[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷5及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）对以现金结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在资产负债表日的公允价值计量（B）对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C）对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入资本公积（D）对以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要进行调整相关的所有者权益2

2、 2013 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每股 12 元。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2014 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，甲公司增发 100 万股股票，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2014 年 12 月 31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积(股本溢价)金额为( )万元。（A）1800（B） 1700（C） 1500（D）1003 2013 年 1 月 1

3、日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自2016 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2017 年 12 月31 日之前行使完毕。2013 年 12 月 31 日因该项股份支付交易产生的“应付职工薪酬”科目期末余额为 100000 元。2014 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 50元，至 2014 年年末有 20 名管理人员离开甲公司，甲公司估计两年中还将有 9 名管理人员离开。甲公司 2014 年 12 月 31 日“应付职工薪

4、酬” 科目贷方发生额为( )元。（A）177500（B） 77500（C） 150000（D）1000004 A 公司为一上市公司。2013 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予 10万份股票期权，这些管理人员从 2013 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 4 元的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20；第二年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 18；第三年又有 15 名职员离开公司。A

5、公司 2014 年应计入管理费用的金额为( ) 万元。（A）10000（B） 8000（C） 16400（D）84005 下列对股份支付的计量的叙述不正确的是( )。（A）权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量（B）权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量（C）现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（D）无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，都需要在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，

6、有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有( )。（A）企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响（B）市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计（C）企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响（D）非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计7 关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股

7、本（B）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理（C）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理（D）接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理8 关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量（B）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以结算日权益工具的公允价值计量

8、（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（D）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量9 2014 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2017 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。2014 年 12月 20 日甲公司每份股票期权的市场价格为 12 元，2014 年 12

9、月 31 日每份股票期权市场价格为 15 元。2015 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 135 元。假设不考虑其他因素，下列关于上述业务会计处理的说法正确的有( ) 。（A）采用 2014 年 12 月 20 日权益工具的公允价值计量（B）采用 2014 年 12 月 31 日权益工具的公允价值计量（C）因高管人员行权增加的股本溢价金额 400 万元（D）因高管人员行权增加的股本溢价金额

10、2400 万元10 关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量（B）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债（C）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益（D）在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平11 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付，下

11、列会计处理中正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（C）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（D）企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记 “银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积其他资本公积” 科目，按交付给职工的库存股成本，贷记“ 库存股”科目，借贷方差额，记入“资本公积 股本溢价

12、”科目三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，市场条件未满足，即使职工满足了其他所有非市场条件，企业也不应当确认已取得服务相对应的成本费用。( )（A）正确（B）错误13 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。( )（A）正确（B）错误14 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。( )（A）正确（B）错误

13、15 企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权，接受服务企业没有结算义务，接受企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。( )（A）正确（B）错误16 企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应当按照该权益工具授予日的公允价值确认长期股权投资成本，同时确认资本公积。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 2014 年 1 月 1 日，经股东大会批准

14、，甲上市公司(以下简称“甲公司”) 与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到12；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2014 年至 2017 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2014 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 50

15、0 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待行权时使用。(2)2014 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每份股票期权的公允价值为 16 元。(3)2015 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。该年年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每份股票期权的公允价值为 18 元。(4)2016 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司。本年净利润增长率为 15。该年年

16、末，每份股票期权的公允价值为 20 元。(5)2017 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：17 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。18 计算甲公司 2014 年、2015 年和 2016 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。19 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。19 A 公司为 B 公司的母公司，2012 年 1 月 1 日， A 公司以其本身权益工具为B 公司的 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，每份期权在 2012 年 1 月 1 日的公允价值为 24 元。第一年年

17、末能够行权的条件是 B 公司净利润增长率要达到20，第二年年末能够行权的条件是 B 公司的净利润两年平均增长率达到 15，第三年年末行权条件是 B 公司 3 年净利润平均增长率达到 10。2012 年 B 公司净利润增长率为 18，有 8 名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为 18，预计 2013 年 12 月 31 日可行权，预计还有 8 名管理人员离开。2013 年 B 公司净利润只增长 10，未达到两年平均增长 15，当年又有 10 名管理人员离开，预计 2014 年 12 月 31 日可行权，预计第三年还将有 12 名管理人员离开。2014 年 B 公司净利润增长了 8，三年平均

18、增长了 12，当年有 8 名管理人员离开。2014 年 12 月 31 日剩余管理人员全部行权，行权价格为 5 元。要求：20 编制 A 公司个别财务报表中 20122014 年与股份支付有关的会计分录。21 编制 B 公司 20122014 年与股份支付有关的会计分录。22 计算合并财务报表中 2012 年和 2013 年确认增加的“资本公积其他资本公积”科目金额和管理费用的金额。23 计算合并财务报表中 2014 年确认的“资本公积股本溢价” 的金额。会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选

