中级会计实务-155及答案解析.doc

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1、中级会计实务-155 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某中外合资企业收到外方投资者分两期投入的资本，每期各为 2250 万美元，收款当日美元折合人民币的市场汇率分别为 1 美元：8.30 元人民币和 1 美元=8.20 元人民币，合同约定汇率为 1 美元：8.00 元人民币，则该企业收到两期投入资本后，资本公积账面金额为人民币( )万元。（分数：1.00）A.0B.1125C.675D.452.AS 公司于 2002 年 12 月 1 日购入不需要安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 800 万元，采用直线法计提折

2、旧(税法规定采用双倍余额递减法计提折旧)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。2005 年 1 月 1 日开始执行企业会计制度，考虑到技术进步因素，公司从 2005 年 1 月起将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。假设公司 2003 年适用所得税税率为15%，2004 年为 33%，所得税采用递延法核算，则该设备折旧方法变更的累积影响数为( )万元。（分数：1.00）A.-128.64B.-157.44C.-163.2D.-1923.A 公司与 B 公司经协商，进行如下债务重组：A 公司以一批商品抵偿债务，商品成本为 160 万元，已计提减值准备 40

3、万元，市场公允价格为 140 万元，增值税税率为 17%，债务的账面价值为 170 万元。则 A公司由于债务重组而记入资本公积科目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.6.2B.26.2C.29.6D.304.A 公司和 B 公司共同控制 C 公司，A 公司和 B 公司共同控制 D 公司，则不构成关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.A 公司与 C 公司B.A 公司与 D 公司C.B 公司与 C 公司D.B 公司与 D 公司E.C 公司与 D 公司5.2004 年 12 月 24 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6382.5 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005

4、 年 1 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一项无形资产偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的无形资产摊余价值 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该无形资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.4582.5B.3989.07C.4558.94D.37506.某股份有限公

5、司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 2001 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为 200 千克，账面实际成本为 40000 元；12 月 4日购进该材料 300 千克，每千克单价 180 元(不含税，下同)；12 月 10 日 3 发出材料 400 千克；12 月 15日又购进该材料 500 千克，每千克单价 200 元；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 100千克。若 2001 年 12 月月初“存货跌价准备甲材料”科目的贷方余额为 500 元，2001 年末甲材料的可变现净值为每千克 220

6、 元，则该公司 2001 年 12 月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.19000B.39600C.39800D.792007.下列经济业务属于资本性支出的有( )。（分数：1.00）A.支付广告费用B.无形资产的后续支出C.支付固定资产的装修费D.固定资产的大修理支出8.甲公司适用所得税税率为 33%，采用债务法核算所得税，法定盈余公积和法定公益金的提取比例历年分别为 10%和 5%。甲公司于 2005 年发现 2004 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000 元，所得税申报中扣除了该项费用，并确认“递延税款”贷方发生额。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使

7、2005 年未分配利润的年初数减少( )元。（分数：1.00）A.180000B.120600C.102510D.936009.甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的 A 产品 2100 件，其中对关联方企业销售 1800 件，单位售价 1 万元(不含增值税，本题不同)；对非关联方企业销售 300 件，单位售价 0.9 万元。A 产品的单位成本(账面价值)为 0.6 万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售 A 产品应确认的收入总额为( )万元。（分数：1.00）A.1350B.1566C.1890D.207010.甲公司应收乙公司的账款 1400 万元已逾期，经协商决定进行债务重

8、组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元；长期股权投资的账面价值为 700 万元，公允价值为 900 万元。假定不考虑相关税费该固定资产在甲公司的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.525B.600C.612.5D.70011.仁大公司用一台已使用 2 年的甲设备从 H 公司换入一台乙设备，支付相关税费 1 万元，从 H 公司收取补价 3 万元。甲设备的原账面原价为 50 万元，原预计使用年限为 5 年，原预计净残值为 5%，并采用双

9、倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为 24 万元，已提折旧 3 万元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 25 万元和 22 万元。仁大公司换入乙设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.16B.16.84C.18.24D.2012.A 公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2005 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1800 件。其实际成本为 540 万元，已计提的存货跌价准备为 45 万元。2005 年该公司未发生甲产品进货，甲产品当期售出 600 件。2005 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均

