中级会计实务-159及答案解析.doc

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1、中级会计实务-159 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2007 年 1 月 1 日从乙公司购入其持有的 B 公司 10的股份(B 公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价 520 万元，同时支付相关税费 5 万元。甲公司购入 B 公司股份后准备长期持有，B 公司2007 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 5 000 万元，B 公司可辨认净资产的公允价值为 5 500 万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。（分数：1.00）A.520B.525C.500D.5502.甲公司 2

2、07 年 7 月 1 日将其于 205 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2100 万元，该债券系 205 年 1 月 1 日发行，面值为 2 000 万元；票面年利率为 3，到期一次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12 万元，207 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 25 万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.-13B.-37C.-63D.-873.某公司 2005 年 12 月 1 日购入的一项环保设备，原价为 1 000 万元，使用年限为 10 年，会计

3、处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为 0。2007 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的减值准备。2007 年末该项设备的计税基础是( )万元。（分数：1.00）A.800B.720C.640D.5604.下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。（分数：1.00）A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值5.

4、甲公司的某项固定资产原价为 1 000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计 500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换部件的原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为( )万元。（分数：1.00）A.1100B.920C.800D.7006.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的消费税税率为 10。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品

5、。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为 153 万元。该批原料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.270B.280C.300D.315.37.甲公司 2007 年年初开始进行新产品研究开发，2007 年度投入研究费用 300 万元， 2008 年度投入开发费用 600 万元(假定均符合资本化条件)，至 2009 年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等 60 万元。该项专利权法律保护年限为 10 年，预计使用年限 12 年。则甲公司对该项专利权 2009 年度应摊销的金额为

6、( )万元。（分数：1.00）A.55B.66C.80D.968.企业购入交易性金融资产，支付的价款为 103 万元，其中包含已到期尚未领取的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.103B.100C.102D.1059.甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 l0 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 A 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 A 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 A 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 A 产

7、品尚需发生相关税费 1 万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（分数：1.00）A.85B.89C.100D.10510.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益B.应当以账面价值进行后续计量C.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所

8、有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益D.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价值之间的差额计入所有者权益，小于公允价值之间的差额计入当期损益11.甲公司应付 A 公司账款 80 元，甲公司与 A 公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为 100 万元，已提折旧 22 万元，其公允价值为 75 万元，甲公司该项债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.53B.5C.2D.2512.企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007 年 1 月 1 日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为 1

9、00 万元，已提折旧 20 万元，已经计提的减值准备为 10 万元。该投资性房地产的公允价值为 75 万元。转换日固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.100B.80C.70D.7513.甲企业销售 A 产品每件 500 元，若客户购买 100 件(含 100 件)以上可得到 10的商业折扣。乙公司于2007 年 8 月 5 日购买该企业产品 200 件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 210，120，n30。适用的增值税率为 17。该企业于 8 月 23 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)（分数：1.00）A.2 000B

10、.1 800C.1 000D.90014.甲公司的行政管理部门于 2004 年 12 月底增加设备一项，该项设备原值 21 000 元，预计净残值率为5，预计可使用 5 年，采用年数总和法计提折旧。至 2006 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 7 200 元，则持有该项固定资产对甲公司 2006 年度损益的影响数为( )元。（分数：1.00）A.1 830B.7150C.6 100D.78015.某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额 50 000 元，贷方余额 20 000 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 13 000 元，贷方余额 5 00

11、0 元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额 50 000 元，贷方余额 120 000 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 3 000 元，贷方余额 10 000 元；“坏账准备”科目余额为 0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为( )。（分数：1.00）A.30 000 元和 70 000 元B.47 000 元和 115 000 元C.63 000 元和 53 000 元D.53 000 元和 125 000 元二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列有关无形资产的会计处理，不正确的有( )。（分数：2.00）A.将自创商誉

12、确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销17.对一般纳税企业，下列项目中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.购入存货支付的关税B.且企业采购过程中发生的保险费C.自制存货生产过程中发生的直接材料费用D.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用18.下列项目中，应当作为汇兑损益计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.买卖外汇时发生的折算差额B.期末外币应收账款的折算差额C.接受外币投资D.外币会计报表折算差额19.下列各项中，投资方应确认投资收益

13、的事项有( )。（分数：2.00）A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B.且采用权益法核算长期股权投资，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利20.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有( )。（分数：2.00）A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债21.采

14、用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（分数：2.00）A.计提长期股权投资减值准备B.收到股票股利C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动D.被投资企业宣告分派现金股利22.下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有( )。（分数：2.00）A.鉴于企业会计准则的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算23.在计算货币性资产占整个资产