19、答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益工具的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 B【试题解析】 行权时收到的款项5026600(万元)，冲减“资本公积其他资本公积”科目的金额502121200(万元)，股本增加 100 万元，行权应确认的资本公积(股本溢价) 60012001001700(万元)。【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”科目贷方发生额(100209)1005024

20、10000077500( 元)。【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司 2014 年计入管理费用的金额 200(118)101523200(120 )1015138400(万元)。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 B【试题解析】 权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，选项B 表述不正确。【知识模块】 股份支付二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 A,B【试题解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具

21、体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项 A 和 B 正确，选项 C 和 D 不正确。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 B,C【试题解析】 结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业以其本身权益工具结算时，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积

22、)，选项 A 错误；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项 D 错误。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 C,D【试题解析】 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量，选项 A 和 B 均不正确。【知识模块】 股份支付9 【正确答案】 A,C【试题解析】 权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定；行权增加的股本溢价金额(100212)20010400(万元) 。附相关会计分录：回购股票借：库存股 2000 (20010)贷：银行存款 2000

23、2015 年至 2017 年每年年末借：管理费用 800 (1002121 3)贷：资本公积其他资本公积 800行权时借：资本公积其他资本公积 2400贷：库存股 2000资本公积股本溢价 400【知识模块】 股份支付10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，而不是所有者权益，选项 C 错误。【知识模块】 股份支付11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记，选项 C 错误。【知识模块】 股

24、份支付三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 B【试题解析】 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得服务相对应的成本费用。【知识模块】 股份支付13 【正确答案】 B【试题解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。【知识模块】 股份支付14 【正确答案】 B【试题解

25、析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。【知识模块】 股份支付15 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 回购本公司股票时借：库存股 4025贷：银行存款 4025【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 2014 年应确认的费用(5011)1015132400(万元)。借：管理费用 2400贷：资

26、本公积其他资本公积 24002015 年应确认的费用(5012)10152324002300(万元)。借：管理费用 2300贷：资本公积其他资本公积 23002016 年应确认的费用(5011)101533240023002500(万元)。借：管理费用 2500贷：资本公积其他资本公积 2500【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 高级管理人员行权时借：银行存款 2400 (48105)资本公积其他资本公积 7200 (240023002500)贷：库存股 3864 4025500(4810)资本公积股本溢价 5736【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 2012

27、 年 1 月 1 日授予日不做账务处理。2012 年 12 月 31 日因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额(100 88)1002412100800(元)。借：长期股权投资 100800贷：资本公积其他资本公积 1008002013 年 12 月 31 日预计 2014 年年末可行权，因此等待期调整为 3 年，2013 年应计入长期股权投资和资本公积的金额(10081012)100242310080011200( 元)。借：长期股权投资 11200贷：资本公积其他资本公积 112002014 年 12 月 31 日2014 年应计入长期股权投资和资本公积的金额(1

28、008108)10024(10080011200)65600(元)。借：长期股权投资 65600贷：资本公积其他资本公积 65600借：银行存款 37000 (74005)资本公积其他资本公积 177600贷：股本 7400 (74100)资本公积股本溢价 207200【知识模块】 股份支付21 【正确答案】 2012 年 1 月 1 日授予日不做账务处理。2012 年 12 月 31 日因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额(10088)1002412100800( 元 )。借：管理费用 100800贷：资本公积其他资本公积 1008002013 年 12 月 31 日预计 2014

29、 年年末可行权，因此等待期调整为 3 年，应计入成本费用的金额(100 81012)100242 310080011200(元)。借：管理费用 11200贷：资本公积其他资本公积 112002014 年 12 月 31 日应计入成本费用的金额(1008108)10024(10080011200)65600(元) 。借：管理费用 65600贷：资本公积其他资本公积 65600借：资本公积其他资本公积 177600贷：资本公积股本溢价 177600【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 因估计第二年即可行权，所以 2012 年应记入“ 资本公积其他资本公积” 和“ 管理费用 ”科目的金额(10088)1002412100800(元)。预计 2014 年年末可行权，因此等待期调整为 3 年，所以 2013 年应记入“ 资本公积其他资本公积” 和“管理费用”科目的金额(10081012)1002423100800 11200(元)。【知识模块】 股份支付23 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日，三年中形成的记入“资本公积其他资本公积”科目的金额 (100 8108)10024177600(元)，因此，合并财务报表中职工行权时产生的“ 资本公积 股本溢价” 的金额74005177600 74100207200(元)。【知识模块】 股份支付