[财经类试卷]风险应对练习试卷1及答案与解析.doc

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1、风险应对练习试卷 1 及答案与解析1 以下有关实质性程序的说法中正确的有( )。（A）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据（B）如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据（D）注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时。注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知

2、的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序2 对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当( ) 。（A）慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末（B）应当将其视为特别风险（C）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的（D）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序3 EFG 会计师事务所承接了 ABC 公司 2011 年度财务报表审计业务，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在 2011 年度实施控制测试的项目有( )。（A）在了解 ABC 公司及其环境并评估重

3、大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效（B） ABC 公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化（C） ABC 公司报表层次重要性水平为 500 万，2011 年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在 500 万元至 1000 万元之间（D）ABC 公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达 200 多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用4 如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，那在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中不正确的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要

4、获取的剩余期间的补充证据越多（B）如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（C）剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（D）注册会计师对相关控制的信赖程度越高。通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少5 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计时均必须实施的有( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）检查报表编制过程中作出的重大会计调整（C）专门针对特别风险实施的实质性程序（D）针

5、对内部控制执行的有效性实施控制测试6 下列关于实质性程序的表述中，正确的有( )。（A）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（B）当使用细节测试比分析程序能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用做实质性程序（C）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师认为采用实质性方案是适当的（D）注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，则可能认为仅实施实质性程序是适当的7 下列关于审计程序的说法中，正确的有( )。（A）检查有形资产可为权利和义务提供充分、适当的审计证据（B

6、）观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点（C）对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证（D）分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系7 B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。在测试乙公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(69 题)8 在确定控制测试的范围时，B 注册会计师通常考虑的主要因素有( )。（A）控制执行的频率越高，控制测试的范围越大（B）控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大（C）针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性越高，控制测试的范围越大（D）拟信赖控制运行

7、有效性的期间越长，控制测试的范围越大9 假设 B 注册会计师对 2011 年 1 月10 月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2011 年度是否均运行有效的结论，B 注册会计师可以实施的审计程序有( ) 。（A）对该项控制在 2011 年 11 月12 月的运行有效性进行补充测试（B）获取该项控制在 2011 年 11 月12 月变化情况的审计证据（C）测试乙公司对控制的监督（D）向乙公司管理层询问 2011 年 11 月12 月该项控制的运行情况10 乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2011 年度未发生变化。B 注册会计师测试该项控制在 2011 年度运行有

8、效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 2011 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围11 下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（A）如果控制设计不合理，则不必实施控制测试（B）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试（C）如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试（D）对特别风险，即使拟信

9、赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 简述注册会计师应当在哪些情况下实施控制测试。并回答应当从哪些方面获取关于控制运行有效的证据?13 为什么说进一步审计程序的性质是最重要的?14 细节测试和实质性分析程序的应用范围是什么?15 当评估的重大错报风险为低水平时注册会计师是否就可以不对重大的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序?16 计划获取的保证程度对进一步审计程序的范围有什么影响？17 注册会计师在运用询问程序时应当注意什么?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上

10、解答，答在试题卷上无效。17 Y 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 2011 年的年初、年末库存均为零。 A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：2011 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三： X 公司201

11、1 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见表 12.2、表 12.3 和表 12.4 所示。要求：18 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 x 公司 2011 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。19 在要求(1)的基础上，如果 x 公司 2011 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表 12.5中。20 假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人， Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。21 假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y

12、注册会计师拟实施进步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。22 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审汁程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。23 假定 x 公司 2011 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。24 根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 2011 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何科卜文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。风险应对练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，为应对特别风险需要获取具有高度相

13、关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。选项 D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。2 【正确答案】 A,B,C,D3 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试以证实对于内部控制的依赖程度，选项 A 正确；如果某项控制属于针对特别风险而设计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，选项 B 正确；对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常直接实施实质性程序，选项 C 不正确；选项 D

14、属于“仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按准则规定，应实施控制测试。4 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A 中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 D 中注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，控制测试不是每次审计必须的。6 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析

15、程序可以用做实质性程序，所以选项 B 错误。7 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 检查有形资产可为其存在性提供充分、适当的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据。8 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性越高时，测试该控制的范围可以适当缩小。9 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；此外，测试被审计单位对

16、控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时应当实施控制测

17、试。对于旨在减轻特。别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 【正确答案】 (1)当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁或以何种方式执行。13 【正确答案】

18、 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。如果审计程序的性质与审计目标不相关，即使将审计程序安排在期末实施，且大量增加样本量，也无法实现审计目标；而且，审计程序的性质决定着审计程序的时间和范围。14 【正确答案】 由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此它们各自有不同的适用领域。审计准则规定，注册会计师应当根据各类交易、账户余额和披露的性质选择实质性程序的类型。细节测试主要适

19、用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在、发生、准确性、计价和分摊认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。15 【正确答案】 不可以，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性(特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性)，因此无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。16 【正确答案】 计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信息。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠

20、性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信息可能来自控制测试和实质性程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。17 【正确答案】 因为注册会计师可以向被审计单位相关员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。例如，询问信息系统管理人员有无未经授权接触计算机硬件和软件的情况；向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核，包括复核的要点是什么，发现不符事项如何处理等。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使

21、用的报告、手册或其他文件等。因此，虽然询问是一种有用的手段，但是其必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 根据下列分析程序表明，X 公司 2011 年度财务报表存在重大错报风险。分析 A 产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：2010 年度已审数中 A 产品的毛利率=(40000-34000)40000100=15，但是 2011 年度未审数 A 产品的毛利率=(50000-40000)50000100=20，毛利率增长了 5 个百分

22、点，2011 年与2010 年相比，A 产品的营业收入增长 10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升 556(50000 900-40000 800)万元吨。但是，根据资料二显示“ 替代产品面市使 A 产品的市场需减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌” ，所以很可能存在虚增收入的情况。分析应收账款变动情况：从表 124 中可以看出 20l1 年 12 月 9 日赊销产生的应收账款在 2012 年 1 月 31 日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的

23、情况。分析产品成本变动情况：因为汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨，将会导致 A 产品的成本上升，但是从 20年度收发记录中可以看出 A 产品 2011 年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。19 【正确答案】 答案见表 125。20 【正确答案】 如果 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。针对营业收入、营业成本、应收账款、存货等业务和账项时对多汁虚计收入、少计或不计成本、虚构应收账款等要保持高度怀疑态度。分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提

24、供更多的督导。在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。21 【正确答案】 如果评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。22 【正确答案】 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同

25、的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。23 【正确答案】 如果 x 公司 2011 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审汁程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。24 【正确答案】 对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计营业收入的问题。