15、交换金额的比例时，下列公式正确的有( )。（分数：2.00）A.收到的补价换出资产公允价值小于 25%B.收到的补价(收到的补价+换入资产公允价值)小于 25C.支付的补价(支付的补价+换入资产公允价值)小于 25D.支付的补价(支付的补价+换出资产公允价值)小于 2524.下列有关投资性房地产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，可不对投资性房地产计提折旧或进行摊销B.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日C.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的

16、入账价值D.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益25.某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，该公司在资产负债表日后发生以下事项中属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.接到某债务人 1 月 28 日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款B.外汇汇率发生较大变动C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差D.发行债券筹资三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业购入材料运输途中发生的合理损耗不应计入材料成

17、本，但不需单独进行账务处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业无形资产的摊销均应记入“管理费用”账户，并直接冲减无形资产的账面余额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.交易性金融资产持有期间获得的利息，应确认为投资收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业已计提减值准备的无形资产

18、的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，场以确定各项换入资产的入账价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，即按应收的合同或协议价款的

19、现值确定商品销售收入金额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业在报告期内出售、购买子公司的，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的现金流量纳入合并现金流量表，将被购买子公司自购买日起至报告期期末止的现金流量纳粹入合并现金流量表。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.假定 2007 年 1 月 1 日 B 公司以银行存款 4875 万元支付给 A 公司，并办理了库存商品、股权所有权划转手续。A 公司取得 C 公司

20、股权后，作为交易性金融资产。A 公司已计提坏账准备为 100 万元。（分数：12.00）_37.某公司 200 年 12 月 6 日购入设备一台，原值 360 万元，净残值 60 万元。税法规定采用年数总和法，折旧年限 5 年；会计规定采用年限平均法，折旧年限 4 年。税前会计利润各年均为 1 000 万元，所得税率为 201 年 40，202 年为 30，203 年以后为 25。要求：(1)填列有关所得税计算表。(2)编制各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。账面价值(年限平均法)计税基础(年数总和法)应纳税暂时性差异税率递延所得税负债期末余额201 年202 年203 年204 年20

21、5 年（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。甲公司适用的所得税税率为 33。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。(1)甲公司 2007 年 l 至 11 月份的利润表如下： 项目 行次 本年金额(1 至 11 月累计数)一、 68800减：营业成本 51600营业税金及附加 1100销售费用 2400管理费用 6600财务费用 290资产减值损失 200加：公允价值变

22、动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列) 130其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“-”号填列) 860加：营业外收入 680减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)(2)甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元存入银行，并开据增值税发票，200 台 R 电子设

23、备已发出。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 电子产品 25 台，销售价格为每台 64 万元，成本为每台 5 万元。甲公司于当日发货 25 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 150 万元。12 月 28 日，甲公司因 X 电子产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 04 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付

24、电子监控设备时支付合同价款的 60，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付 5616 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。12 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型

25、运输设备，以 1 000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70。该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 日收到E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12

26、月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用280 万元，记入“劳务成本软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 P 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.02 万元，同时 P 公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。甲公司于 12 月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运

27、抵 F 公司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 500 台。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款 113 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)，假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。12 月 29 日，甲公司销售 X 电子产品 30 000 台，新款 Y 电子产品 18 000 台，货款 6 4584 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0064 万元，成本为每台 005 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 02 万元，成本为每台 015 万元。(3)甲公司

28、在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2007 年 9 月 12 日，甲公司与 G 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计录为：借：应付账款 400贷：库存商品 240应交税费应

29、交增值税(销项税额) 51营业外收入 89现金 202007 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电于设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 4 万元，采用年限平均法计提折旧。具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电

30、子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 1244贷：库存商品 104应交税费应交增值税(销项税额) 2042007 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2008 年 6 月 1 日以每台 5075 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会

31、计分录为：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 560贷：库存商品 560假定无证据表明该交易满足收入确认条件。(4)2008 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2008 年度的有关交易和事项如下，1 月 10 日，N 公司就其 2004 年 9 月购入甲公司的 1 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月 20 Ft 收到退回的这2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票、甲公司

32、该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 N 公司支付退货款 936 万元。1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2007 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50的偿付。据此，甲公司于 2007 年 12 月 31 日对该应

33、收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2007 年9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 150万元的损失并据此在 Z007 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。(5)

34、除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加 80 万元，其他业务收入 50 万元，销售费用 250 万元。管理费用 800 万元，财务费用 45 万元，投资收益 10 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。(6)假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。要求：(1)对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。(3)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(4)计算应交所得税(不考虑纳税调整)。(5)编制甲公司 2007 年度的利润表。（分数：15.

