利润弥补亏损。甲公司预计 5年内应纳税所得额总计 80 万元，假设适用的所得税税率始终为 25%，无其他暂时性差异。则甲公司在2014 年应确认的递延所得税资产金额为_万元。 A.25 B.20 C.5 D.0（分数：2.00）A.B.C.D.14.甲公司 2014 年度实现利润总额 2000 万元，其中国债利息收入为 120 万元，实际发生业务招待费 300万元，按照税法规定业务招待费允许税前扣除的金额为 280 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，则甲公司 2014 年应交所得税金额为_万元。 A.475 B.500 C.470 D.395（分数：2.

10、00）A.B.C.D.15.甲公司期初递延所得税负债余额为 5 万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300 万元，计税基础为 260 万元，本期期末负债账面价值为 150 万元，计税基础为 120 万元，甲公司适用的所得税税率为 25%。无其他暂时性差异，假定不考虑其他因素，本期递延所得税收益为_万元。 A.7.5 B.5 C.2.5 D.-2.5（分数：2.00）A.B.C.D.16.2014 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 15

11、0 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为_万元。 A.120 B.140 C.160 D.180（分数：2.00）A.B.C.D.17.甲公司期初递延所得税负债余额为 8 万元，期初递延所得税资产余额为 4 万元，本期期末应纳税暂时性差异为 100 万元，可抵扣暂时性差异为 120 万元，其中可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异为30 万元，甲公司适用的所得税税率为 25%。无其他暂时性差异，假定不考虑其他因素，本期因确认递延所得税影响所得税费用的金额为_万元。 A.1.5 B.-1.5 C.7.5 D.-9（分数：2.00）A.B.C.D.

12、二、B多项选择题/B(总题数：17，分数：34.00)18.下列各项中属于政府补助特征的有_。 A.互惠性 B.无偿性 C.直接取得资产 D.政府投入企业的资本（分数：2.00）A.B.C.D.19.企业收到的政府补助，可能记入的科目有_。 A.资本公积 B.营业外收入 C.递延收益 D.管理费用（分数：2.00）A.B.C.D.20.下列有关政府补助的表述中，正确的有_。 A.政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 B.与资产相关的政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式 C.企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值

13、不能可靠取得的，按照评估价值计量 D.与收益相关的政府补助，企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量（分数：2.00）A.B.C.D.21.关于政府补助，下列各项表述中正确的有_。 A.与资产相关的政府补助可能表现为政府向企业购建长期资产给予经济支持 B.政府以企业所有者身份向企业投入的固定资产属于与资产相关的政府补助 C.与收益相关的政府补助应当按照公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即 1 元)计量 D.增值税即征即退属于与收益相关的政府补助（分数：2.00）A.B.C.D.22.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有_。 A.用于补偿企业以后期间的

14、相关费用或损失的，应在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期损益 B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时直接计入当期损益 C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时应当调整期初留存收益 D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时应直接计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.23.万达粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补万达企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业 0.04 元/斤的轮换费补贴。万达企业根据下达的轮换计划需要在 2014 年第 1 季度轮换储备粮 1.

15、2 亿斤，款项于每季度初收到。则下列关于万达企业该事项会计处理的表述中，正确的有_。 A.1 月初将收到的款项确认为营业外收入 480 万元 B.1 月初将收到的款项确认为递延收益 480 万元 C.1 月份计入营业外收入的金额为 160 万元 D.1 月末递延收益余额为 320 万元（分数：2.00）A.B.C.D.24.关于与资产相关的政府补助的计量，下列说法正确的有_。 A.企业取得与资产有关的政府补助时，应当全额计入当期营业外收入 B.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 C.与资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售

16、、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延 D.企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益（分数：2.00）A.B.C.D.25.下列关于资产的计税基础的表述中正确的有_。 A.资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额 B.资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额 C.资产的账面价值大于其计税基础表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣 D.资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额（分数：2.

