[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷12及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项属于短期职工薪酬的是( )。（A）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（B）职工缴纳的养老保险（C）失业保险（D）医疗保险2 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）将负债成分确认为应付债券（B）将权益成分确认为其他权益工具（C）按债券面值计量负债成分初始确认金额（D）按债券公允价值计量负债成分初始确认金额3 A 租赁公司将一台大型设备以融资租赁

2、方式租给 B 公司。双方签订合同，该设备租赁期 4 年，租赁期届满 B 公司将设备归还给 A 公司。每半年支付租金 7875万元，B 公司担保的资产余值为 450 万元，B 公司的母公司担保的资产余值为 675万元，另外担保公司担保的金额为 675 万元，未担保余值为 225 万元，B 公司的最低租赁付款额为( ) 万元。（A）6300（B） 8325（C） 8100（D）74254 某租赁公司于 2015 年 12 月 31 日将公允价值为 5000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给 B 公司。双方签订合同，B 公司租赁该设备 48 个月，每 6个月月末支付租金 600 万元，B

3、 公司担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为 750 万元，租赁合同规定的租赁利率为 3(6 个月)，租赁开始日估计资产余值为 1800 万元，B 公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用“的金额为( )万元。(PA，3，8)=70197；(PS，3， 8)=07874（A）77952（B） 700（C） 0（D）79205 A 公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券，面值为10000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 10400 万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为 5。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于 2015年 1

4、月 1 日开工，年末尚未完工。该建造工程 2015 年度发生的支出如下：(1)1 月1 日支出 2400 万元；(2)6 月 1 日支出 3000 万元；(3)12 月 1 日支出 3000 万元；(4)12 月 31 日支出 1000 万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为 03。A 公司 2015 年发生的借款费用应予资本化的金额为 ( )万元。（A）520（B） 289（C） 304（D）7306 A 公司为建造厂房于 2015 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6。2015 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方

5、式委托 B 公司为其建造该厂房，并于当日预付 1000 万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该丁程因发生施工安全事故在 2015 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为 2 年。2015 年将未动用借款资金进行暂时性投资，获得投资收益 9 万元(其中下半年获得收益 6 万元，假定每月实现的收益是均衡的)，该项建造工程在 2015 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（A）18（B） 84（C） 20（D）807 2015 年 7 月，甲公司当月应发工资 1000 万元，其中：生产部门生产工人工资600 万元，生产部

6、门管理人员工资 100 万元，管理部门管理人员工资 200 万元，研发人员工资 100 万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的 10、8、2和 15计提并缴存医疗保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费。根据上述资料，不考虑其他因素影响，下列有关货币性薪酬的会计处理，不正确的是( ) 。（A）计入生产成本的职工薪酬为 729 万元（B）计入制造费用的职工薪酬为 1215 万元（C）计入研发支出的职工薪酬为 1215 万元（D）确认应付职工薪酬为 1000 万元8 A 公司于 2015 年 1 月 1 日发行 4 年期一次还本付息的公司债券，债券面值 2000万元，票面年

7、利率 5，发行价格 190104 万元。A 公司经计算该债券的实际年利率为 6。该债 券 2015 年度应确认的实际利息费用为( )万元。（A）100（B） 120（C） 9505（D）114069 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用时所采用的分摊率是 ( ) 。（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率10 2013 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2013 年 3月 5 日，以该贷款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该

8、厂房延迟至 2013 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2015 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2015 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。（A）2013 年 2 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日（B） 2013 年 3 月 5 日至 2015 年 2 月 28 日（C） 2013 年 7 月 1 日至 2015 年 2 月 28 日（D）2013 年 7 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题

9、备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 长期职工薪酬折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的折现率包括( )。（A）国债利率（B）银行同期贷款利率（C）活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率（D）非活跃市场上的公司债券的市场收益率12 下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用（B）职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理（C）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据

10、计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（D）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债13 下列关于职工薪酬的说法中，正确的有( )。（A）企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理（B）企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性（C）在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬（D）利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相

11、关成本费用14 下列各项资产或负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。（A）企业发行的 5 年期公司债券（B）为交易目的持有的债券投资（C）可供出售债务工具投资（D）采用公允价值模式计量的投资性房地产15 下列关于融资租赁业务的表述中，正确的有( )。（A）在融资租人符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程（B）采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值作为租入资产的入账价值（C）在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款” 的抵减项目列示（D）履约成本、或有租金不影响最低租赁付款