10、无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2005 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.9B.36C.39D.2413.某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额 15 万元，本期需要按照 2%比例计提坏账准备的应收账款 150 万元，本期需要按照 4%比例计提坏账准备的应收账款 225 万元，本期采用个别认定法需要按照 80%比例计提坏账准备的应收账款 5 万元，本期发生坏账损失 3 万元，则本期应计提坏账准备的金额为( )万元。（分数：1.0

11、0）A.-6B.12C.15D.414.某公司对外出售专利权，取得的收入为 900 万元，专利权的账面价值为 560 万元，转让时以现金支付转让费 30 万元，支付税金 45 万元，此项业务在现金流量表中应( )。（分数：1.00）A.在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”2 个项目中分别填列 900 万元、75 万元B.在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”两个项目中分别填列 900 万元、75 万元C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列 825 万元D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金

12、净额”项目中填列 265 万元15.AS 公司用一台已使用 2 年的甲设备从 BS 公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 1 万元，并支付补价款 3 万元。甲设备的账面原价为 50 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧；乙设备的账面原价为 30 万元，已提折旧 3 万元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 25 万元和 28 万元。AS 公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.22B.23.6C.29D.32二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组，其债务人会计处理的说法正

13、确的有( )。（分数：2.00）A.在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，其差额作为资本公积或营业外支出B.在重组日债务人不应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与应付金额进行比较，大于部分作为资本公积C.如果或有支出实际发生时，应作减少债务的账面处理D.如果未支付的或有支出，待结算时应转入资本公积或营业外收入E.如果未支付的或有支出，不需要做账务处理17.下列各项中不纳入合并会计报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.已准备关停并转的子公司B.已宣告破产的子公司C.非持续经营的所有者权益为负数的子公司D

14、.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的子公司E.持续经营的所有者权益为负数的子公司18.在会计实务中，与追加投资相关的股权投资差额的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销B.初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积 (股权投资准备)C.如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加

15、投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销D.初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额的，应以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销19.下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( )。（分数：2.00）A.由于被投资企业的股票市价 2 年低于账面价值，决定将该投资由权益法核算改为成本法核算B.企业由于本期财务状况不佳，决定将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法C.由于某项库存商品已经超过保质期，决定将其账面价值一次

16、转入当期管理费用D.由于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E.企业由于开始执行企业会计制度，决定对各项资产计提减值准备20.企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有( )。（分数：2.00）A.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额B.签订购买原材料合同时交纳的印花税C.支付进口商品的关税D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税的进项税额(非东北地区)21.下列各项中，应计入财务费用的是( )。（分数：2.00）A.出售应收票据所得金额小于账面价值的差额B.清算期间发生的长期借款利息C.支付的银行承兑汇票手续费D.用于对外投资的长期借款利息22.根据企业会计

17、制度规定，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用D.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用E.企业直接从事生产人员的工资、奖金、福利费均计入生产成本中的直接工资费用23.大华公司接受外单位捐赠的甲专利权，确定的实际成本为 180000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 5 年，并按直线法摊销。大华公司在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 100000 元，并按 5%营业税计算应交营业税

18、。大华公司适用的所得税率为 33%。大华公司出售甲专利权时应编制的会计分录有( )。（分数：2.00）A.借：银行存款 100000营业外支出 31000贷：无形资产 126000应交税金 5000B.借：银行存款 100000资本公积其他资本公积 26000贷：无形资产 126000C.借：递延税款 59400贷：应交税金 59400D.借：递延税款 33000贷：资本公积其他资本公积 33000E.借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 120600贷：资本公积其他资本公积 12060024.下列关于长期借款所发生借款费用的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.属于生产经营期间，非