17、00）A.B.C.D.26.甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 2015 年分别销售 A 和 B 产品 1 万件和 2 万件，不含增值税的销售单价分别为 100 元和 50 元。甲公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%至 8%之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。2015 年实际发生保修费 5 万元，2015 年 1 月 1 日预计负债的年初数为 3 万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司关于上述事项的表述中，正确的有_。 A.甲公司 2015 年年末预计负债的账面价值为 10 万元 B.甲公

18、司 2015 年年末预计负债的账面价值为 8 万元 C.甲公司 2015 年年末预计负债的计税基础为 8 万元 D.甲公司 2015 年年末预计负债的计税基础为 0（分数：2.00）A.B.C.D.27.下列说法中，错误的有_。 A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业不应当确认相关暂时性差异产生的递延所得税 B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债 C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债 D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征

19、时，企业应当确认相关暂时性差异产生的递延所得税（分数：2.00）A.B.C.D.28.下列有关负债计税基础的表述中，正确的有_。 A.企业因销售商品提供售后三包服务于当期确认了 200 万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0 B.企业因债务担保确认了预计负债 100 万元，则该项预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0 C.企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100万元，计税基础为 0 D.企业当期期末确认应付职工薪酬

20、1500 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为 1500 万元，计税基础为 1500 万元（分数：2.00）A.B.C.D.29.下列各项交易或事项产生的递延所得税直接计入所有者权益的有_。 A.前期差错更正确认的递延所得税 B.可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税 C.投资性房地产成本模式转为公允价值模式在转换日确认的递延所得税 D.结转以后年度未弥补亏损确认的递延所得税（分数：2.00）A.B.C.D.30.甲公司 2013 年利润总额为 2000 万元，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2013 年发生的交易或事项中，会计与税法

21、规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700万元；(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升 1500 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司递延所得税资产及递延所得税负债均不存在期初余额。预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司 2013 年关于所得税的表述中正确的有_。 A.甲公司 2013 年调整后的应纳税所得额为 1200 万元 B.甲公司 2013 年确认的应交所得税为 225 万元 C.甲公司 2013 年确认的递延所得

22、税资产为 175 万元 D.甲公司 2013 年确认的递延所得税负债为 450 万元（分数：2.00）A.B.C.D.31.下列各项中，假设递延所得税均对应所得税费用，则下列能够增加递延所得税费用金额的有_。 A.递延所得税资产借方发生额 B.递延所得税资产贷方发生额 C.递延所得税负债借方发生额 D.递延所得税负债贷方发生额（分数：2.00）A.B.C.D.32.甲公司 2014 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司年初“预计负债产品质量

23、保证”余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费用 15 万元，当年支付产品质量保证费用 6 万元。假定不考虑其他因素，则甲公司下列关于所得税的表述中正确的有_。 A.甲公司 2014 年确认递延所得税资产 8.5 万元 B.甲公司 2014 年确认应交所得税为 123.5 万元 C.甲公司 2014 年确认所得税费用为 115 万元 D.甲公司 2014 年确认净利润为 378.75 万元（分数：2.00）A.B.C.D.33.企业当期发生的所得税费用，正确的处理方法有_。 A.一般情况下计入利润表 B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，可能计入留存收益 C.与直接计入所

24、有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，可能计入其他综合收益 D.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外（分数：2.00）A.B.C.D.34.企业递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示，应予满足的条件有_。 A.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利 B.递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税

25、负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债 C.企业没有以净额结算的法定权利 D.企业拥有以净额结算的法定权利，但没有意图以净额结算（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：18，分数：18.00)35.政府补助准则要求政府补助的会计处理采用收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。（分数：1.00）A.正确B.错误36.如果政府给予企业的补助附有一定使用条件(按照规定的用途使用补助资金或资产)，则不符合无偿性要求，不属于政府补助形式。（分数：1.00）A.正确B.错误37.直接减征、免征、增加计税