35、00）_39.甲公司于 2007 年 1 月 1 日合并了乙公司，持有乙公司 75的股权，合并对价成本为 9 000 万元。甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，甲公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司 2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下：(1)乙公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000 万元，资本公积为 4 500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2007 年度、2008

36、 年度实现净利润分别为 3 000 万元、4 000 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动分别计入资本公积 100 万元、200 万元(已经扣除所得税影响)。(2)2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 800 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：项目 1 年以内 1 至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 合计应收乙公司账款(万元) 600 200 - - 800坏账准备计提比例 10% 15% 30% 50

37、% -2008 年 1 月 1 日甲公司应收乙公司账款余额为 200 万元(账龄为 1 年以内)。(3)2008 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 10 件，其账面成本为 70 万元。该 A 产品系 2007 年度从乙公司购入。2007 年度，甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为每件 7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 90 件未对外出售。(4)2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 B 产品 100 件，其账面成本为 80 万

38、元。B 产品系 2007 年度从甲公司购入。2007 年度，乙公司从甲公司累计购入 B 产品 800 件，购入价格为每件为 08 万元。甲公司 B 产品的销售成本为每件 06 万元。2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的B 产品尚有 600 件未对外出售。(5)2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 C 产品 80 件，其账面成本为 240 万元。C 产品系 2008 年度从甲公司购入。2008 年度，乙公司从甲公司累计购入 C 产品 200 件，购入价格为每件3 万元。甲公司 C 产品的销售成本为每件 2 万元。(6)2008 年 12 月 31 日

39、，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 设备。2008 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 2007 年 8 月 20 日从甲公司购入。乙公司购入 D设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价值为 702 万元，D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 D 设备的销售成本为每台 45 万元，售价为每台 60 万元。2008 年 8 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。(7)2008 年 1

40、2 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 2008 年 4 月 1日从甲公司购入，购入价格为 1200 万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于 2004 年 4 月注册，有效期为 10 年。该商标权的入账价值为 100 万元，至出售日已摊销 4 年，累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：(1)甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。(2)除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(3)乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交

41、易或事项。(4)假定上述交易或事项均具有重要性。要求：(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录；(2)编制 2008 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录；(3)编制 2008 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录； (4)编制 2008 年有关债权债务的抵销分录；(5)编制 2008 年有关 A 产品的抵销分录；(6)编制 2008 年有关 B 产品的抵销分录；(7)编制 2008 年有关 C 产品的抵销分录；(8)编制 2008 年有关固定资产的抵销分录；(9)编制 2008 年有关无形资产的抵销分录。（

42、分数：18.00）_中级会计实务-159 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2007 年 1 月 1 日从乙公司购入其持有的 B 公司 10的股份(B 公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价 520 万元，同时支付相关税费 5 万元。甲公司购入 B 公司股份后准备长期持有，B 公司2007 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 5 000 万元，B 公司可辨认净资产的公允价值为 5 500 万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。（分数：1.00）A.520B.525 C.500D.

43、550解析：解析 除同控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本520+5525(万元)。2.甲公司 207 年 7 月 1 日将其于 205 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2100 万元，该债券系 205 年 1 月 1 日发行，面值为 2 000 万元；票面年利率为 3，到期一次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余

44、额为 12 万元，207 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 25 万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.-13 B.-37C.-63D.-87解析：解析 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：借：银行存款 2100持有至到期投资减值准备 25持有至到期投资利息调整 12投资收益 12贷：持有至到期投资成本 2 000应计利息 1503.某公司 2005 年 12 月 1 日购入的一项环保设备，原价为 1 000 万元，使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按

45、双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为 0。2007 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的减值准备。2007 年末该项设备的计税基础是( )万元。（分数：1.00）A.800B.720C.640 D.560解析：解析 2007 年末该项设备的计税基础=1 000-200-160640(万元)。4.下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。（分数：1.00）A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额 D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投

46、资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值解析：解析 选项 AB 不需要进行会计处理。选项 D 计入资本公积，只有选项 C 将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。5.甲公司的某项固定资产原价为 1 000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计 500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换部件的原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为( )万元。（分数：1.00）A.1100B.920 C.800D.700解析：解析 将发生的固定资产后续支出计

47、入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1,000-1 000104+500-(300-300104)=920(万元)；或：(1000-300)-(1 000-300)104+500920(万元)。6.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的消费税税率为 10。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为 153 万元。该批原料已加工完成并验收入库，其实

48、际成本为( )万元。（分数：1.00）A.270 B.280C.300D.315.3解析：解析 该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本180+90=270(万元)。7.甲公司 2007 年年初开始进行新产品研究开发，2007 年度投入研究费用 300 万元， 2008 年度投入开发费用 600 万元(假定均符合资本化条件)，至 2009 年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等 60 万元。该项专利权法律保护年限为 10 年，预计使用年限 12 年。则甲公司对该项专利权 2009 年度应摊销的金额为( )万元。（分数：1.00）A.55B.66 C.80D.96解析：解析 该项专利权的入账价值为 660(600+60)万元，应按照 10 年期限摊销，2009 年度应摊销的金额：6601066(万元)。8.企业购入交易性金融资产，支付的价款为 103 万元，其中包含已到期