[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷4及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列项目属于会计政策的是( )。（A）所得税费用采用资产负债表债务法核算（B）无形资产的使用寿命（C）计提坏账准备的比例（D）固定资产的折旧方法2 根据准则规定，下列各项属于会计估计变更的是( )。（A）分期付款取得的固定资产由以购买价款进行初始计量改为以购买价款现值进行初始计量（B）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本（C）将内部研发项目开发阶

2、段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的计入无形资产的成本（D）固定资产预计使用年限由 10 年改为 5 年3 甲股份有限公司 2014 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（A）发现 2013 年少计财务费用 300 万元（B）发现 2013 年少提折旧费用 001 万元（C）为 2013 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（D）因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 54 甲公司 2013 年 7 月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出 2400 万元，开发阶段支出 16000 万元(符合资本化条件)，

3、甲公司将其确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为零。2014 年 6 月检查发现，其摊销期限应为 8 年，但被会计人员错误地估计为 10 年；2013 年所得税申报时已按相关成本费用的 150进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为 8 年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润10提取盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2014 年 6 月该公司应( )。（A）调增年初盈余公积 125 万元（B）调增所得税费用上年金额 50 万元（C）调减年初未分配利润 1125 万元（D）调减年初无形资产 300 万元5 2014 年

4、 1 月 10 日，甲公司发现 2013 年存在一项重大差错，假定 2013 年年度财务报告批准报出日为 2014 年 3 月 31 日，甲公司的下列处理中正确的是( )。（A）调整 2013 年度资产负债表期初数和利润表上年数（B）不需调整，只将其作为 2014 年 1 月份的业务进行处理（C）调整 2014 年度资产负债表期初数和利润表上年数（D）调整 2013 年度资产负债表期末数和利润表本年数6 甲公司 2014 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2012 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2012 年应摊销的金额为 120 万元，2013 年应摊销的金额为 4

5、80 万元。2012 年、2013 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为 25，按净利润的10提取法定盈余公积。甲公司 2014 年年初未分配利润应调增的金额是( )万元。（A）243（B） 270（C） 324（D）3607 甲公司于 2011 年 12 月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，原价为 2000 万元，采用年限平均法按照 10 年计提折旧，净残值为零，税法与会计规定相同。2014 年 1 月 1 日。甲公司决定采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼 2012 年 12

6、月 31 日的公允价值为 2200 万元，2013 年 12 月 31 日的公允价值为 2400 万元。甲公司按净利润的 10提取盈余公积，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑其他因素，甲公司该项会计政策变更的累积影响数为( )万元。（A）150（B） 300（C） 600（D）5408 甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013 年 1 月 1 日将发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法。2013 年年初存货账面余额等于账面价值 40000 元，50 千克，2013 年 1 月、2 月分别购入材料 600 千克、35

7、0 千克，单价分别为 850 元、900 元，3 月 5 日领用 400千克，假定甲公司采用未来适用法处理该项会计政策变更，则 2013 年第一季度末该存货的账面余额为( ) 元。（A）540000（B） 467500（C） 510000（D）5190009 甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于 2014 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则，对有关会计政策和会计估计作如下变更(甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积)，对子公司股权投资的后续计量由权益法改为成本法。甲公司对子公司的股权投资在 2014 年年初账面余额为 4500 万元，其中，

8、成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元，假定甲公司计划长期持有对子公司的股权投资。所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。甲公司资产负债表上确认的盈余公积的金额为( ) 万元。（A）50（B） 450（C） 375（D）37510 下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。（A）会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础（B）对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性（C）会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理（

9、D）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理11 甲企业于 2010 年 12 月 31 日购入一台不需安装的设备并投入使用，该设备的入账价值为 3600 万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。甲企业从 2013 年 1 月开始改用双倍余额递减法计提折旧。由于该会计估计变更对甲企业 2013 年度利润总额的影响为( )。（A）使得当期利润总额减少 720 万元（B）使得当期利润总额增加 720 万元（C）使得当期利润总额增加 360 万元（D）使得当期利润总额减少 360 万元12 下列关于前期差错更正的会计处理表述中，正确的是( )