26、抵扣额、抵免部分税额等属于政府补助。（分数：1.00）A.正确B.错误38.存在确凿证据表明政府补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量。（分数：1.00）A.正确B.错误39.企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助。（分数：1.00）A.正确B.错误40.政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能可靠取得，企业应按照名义金额(1 元)计量。（分数：1.00）A.正确B.错误41.企业取得与资产相关的政府补助，应自相关资产可供使用时起，将递延收益按

27、照资产折旧进度进行分配，计入营业外收入。（分数：1.00）A.正确B.错误42.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产属于与收益相关的政府补助。（分数：1.00）A.正确B.错误43.同定资产计提减值，可能会引起固定资产账面价值与计税基础不同。（分数：1.00）A.正确B.错误44.以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，其计税基础等于账而价值。（分数：1.00）A.正确B.错误45.年初投入使用的设备，会计上采用加速折旧法计提折旧，税法上采用年限平均计提折旧，除此之外会计和税法无其他差异，则年末该设备应当产生应纳税暂时性差异。（分数：1.00）A.正确B.错误46.未作为资产、负债确认的项目不产

28、生暂时性差异。（分数：1.00）A.正确B.错误47.确认递延所得税资产时，应当估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定该递延所得税资产。（分数：1.00）A.正确B.错误48.对于超标的广告费和业务宣传费支出，由于该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础，其账面价值与计税基础之间的差异也形成可抵扣暂时性差异。（分数：1.00）A.正确B.错误49.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（分数：1.00）A.正确B.错误50.因适用税收法规的变化

29、，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，调整的金额应当确认为当期所得税费用(或收益)。（分数：1.00）A.正确B.错误51.如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。（分数：1.00）A.正确B.错误52.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账而价值与其纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相

30、应的递延所得税的影响。（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：1，分数：10.00)甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2014 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。2014 年发生以下经济业务：（分数：10.00）(1).2013 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元(不含增值税)，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计一致。2014 年 12 月 31 日固定资产

31、账面价值为 160 万元，计税基础为 181 万元。2014 年 12 月 31 日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债5.25 万元。（分数：2.00）_(2).2013 年 12 月甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为 10 年，采用直线法摊销，预计无残值。2014 年 12 月 31 日甲公司对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。（分数：2.00）_(3)

32、.2014 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 公司股票 10 万股，占 B 公司股份的 5%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B 公司股票的公允价值为 900 万元。甲公司 2014 年 12 月 31 日确认其他综合收益 100 万元，确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用 25 万元。（分数：2.00）_(4).2014 年甲公司因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面余额为 100 万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。2014 年年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣

33、暂时性差异 100 万元，并确认了递延所得税资产 25 万元。（分数：2.00）_(5).2013 年 12 月 31 日甲公司取得一幢房产作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式对其进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，2014 年年末公允价值为 6000 万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。2014 年 12月 31 日甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所得税负债。 要求：判断甲公司的上述会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由并写出正

34、确的会计处理。（分数：2.00）_五、B综合题/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司为上市公司，2015 年有关资料如下： (1)甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下： 单位：万元项目 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 递延所得税负债应收账款 60 15交易性金融资产 40 10可供出售金融资产 200 50预计负债 80 20可税前抵扣的经营亏损 420 105合计 760 190 40 10(2)甲公司 2015 年度实现的利润总额为 1610 万元。2015 年度相关交易或事项资料如

35、下： 年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 40 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 当年发生研究开发支出 100

36、万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50%加计扣除。 (3)2015 年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元项目 账面价值 计税基础应收账款 360 400交易性金融资产 420 360可供出售金融资产 400 560预计负债 40 0可税前抵扣的经营亏损 0 0(4)甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，计算甲公司 2015 年应纳税所得额和应

37、交所得税金额。（分数：2.50）_(2).根据上述资料，计算甲公司各项目 2015 年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下面的表格中。 单位：万元项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应收账款交易性金融资产可供出售金融资产预计负债（分数：2.50）_(3).根据上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（分数：2.50）_(4).根据上述资料，计算甲公司 2015 年所得税费用金额。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.50）_中级会计实务-政府补助、所得税(二)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：