19、购建固定资产的利息费用，记入“财务费用”B.属于筹建期间，非购建固定资产的利息费用，记入“长期待摊费用”C.用于固定资产建造的利息费用，应全部记入“在建工程”D.用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在允许资本化的期间内计入固定资产的价值E.用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在其借入时计入固定资产价值，之后的记入“财务费用”。25.下列各项中，会引起长期债券投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.计提长期债券投资减值准备B.采用实际利率法摊销长期债券投资溢价C.收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息D.确认面值购入、到期一次付息长期债券投资利息收入三、判

20、断题(总题数：10，分数：10.00)26.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则后续支出应当计入当期费用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不做账务处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.某企业年初未分配利润 100 万元，本年实现净利润 500 万元，提取法定盈余公积 75 万元，提取任意盈余公积 25 万元，该企业年末可供投资者分配利润为 500 万元。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.以前年度售出并已确认销售收入的商品，

21、在上年度财务会计报告批准报出后、本报告年度终了前退回的，应直接调整本报告年度的年初未分配利润。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业对于本期发现的、属于影响以前年度损益的重大会计差错，应调整本期资产负债表、利润表相关项目的金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为调整事项处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业在报告期内出售，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止和现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并

22、将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收到投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.如果纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额 75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的 75%及以上。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应

23、将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司，则甲公司与 M 公司构成关联方关系。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。2003 年 1 月 18 日甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2003 年 3 月 1 日甲公司收到乙公司的补价 18 万元， 2003 年 4 月 1 日甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划转手续。甲

24、公司以其产品换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出的产品的账面价值为 150 万元，市场售价为 180 万元，假定该产品为消费品，消费税税率为 20%。换入机器的预计可使用 5 年，净残值为 7.5 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2005 年 3 月 31 日，甲公司将机器处置，取得收入 45 万元，款项已收妥。假设不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关会计分录。（分数：12.00）_37.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售保健品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2004 年度财务会计报告

25、于 2005 年 4 月 30 日对外报出。甲公司 2004 年 12 月 31 日编制的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2004 年度 金额单位：万元项 目 本年累计数一、主营业务收入 37500减：主营业务成本 22500主营业务税金及附加 1500二、主营业务利润 13500加：其他业务利润 1200减：营业费用 3450管理费用 1350财务费用 900三、营业利润 9000加：投资收益 3750补贴收入 0营业外收入 1620减：营业外支出 870四、利润总额 13500减：所得税 4455五、净利润 9045甲公司 2004 年度发生的有关交易及其会计处理，以及在 2005 年

26、度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：(1) 2004 年 3 月 20 日，甲公司与销售商 A 公司签订购销合同。合同规定：甲公司向销售商 A 公司提供新研制开发的 BJP-X 型保健品 2000 箱，试销期 10 个月。试销期满后，如果销售率达到 60%，销售商 A 公司按每箱 7.50 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果销售率未达到 60%，则退回剩余的全部 BJPX 型保健品。200 箱 BJPX 型保健品已于当月发出，每箱销售成本为 3 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额15000 万元确认为 2004 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目

27、。甲公司新产品 BJP-X 型保健品为国内首家研制的，目前尚未形成良好的市场氛围，也未进行大量广告宣传因而无法估计退货率。(2) 为筹措研发保健品所需资金，2004 年 12 月 1 日，甲公司与 B 公司签订购销合同。合同规定：B 公司购入甲公司积存的 1000 箱 BJP-2 型保健品，每箱销售价格为 4.50 万元。甲公司已于当日收到 B 公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。BJP-2 型保健品已于当日发出，每箱销售成本为 1.50 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2005 年 9 月 30 日按每箱 5.25 万元的价格购回全部 BJP

28、-2 型保健品。甲公司将此项交易额 4500 万元确认为 2004 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。(3) 2004 年，甲公司为研制新产品 BJP-Y 型保健品实际发生研究与开发费用 150 万元，考虑到研究开发期为 2 年，所以甲公司将其计入长期待摊费用。(4) 2005 年 1 月 9 日，甲公司发现 2004 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2004 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 1800 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2004 年 7

29、月 1 日至 12 月31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 30 万元计入了在建工程成本。(5) 甲公司于 2004 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2004 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 300 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2005 年 4 月 30 日，二审法院尚来判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 240 万元至 300 万元之间。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求：(1) 指出甲公司上述(1)(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理