10、。（A）对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目（B）企业应当采用未来适用法更正重要的前期差错（C）对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据（D）对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期末留存收益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列说法正确的有( )。（A）会计估计变更仅影响当期的，其影响数应在变更当期予以确认（B）会计估计变更仅影响以前期间的，其影响数应调整本期期初留存收益（C）会计估计变更既影

11、响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认（D）企业对某项会计变更难以区分是会计估计变更还是会计政策变更的，应作为会计估计变更处理14 下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（B）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误（C）变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果（D）本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更15 下列各项根据准则规定发生的变更中，属于会计政策变更的有( )。（A）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（B）发出存

12、货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法16 下列会计政策变更中，应采用未来适用法处理的情况有( )。（A）企业因人为原因导致累积影响数无法计算（B）企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定（C）会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法（D）经济环境改变引起累积影响数无法确定17 关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有( )。（A）计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配（B）如果提供比较财务报表，则对于比较财务报

13、表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益（C）如果提供比较财务报表。则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目（D）累积影响数的计算不需要考虑所得税的影响18 企业进行会计估计变更的原因有( )。（A）企业取得了新的信息（B）企业积累了更多的经验（C）赖以进行估计的基础发生了变化（D）企业发生经营亏损19 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可

14、靠性（C）企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更（D）按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 ( )（A）正确（B）错误21 长期债券投资的折价摊销方法由直线法改为实际利率法，应采用

15、追溯调整法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误22 基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理。 ( )（A）正确（B）错误23 初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。 ( )（A）正确（B）错误24 甲公司在 2014 年 1 月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，列报前期为 2012 年。 ( )（A）正确（B）错误25 会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额

16、，不包括分配的利润或股利。 ( )（A）正确（B）错误26 会计政策变更时，只能采取追溯调整法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误27 会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润” 科目核算。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司按净利润的 10提取法定盈余公积，根据 2013 年 12 月 20 日董事会决定，2

17、014 年会计核算将作以下变更：(1)自 2014 年 1 月 1 日开始对某栋以经营租赁方式租出的办公楼由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。该办公楼系甲公司 2011 年 12 月 31 日购入，购入当日的公允价值为 4000 万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0(假定该处理与税法规定相同)。该办公楼在2012 年 12 月 31 日、2013 年 12 月 31 日和 2014 年 1 月 1 日的公允价值分别为3900 万元、4250 万元和 4350 万元。(2)甲公司于 2002 年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规

18、定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2005 年 12月 15 日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共 20000 万元，预计使用寿命 20 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2014 年 1 月 1 日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用现值计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用现值，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为 5000 万元。假定实际利率为 10，(PF，10，20)=01486，(PF ，10

19、，12)=03186。不考虑所得税因素的影响。要求：根据上述资料，分别编制上述会计政策变更在变更当日的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。29 2013 年 7 月 31 日，甲公司发现 2012 年 2 月漏记了一项领用低值易耗品的业务，该低值易耗品价值为 01 万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。甲公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。假定甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 2

20、5，所得税汇算清缴尚未完成，按净利润的 10提取法定盈余公积。要求：编制甲公司的相关账务处理。30 2013 年 7 月 31 日，甲公司发现 2012 年漏记一项长期股权投资的减值，该项长期股权投资是甲公司对 A 公司的具有控制权的投资，长期股权投资账面余额为1080 万元，以前未计提减值准备，2012 年 12 月 31 日，A 公司财务状况出现严重恶化，长期股权投资的可收回金额为 680 万元，假定甲公司适用的所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算，未来期间能取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异；按净利润的 10提取盈余公积，无其他纳税调整事项。31 甲公司适用的所得税税