12、额的金额16 下列情况中，不应予以资本化的借款费用有( )。（A）购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理竣工决算手续，从此时起至竣工决算手续办妥期间专门借款发生利息（B）购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大（C）购建或者生产符合资本化条件的资产：在达到预定可使用或者可销售状态前所占用一般借款发生的汇兑差额（D）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用17 下列各项中，属于借款费用的有( )。（A）银行借款的利息（B）债券溢价的摊销（C）债

13、券折价的摊销（D）发行股票的手续费18 企业会计准则第 9 号职工薪酬所称的职工至少应当包括( )。（A）与企业订立了固定期限、无固定期限的劳动合同的所有人员（B）与企业订立了以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员（C）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如所聘请的独立董事、外部监事等（D）通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员19 资产负债表日，有关应付债券和持有至到期投资的核算方法，正确的有( )。（A）对于到期一次还本付息的应付债券，应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用（B）对于分期付息、一次还本的应付债券，应于资产负债表日，将按期初摊余成本

14、和实际利率计算确定的债券利息费用，与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“ 应付债券 利息调整” 科目（C）对于分期付息、到期一次还本的持有至到期投资，应按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券的利息收入，与按票面利率计算确定的应收利息金额的差额，借记或贷记“ 持有至到期投资 利息调整” 科目（D）企业发行债券所发生的交易费用，计入财务费用或在建工程，取得投资的企业所发生的交易费用，计入投资收益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不

15、判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 在报告期末，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。 ( )（A）正确（B）错误21 企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )（A）正确（B）错误22 融资租入固定资产的入账价值为租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，存在初始直接费用的，初始直接费用也应当计入租入资产入账价值。( )（A）正确（B）错误23 在资本化期间内，外币专门借款及一般借款的本金及利息的汇兑差额，都应当予以资本化，计入所建造资产的成本

16、中。 ( )（A）正确（B）错误24 对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 2013 年 12 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物： CF 型数控车床。(2)租赁期开始日： 2013 年 12 月 31 日。(

17、3)租赁期： 2013 年 12 月 31 日2016 年 12 月 31 日，共计 36 个月。(4)租金支付方式：自起租日起每满 6 个月支付租金 225000 元。(5)该设备的保险、维护等费用均由 A 公司负担，估计每年约 15000 元。(6)该设备在租赁开始日的公允价值为 1050000 元。(7)租赁合同规定 6 个月利率为 7。(8)该设备的估计使用年限为 9 年，已使用 4 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(9)租赁期满时， A 公司享有优惠购买选择权，购买价 150 元，估计期满时的公允价值为 500000 元。(10)2015 年和 2016 年两年，A 公

18、司每年按该设备所生产产品的年销售收入的 5向 B 租赁公司支付经营分享收入。A 公司 2015 年和 2016 年销售收入分别为350000 元、450000 元。此外，该设备不需安装。(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 10000 元，以银行存款支付。(12)如果租赁资产以租赁开始日的资产公允价值为基础确定，则重新计算的融资费用分摊率为 77。(PA，7，6)=4 7665；(P S，7，6)=06663 ；(PA ，8，6)=4 6229；(PS ，8，6)=06302要求：25 判断租赁类型。26 计算租

19、赁开始日 A 公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。27 编制 A 公司 2014 年 6 月 30 日、12 月 31 日支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录。28 编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录。29 编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日履约成本的会计分录。30 编制 A 公司 2015 年和 2016 年有关或有租金的会计分录。31 编制 A 公司 2016 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 (答案中的金额单位用元表示)会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 12 答案与

20、解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 属于辞退福利，选项 BC 属于离职后福利。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 C【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 D【试题解析】 最低租赁付款额=78758+450+675=7425(万元)【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 A【试题解析】 (1)最低租赁付款额=各期租金之和 +承租人担保的资产余值=6008+900=5700(万元)；(2)最低租赁付款额现值=60070197+

21、90007874=492048(万元)租赁资产公允价值 5000 万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 492048 万元；(3)未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值=5700 492048=779 52(万元)。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 C【试题解析】 应予资本化金额=摊余成本 10400实际年利率 5120906-304(万元 )。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】 本题中开始资本化的时点为 2015 年 7 月 1 日，考虑停工期间，资本化期间一共是 2 个月(7 月份和 12 月份)。所以该项厂房建造工程