38、17，分数：28.00)1.根据政府补助准则，下列各项中属于政府补助的是_。 A.免征的营业税 B.政府资本性投入 C.增加计税抵扣额 D.行政划拨的土地使用权（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 政府补助主要特征有：(1)无偿性；(2)直接取得资产；选项 A 和 C 不是直接取得资产；选项 B 不具有无偿性；因此选项 D 正确。2.下列各项中，不属于政府补助形式的是_。 A.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 B.对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 C.对企业的债务豁免 D.无偿划拨的天然起源的天然林（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C，政府与企业间的债务豁免

39、，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。3.下列各项中，不属于与资产相关的政府补助的是_。 A.企业收到的先征后返的增值税 B.企业收到政府无偿划拨的土地使用权 C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A，属于与收益相关的政府补助。4.2014 年甲公司因安置职工就业向国家申请财政补贴资金 20 万元，2015 年 3 月甲公司收到了财政拨付的奖励资金 20 万元。则在 2015 年 3 月甲公司应将收到的该笔财政补贴资金计入_。 A.生产成本 B.递延收益 C.营业外收入

40、 D.资本公积（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业收到的安置职工就业的财政拨付的奖励资金属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的费用，应当在收到时计入营业外收入，选项 C 正确。5.甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，于每个季度初支付，甲公司 2015 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 1500 万元。假设不考虑其他因素，则2015 年 1 月因该事项影响当期损益的金额为_万元。 A.0 B.500 C.375 D.1500（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2015 年 1 月因该事项影响当期损益的金额

41、=1500/3=500(万元)。6.2013 年 10 月，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为 800 万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助 300 万元的申请。2013 年 11 月 1 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 300 万元的财政拨款(同日到账)。2013 年 12 月 1 日，甲公司购入该设备。2014 年 2 月 20 日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为 820 万元，使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素，甲公司 2013 年因该事项影响当期损益的金额为_万元。 A.300 B.0 C.270 D.

42、150（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 与资产有关的政府补助，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是 2014 年 2 月 20 日，所以不影响 2013 年的当期损益，选项 B 正确。7.2010 年 4 月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为 750 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 315 万元的申请。2010 年 5 月 1 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 315 万元财政拨款(同日到账)。2010 年 6 月 30 日，甲公司购入环

43、保设备并投入使用，实际成本为 720 万元，使用寿命为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015 年 12 月 31 日，甲公司出售了这台设备，取得价款 350 万元，假定不考虑其他因素，2015 年甲公司因该事项影响利润总额的金额为_万元。 A.127.25 B.167.75 C.-46 D.-14.5（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 2015 年 12 月 31 日，该设备的账面价值=720-720/105.5=324(万元)，处置固定资产确认利得=350-324=26(万元)。2015 年 12 月 31 日递延收益余额=315-315/105.5=141.

44、75(万元)，将其全部转入营业外收入，因此 2015 年甲公司因该事项影响利润总额=26-720/10+141.75+315/10=127.25(万元)。8.大海公司 2012 年 1 月 1 日存货跌价准备余额为 10 万元，因本期销售结转存货跌价准备 2 万元。2012年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则 2012 年 12 月 31 日存货的计税基础为_万元。 A.70 B.90 C.0 D.78（分数：2.00）A.B. C.D.解析：解析 存货的计税基础就是存货取得时的成本，所以计税

45、基础为 90 万元。9.下列各项负债中，其计税基础为零的是_。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金（分数：2.00）A.B.C. D.解析：解析 负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间准予税前列支的金额。选项 A 和 D，税法规定以后期间不可以扣除，计税基础与账面价值相等；选项 B，并不影响损益，账面价值=计税基础；选项C，因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间准予税前列支的金额=0。10.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2014 年 9 月甲公司以1200 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公