30、简要说明理由。(2) 根据上述资料，重薪编制甲公司对外报出的 2004 年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。(1) 甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利润表如下：项 目 1 至 11 月累计数一、主营业务收

31、入 68800减：主营业务成本 51600主营业务税金及附加 1100二、主营业务利润 16100加：其他业务利润 100减：营业费用 2400管理费用 6600财务费用 490三、营业利润 6710加：投资收益 130营业外收入 860减：营业外支出 680四、利润总额 7020减：所得税 2100五、净利润 4920(2) 甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元乙 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元存入银行，并开

32、具增值税发票。200 台 R 电子设备已发出。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 电子产品 25 台，销售价格为每台 6.4 万元，成本为每台 5 万元。甲公司于当日发货 25 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 150 万元。12 月 28 日，甲公司因 X 电子产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.4 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元

33、(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付 561.6 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的安装工作于 12 月 10日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。12 月 10 日，甲公司与 D 公司签

34、订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。2 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 日收到 E 公司预付的 3

35、50 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用 280 万元，记入“劳务成本软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 P 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.02 万元。甲公司于12 月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运抵 F 公

36、司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 500 台。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款 113 万元 (已扣减旧款Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。12 月 29 日，甲公司销售 X 电子产品 30000 台，新款 Y 电子产品 18000 台，货款 6458.4 万元己全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0.05 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 0.2 万元，成本为每台 0.15 万元。(3) 甲公司在

37、12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2004 年 9 月 12 日，甲公司与 C 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 C 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计录为：借：应付账款 400货：库存商品 240应交税金应交增

38、值税(销项税额) 51银行存款 20营业外收入 892004 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按

39、其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 140.4贷：主营业务收入 120应交税金应交增值税(销项税额) 204借：主营业务成本 104贷：库存商品 1042004 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年 6 月 1 日以每台 507.5 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计

40、处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税金应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 560贷：库存商品 560(4) 2005 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2004 年度的有关交易和事项如下：1 月 10 日，N 公司就其 2004 年 9月购入甲公司的 1 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这 2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该

41、大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 N 公司支付退货款 936 万元。1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2004 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。据此，甲公司于 2004 年 12 月 31 日对该应

42、收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，Q 公司诉讼甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2004 年 9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q公司 150 万元的损失，并据此在 2004 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。(

43、5) 除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生主营业务税金及附加 80 万元，其他业务利润 50 万元，营业费用 250 万元，管理费用 800 万元，财务费用 45 万元，投资收益 10 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。(6) 经税务机关核定，甲公司 2004 年全年应交所得税的金额为 2400 万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。 要求：(1) 对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。(2) 对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。(3) 对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录。(

44、4) 编制甲公司 2004 年度的利润表。项 目 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润（分数：15.00）_39.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%， 2004 年度，甲公司有关业务资料如下：(1) 部分账户年初、年末余额或本年发生额如下：(金额单位：万元)资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额短期投资 200 500 短期借款 120 140庆收账款 12

45、00 1600 应付账款 250 600坏账准备 12 16 预收账款 124 224预付账款 126 210 应付工资 262 425存贷 620 900 应付福利费 121 0存贷跌价准备 20 40 应付股利 30 0待摊费用 220 700 应交税金 0 0长期股权投资 720 1360 预提费用 210 215固定资产 8600 8880 长期借款 360 840无形资产 640 180无形资产减值准备 20 40损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 8400 财务费用 40主营业务成本 4600 投资收益 405营业费用 265

46、 营业外支出 49管理费用 908(2) 其他有关资料如下：1) 短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资，款项已存人银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。2) 应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关。且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行，销售产成品均开出增值税专用发票。3) 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本

47、为 270 万元。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元，工资及福利费为 315 万元，制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元；其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。4) 待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。5) 4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司表决权股份

48、的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。2004 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。6) 1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。7) 无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备40 万元。8) 借入短期借款 240 万元，借入长期借款 460 万元，长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元。确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。9) 应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为 1428 万元，其中购买商品发