22、在 2015 年度应予资本化的利息金额=200062 12626=18(万元)。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 D【试题解析】 计入生产成本的职工薪酬=600(1+215)=729( 万元)；计入制造费用的职工薪酬=100(1+215)=1215(万元)；计入管理费用的职工薪酬=200(1+21 5)=243( 万元)；计入研发支出的职工薪酬=100(1+215)=121 5(万元)；确认应付职工薪酬=1000(1+215)=1215( 万元) 。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 D【试题解析】 实际利息费用=应付债券期初的摊余成本 实际年利率=1901 046=11

23、406(万元)【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 D【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年 7 月 1 日满足借款费用开始资本化的三个条件，所以为开始资本化的时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以停止资本化的时点是2015 年 2 月 28 日。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,C【试题解析】 折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债

24、或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项 C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付的应付职工薪酬义务能够可靠估计。【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，采用摊余成本进行后续计量。【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】

25、 A,C,D【试题解析】 采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，就应停止借款费用资本化；选项 C，占用一般借款发生的汇兑差额，不管是否在资本化期间发生，均应计入当期财务费用；选项 D，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。【知识模块】 负债及借款费用17 【正确

26、答案】 A,B,C【试题解析】 发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 取得投资作为持有至到期投资的，交易费用计入其投资成本。【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案

27、】 B【试题解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 B【试题解析】 外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，不计入所建造资产的成本。【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 B【试题解析】 企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。【知识模块】 负债及借款费用四、计算分析题本类题共

28、2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 A 公司享有优惠购买选择权：150500000100=0 03，所以判断为融资租赁。最低租赁付款额的现值=225000(PA，7，6)+150(P S ，7，6)=22500047665+15006663=1072562 45(元)105000090，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。【知识模块】 负债及借款费用26 【正确答案】 由于 A 公司不知道出租人的租赁内含利率，因

29、此应选择租赁合同规定的利率，即 6 个月利率 7作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额 =2250006+150=1350150(元)最低租赁付款额的现值 107256245 元1050000 元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值 1050000 元。未确认融资费用 =(最低租赁付款额)1350150租赁资产的入账价值)105000000150(元)2013 年 12 月 31 日的会计分录：借：固定资产资租入固定资产 1060000(1050000+10000)未确认融资费用 300150贷：长期应付款应付融资租赁款 1350150银行存款 10000【知识模块】 负债及借款费

30、用27 【正确答案】 由于融资租赁资产以租赁开始日资产的公允价值为基础计算，所以根据资料(2)得到未确认融资费用分摊率为 77。2014 年 6 月 30 日，支付第一期租金：本期确认的融资费用=(1350150300150)7 7=80850(元)借：长期应付款应付融资租赁款 225000贷：银行存款 225000借：财务费用 80850贷：未确认融资费用 808502014 年 12 月 31 日，支付第二期租金：本期确认的融资费用=(1350150225000)(300150 80850)77 =6975045( 元)借：长期应付款应付融资租赁款 225000贷：银行存款 225000借

31、：财务费用 6975045贷：未确认融资费用 6975045【知识模块】 负债及借款费用28 【正确答案】 根据合同规定，由于 A 公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限 5(94)年期间内计提折旧。2014 年 12 月 31 日计提的折旧金额=106000015=212000(元)借：制造费用 212000贷：累计折旧 212000【知识模块】 负债及借款费用29 【正确答案】 支付该设备的保险、维护等费用 15000 元。借：管理费用 15000贷：银行存款 15000【知识模块】 负债及借款费用30 【正确答案】 2015 年

32、 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 租赁公司支付经营分享收入。借：销售费用 17500(3500005)贷：其他应付款(或银行存款) 175002016 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 租赁公司支付经营分享收入。借：销售费用 22500(4500005)贷：其他应付款(或银行存款) 22500【知识模块】 负债及借款费用31 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日租赁期满时，A 公司享有优惠购买选择权，支付购买价 150 元。借：长期应付款一应付融资租赁款 150贷：银行存款 150借：固定资产一生产经营用固定资产 1060000贷：固定资产一一融资租入固定资产 1060000【试题解析】 未确认融资费用的摊销思路：长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额未确认融资费用账面余额=( 长期应付款入账金额分期付款额)(未确认融资费用入账金额已摊销的部分)当期摊销的未确认融资费用=长期应付款摊余成本实际利率为确保未确认融资费用(未确认融资费用) 摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。【知识模块】 负债及借款费用