21、率为 25。甲公司于 2014 年 3 月 30 日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼出租时的账面价值为 36000 万元，出租时甲公司认定的公允价值为 40000 万元，2014 年12 月 31 日甲公司认定的公允价值为 42000 万元。2014 年 12 月 31 日甲公司确认了递延所得税负债 1770 万元(其中对应其他综合收益 1000 万元，对应所得税费用770 万元)。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，租赁期开始日预计尚可

22、使用年限为 25 年，预计无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同；此题涉及损益的事项均可调整应交所得税。要求：编制差错更正的会计处理。(不要求编制以前年度损益调整结转的分录)32 甲公司适用的所得税税率为 25。2014 年 8 月 31 日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司以 500 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2015 年 1 月 31 日甲公司以 700 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 360 万元。甲公司 2014年确认了主营业务收入 500 万元。并结转主

23、营业务成本 360 万元。要求：编制差错更正的会计处理。(不要求编制以前年度损益调整结转的分录)33 北广股份有限公司(以下简称北广公司)的财务经理李某在复核 2013 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：(1)1 月 10 日，从市场购入 200 万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为 8 元。另支付交易费用 100 万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为每股 7 元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 1700贷：银行存款 1700借：其他综合收益 300贷：可供出售金融资产公允价值变

24、动 300(2)3 月 20 日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券 10 万张，支付价款 1000 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，利息于每年年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10 月 25日北广公司将所持有乙公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 850 万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产 850贷：持有至到期投资 500投资收益 350(3)5 月 1 日，购入丙公司发行的认股权证 100 万份，成本 10

25、0 万元，每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购丙公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 07 元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100借：其他综合收益 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30(4)9 月 25 日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式进行后续计量。该房地产原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100万元，当日的公允价值为 3800 万元。相关会计处理如下：借：投资性房地产成本 380

26、0投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4000其他综合收益 140本题假定不考虑所得税及其他因素，北广公司按照净利润 10的比例提取法定盈余公积。要求：根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答

27、案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 属于计量属性发生变更；选项 B 属于列报项目发生变更；选项 C 属于会计确认发生变更，均属于会计政策变更；固定资产折旧方法、折旧年限及预计净残值的改变属于会计估计变更，选项 D 正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期财务报表的年初数和上年数；选项 B 属于

28、本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项 C 属于 2014 年度正常业务，不影响期初未分配利润；选项D 属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不调整财务报表年初数和上年数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年会计错误做法使该项业务减少所得税费用的金额=(2400150+16000 10612150)25=1200(万元)，会计正确做法应减少所得税费用的金额=(2400150+1600086 12150)25 =1275(万元)，所以应调减所得税费用上年金额=12751200=75(万元)，选项 B 错误；20

29、13 年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=16000106 12=800(万元)，会计正确做法计入当期损益的金额=160008612=1000(万元)，所以该项业务应调整减少2013 年度净利润的金额=100080075=125(万元)，故应调整减少 2014 年年初盈余公积的金额=12510 =125( 万元)，选项 A 错误；应调整减少 2014 年年初未分配利润的金额=125(110)=1125(万元)，选项 C 正确；应调整增加 2013 年度累计摊销=1000800=200(万元)，即调减年初无形资产 200 万元，选项 D 错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错

30、更正5 【正确答案】 D【试题解析】 报告年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表的期末数、利润表和所有者权益变动表本年数等。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2014 年年初未分配利润应调增的金额=(480 120)(125)(110)=243(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司该项会计政策变更的累积影响数=2200 一(2000 200010)(125)=300(万元)。【知识模块】

31、 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 D【试题解析】 单位成本=(40000+600850+350900)(50+600+350)=865( 元)，2013年第一季度末该存货的账面余额=(50+600+350 400)865=519000(元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正9 【正确答案】 A【试题解析】 附会计分录：借：长期股权投资 4000盈余公积 50利润分配未分配利润 450贷：长期股权投资损益调整 500成本 4000【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正10 【正确答案】 A【试题解析】 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。【知识模块

