第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账.ppt
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1、第四章 账户与复式记账,一、账户(一)账户及其设原则置1、概念:账户是用来记录经济业务,对会计要素 的增减变动及其结果进行分类记录、反映的 工具。是对会计要素的具体内容进行分类核算 的项目。,第一节 账户与会计科目,会计核算方法之一,会计对象核算和 监督的内容,资金的投入、 运用和退出,会计账户,会计要素,资金运动,会计对象 的具体化, 设置依据:根据会计科目设置, 基本特征:具有专门的格式, 主要作用:分类、连续记录经济业务, 重要地位:会计核算的专门方法之,2、会计主体设置账户应遵循的原则:,(二)账户的基本结构1、账户的基本结构 账户分为左右两方,分别登记会计要素的增加额和减少额。,2、
2、账户的内容(基本结构具体包含的内容),上述内容可简化为“T”型账户左方 账户名称(会计科目) 右方 “T”型形账户,账户名称(会计科目),账户核算可提供期初余额、本期增加额发生、本期减少额发生、期末余额等四项金额。, T形账户是教学中常用的账户形式,实务中极少采用,3、四项金额的关系,(三)账户的设置按会计要素分有六类:资产类、负债类、所有者权益类、 收入类、费用类、利润类。 整合后分类如下:,成本类,会计账户,资产类,所有者权益类,负债类,损益类,共同类(衍生工具、套期工具等),账户无论如何分类,其基本结构都是分左右两方,一方登记增加,另一方 登记减少在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容
3、所决定,二、会计科目(一)会计科目的含义1、含义:对会计要素的具体 内容进行分类核算的项目2、会计科目与会计账户关系,联系:会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类, 两者口径一致,性质相同。账户是根据会计科目开设的,账户 的名称就是会计科目,会计科目是设置账户的依据;账户是会 计科目的具体运用。区别:会计科目通常由国家统一规定,账户则由各会计主 体自行设置;会计科目仅仅是账户的名称,只表明某项经济内 容,而账户不仅表明相同的经济内容,而且还则具有一定的结 构和格式,并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互 通用。,账户与会计科目的关系
4、,(二)会计科目的级次按提供核算指标的详细程度分为总分 类科目和明细分类科1、总分类科目:总账科目或一级科目。 总括分类核算科目,总括指标; 2、明细分类科目:明细科目。详细分 类科目,具体和详细指标。,总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目(子目),总 统御 二 统御 明细分类 级 分类 科目 从属 科目 从属 科目,举例见教材,接续下页,表41,续 表,(二)分类:单式记账法和复式记账法二者的比较:见下页,第二节 复式记账原理,一、记账方法概述(一)概念 按照一定的规则,使用一定的符号,在账 户中登记各项经济业务的技术方法。,会计核算方法之二,二、复式记账的理论依据和基本原则1、复式记
5、账的理论依据:资金运动的内在规律性“资产=负债+所有者权益” 2、复式记账的基本原则,三、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经 济业务,提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉,便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系 检验账户记录有无差错。,结合借贷记账法加以理解,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于 商业经济比较发达的意大利,总结于14世 纪末,并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父” 卢卡帕乔利 (Luca Pacioli ),2.演进借、贷二字最初表示“借主” 与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减 变化
6、,随着会计记录业务内容的丰富,逐渐 演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记 账符号。,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,(一)记账符号记账符号:借、贷符号含义:主要表示增减,但对于 六类不同性质的账户含义有所不同。,应与借款、贷款严格区别!,三、借贷记账法的内容,借贷记账法下,所有账户的借方和贷方都要按相反的 方向记录,即一方登记增加,另一方登记减少,具体登记方向取决于账户的性质。,(二)借贷记账法的账户结构,借贷记账法一般格式,资产类账户借方登记增加,贷方登记减少,余额一般在借方借方 资产
7、类账户 贷方 期初余额本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 ,期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如 累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。,负债和所有者权益类账户贷方登记增加,借方登记减少,余额一般在贷方。借方 负债及所有者权益账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,收入类账户贷方记增加,借方登记减少,期末结转后无余额。 借方 收入类账户 贷方本期减少额 本期增加额 本期发生合计 本期发生合计,成本
8、费用类账户借方登记增加,贷方登记减少,期末结转后无余额。借方 成本费用类账户 贷方本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计注意:生产成本账户一般也无余额,但若有余额, 其余额在借方,表示期末在产品成本。,账户结构小结:,由此,可根据账户余额所在的方向,判断账户的性质。借贷记账法的该特点,也决定了它可以设置双重性质的账户。,【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800 000元存 入银行。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方【例4-2】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企 业账款。借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方,(三)借贷记账法的记账规则,【例4-3】
9、长城公司用银行存款200 000元购入一辆自用 小汽车。借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方【例4-4】长城公司将资本公积160 000元按法定程序转增 资本。 借方 实收资本 贷方 借方 资本公积 贷方,【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40 000元,为 期两个月的商业汇票,用以抵付应付账款。借方 应付票据 贷方 借方 应付账款 贷方总结借贷记账法的记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”。,(四)会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务 (交易或 事项),应在哪些账户中登记? 应登记在账户的哪一方? 各账
10、户登记的金额是多少?,对这些问题进行确认,并写出一定的记录形式,即会计分录。,在实务中,会计分录是填写在记账凭证上的(在第八章介绍) 。,会计分录编制:会计人员的基本技能,重点考核内容之一,2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800 000,800 000,6.写出完整分录,借:银行存款 800 000,贷:实收资本 800 000,账户登记见【例41】会计分录是登记账户的指令!,3.会计分录的
11、内容、格式及书写要求, 以下举例为不规范写法:,组成内容 (三要素),登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法:,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元,存入银行。,4.举例见教材P.54(例4-1例4-5),借:银行存款 800 000贷:实收资本 800 000,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款(应付账款!)。,借:应付账款 100 000贷:银行存款 100 000,【例43】长城
12、公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,借:固定资产 200 000贷:银行存款 200 000,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,借:资本公积 160 000贷:实收资本 160 000,借:应付账款 40 000贷:应付票据 40 000,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元,为期两个月的商业汇票,用以抵 付应付账款。,“应付票据”账户:负债类账户,贷 方登记增加额;借方登记减少额;余额在 贷方。,会计分录:交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。,5.会计分录的分类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录:由两个账户组成的
13、会 计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录),复合(复杂)会计分录:由两个以 上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购材料货款共计 30 000元。其中20 000元已用银行存款支 付,尚欠供货企业10 000元。,借:原材料 30 000贷:银行存款 20 000应付账款 10 000,已付款部分,未付款部分,【例4-7】长城公司用银行存款60 000 元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货 款20 000元。,借:短期借款 40 000应付账款 20 000贷:银行存款 60 000,负债类账户,购入材料总额,6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期 借款
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