32、】 会计政策、会计估计变更和差错更正11 【正确答案】 D【试题解析】 甲企业该会计变更减2013 年度利润总额=(3600 3600102)2 8360010=360(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 C【试题解析】 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，选项 A 错误；企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外，选项 B错误；对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，选项 D 错误。【知识模块

33、】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业对会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间的会计估计，也不需要调整以前期间的报告结果，因此其影响数不调整期初留存收益。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财

34、务状况、经营成果和现金流量，选项 B 错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、主观或客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 累积影响数的计算需要考虑所得税的影响。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正18

35、【正确答案】 A,B,C【试题解析】 通常情况下，企业可能由于以下原因而进行会计估计变更：(1)赖以进行估计的基础发生了变化；(2)取得了新的信息，积累了更多的经验。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理，选项 D 错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分

36、，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正21 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正22 【正确答案】 B【试题解析】 基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正23 【正确答案】 B【试题解析】 初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正24 【正确答案】 B【试题解析】

37、 甲公司在 2014 年 1 月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，列报前期为 2013 年。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正25 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正26 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正27 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要

38、求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 【正确答案】 (1)甲公司投资性房地产的后续计量模式变更的会计处理是：借：投资性房地产成本 4350投资性房地产累计折旧 400(4000202)贷：投资性房地产 4000盈余公积 75利润分配未分配利润 675(2)甲公司关于存在弃置费用的固定资产会计变更的会计处理为：借：固定资产 743(500001486)贷：预计负债 743借：盈余公积 11472利润分配未分配利润 103248贷：累计折 18 2972(743208)预计负债 850(50000318650000 1486)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正五

39、、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。29 【正确答案】 该差错属于前期不重要的会计差错，应作为 2013 年会计处理进行更正。更正处理为：借：管理费用 01贷：低值易耗品 01【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正30 【正确答案】 甲公司的相关账务处理：借：以前年度损益调整 400贷：长期股权投资减值准备 400计提长期股权投资减值准备造成资产账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产，同时调整前期所得税费用：借：递

40、延所得税资产 100(40025)贷：以前年度损益调整 100将“ 以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 300(400100)贷：以前年度损益调整 300提取盈余公积：借：盈余公积 30贷：利润分配未分配利润 30【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正31 【正确答案】 借：投资性房地产 36000其他综合收益 4000贷：投资性房地产成本 40000借：以前年度损益调整 2000贷：投资性房地产公允价值变动 2000借：以前年度损益调整 1080(3600025912)贷：投资性房地产累计折旧 1080更正后会计处理与税法处理一致，不存在暂时性差异，将原确

41、认的递延所得税负债转回。借：递延所得税负债 1770贷：其他综合收益 1000以前年度损益调整 770【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正32 【正确答案】 具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本。2014 年度应确认财务费用=(700500)54=160(万元)。借：以前年度损益调整 500贷：其他应付款 500借：库存商品 360贷：以前年度损益调整 360借：以前年度损益调整 160贷：其他应付款 160借：应交税费应交所得税 75(500 一 360+160)25贷：以前年度损益调整 75【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更

42、正33 【正确答案】 (1)北广公司将持有的甲公司股票划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。理由：因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：借：交易性金融资产成本 1600投资收益 100贷：可供出售金融资产成本 1700借：可供出售金融资产公允价值变动 300贷：其他综合收益 300借：公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产公允价值变动 200(2)北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：重分类日，按照该债券投资剩余部分的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，该公允价值与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下：

43、借：投资收益 350 贷：其他综合收益 350(3)北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处理不正确。理由：认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：借：交易性金融资产成本 100贷：可供出售金融资产成本 100借：可供出售金融资产公允价值变动 30公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 30其他综合收益 30(4)北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值与账面价值之间的差额，应调整期初留存收益。更正分录如下：借：其他综合收益 140贷：盈余公积 14利润分配未分配利润 126【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正