高级会计实务-6及答案解析.doc

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1、高级会计实务-6 及答案解析(总分：119.99，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)太湖股份有限公司(下称“太湖公司”)为一家境内外同时上市的公司，主营节能产品，为高新技术企业。由于节能产品顺应了时代要求，各国政府都制定了相应的政策与规划，不断加大政策支持力度，为其快速发展提供了坚实的基础。太湖公司近年来发展速度很快，收入的年平均增长速度为 60%，正处于高速成长期。为了理顺各方关系，保障企业的持续发展，太湖公司对生产经营中的每个环节、每项业务从内部控制角度进行了全面梳理，发现了如下情况：(1)董事会 1 月份召开会议，对上年的各项工作进行了回顾总结，对下一

2、步工作形成了决议。会议决定，内部控制对于建立现代企业制度、完善企业法人治理结构、提升经营业绩非常重要，应当继续完善内部控制制度建设。由于多年来公司高速增长，今年持续高速增长的难度很大，根据本公司目前的形势，决定将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标，力争在经济效益方面再上一个台阶。会议决定，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。为了加强对子公司的有效控制和监督，会议决议，下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，以便及时沟通信息，将上级董事会决策

3、的信息贯彻落实到子公司。会议决定，利用信息化手段整合和优化内部控制系统，建立内部控制信息系统。内部控制信息系统通常有三种模式，即独立模式、整合模式和附加模式。鉴于公司还是处于内部控制建设初期，决定采取独立模式，将系统开发工作外包给有丰富内部控制管理系统开发经验的第三方软件公司，以后随着企业内部控制体系建设工作的深入，再将内部控制信息系统与企业管理信息系统、业务系统进行集成，实现内部控制信息系统的拓展与其他系统的融合。(2)太湖公司董事会在 2 月份召开了有关财务和生产经营会议，并形成下列决议：为了抓住机遇，实现公司的持续高速增长，进一步扩大生产能力，会议决定启动高压钠灯建设项目。该项目将使公司

4、产能提高 30%，进一步提升公司在本领域的竞争优势地位。上述高压钠灯项目需要投入 10 亿元建设和运营资金，会议决定通过发行企业债券筹集该笔巨额资金。节能企业要提高竞争能力，提高科技含量是关键，为此必须加大研发投入力度，保持技术领先。会议决定，投入 8000 万元资金进行高效节能新技术的研究。(2)生产能力扩大后，应加强营销力度，不能造成产品积压。为此，应采取更为宽松的销售政策。在境内销售方面，要加大与地方政府、事业单位和企业的合作，积极推进高压钠灯的使用，即使货款回收时间较长也可供货；在境外销售方面，除继续开拓传统的欧美市场外，在新兴国家也要稳步推进。境外销售除了采用美元、欧元结算外，对于外

5、汇比较短缺的国家，可以采用当地货币结算。通过这些措施，力争本年收入比上年增长 50%以上。(3)太湖公司 12 月份在董事长主持下召开内部控制评价会议，形成如下决议：内部控制评价是内部控制的重要组成部分，会议决定由总经理全权负责内部控制评价，出具评价报告。内部控制评价中应当遵循全面性原则，包括评价内部控制设计与运行，涵盖企业的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价；此外，应遵循重要性原则和客观性原则。内部控制评价具体由财务部抽调精兵强将执行。财务部对整个企业的资金活动非常熟悉，对管理中的漏洞具有敏感性，比较容易查出问题，堵塞漏洞。对内部控制评价中发现的内部控制缺陷，包

6、括一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，应采取书面形式直接向总经理报告，由总经理采取补救措施，确保公司生产经营的顺利进行。(4)太湖公司内部控制审计情况如下：公正会计师事务所接受太湖公司的委托，负责内部控制审计工作，出具内部控制审计报告。出于节约时间、节约费用的考虑，同时委托公正会计师事务所出具财务报表审计报告。太湖公司将财务报表审计和内部控制审计视同二项独立业务，分别签订业务约定书和支付费用。根据签订的内部控制审计业务约定书规定，公正会计师事务所应对太湖公司 2012 年 12 月 31 日内部控制设计与运行的有效性进行审计。业务约定书还规定，为了提高效率，对于太湖公司的子公司内部控制审计，公正会计

7、师事务所应完全利用太湖公司内部审计部门提供的内部控制评价资料，不必单独做内控审计底稿。公正会计师事务所在内部控制审计中发现，由于太湖公司对新招聘的员工培训时间短、承担的任务重，新员工在业务处理中熟练程度不够，经常出现失误，虽然得到及时的纠正，没有给企业和客户直接造成经济损失，但给企业带来了一定的负面影响。为此，公正会计师事务所出具了否定意见的审计报告。(5)甲公司为太湖公司的全资子公司，主要从事某节能产品的生产。太湖公司在内控检查中发现：仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。各车间或

8、其他部门需要领取原材料，都可以直接填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。甲公司辅助材料的用量很少，因此，领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。甲公司没有要求仓库定期盘点，如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。除上述事项外，不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引：（分数：15.00）(1).分析判断资料(1)中董事会决议存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_(2).逐项识别资料(2)中董事会决议中所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。（

9、分数：3.00）_(3).逐项分析判断资料(3)中内部控制评价存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_(4).逐项分析判断资料(4)中内部控制审计存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_(5).逐项指出资料(5)中甲公司对存货管理中存在哪些薄弱环节，并指出应采取的改进措施。（分数：3.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)长城股份有限公司为一家大型机械设备制造公司，2010 年公司与企业并购有关的事项如下：(1)长城公司为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此，公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于

10、 IPO 的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得 X 公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2010 年 1 月 8 日，X公司将通过发行 2 亿股股票来收购长城公司 100%的股权，长城公司则通过自身股票置换，置换后拥有 X公司 40%的股权。由于合并后 X 公司其他投资者股权相对分散，长城公司在新公司董事会拥有的董事席位达到了董事会总人数的半数以上。(2)长城公司 2010 年 4 月 1 日以发行股票的方式支付 7000 万元对价购买了 Y 公司 85%

11、有表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为长城公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y 公司的渠道优势，同年8 月 2 日，长城公司又以 2000 万元现金继续购入了 Y 公司剩余 15%的股权。Y 公司 2010 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为 600 万美元，其中经评估固定资产项目公允价值较账面价值高出 200 万美元；8 月2 日的 Y 公司资产负债表账面价值增加了 50 万元。4 月 1 日的美元兑换人民币元比率为 1:7；8 月 2 日美元兑换人民币元比率为 1:6.9。(3)为了引入先进的技术，2010 年 4 月 30 日，长城公司以 1.2 亿元取得 W 公司

12、 25%有表决权股份，成为 W公司战略合作伙伴，此时 W 公司的公允价值为 4 亿元。半年后，长城公司果断以价值为 2.4 亿元的土地再次购入了 W 公司 35%有表决权股份，此时 W 公司公允价值为 5 亿元。经过判断，W 公司与长城公司都属于民生集团控制下的企业。(4)长城公司 2010 年 5 月 9 日以 50 万元的价格获得了 Z 公司 100%的股权，长城公司获得了 Z 公司的控制权。在获得控制权后，长城公司注销了 Z 公司的法人资格。已知 Z 公司资产项目公允价值：现金 500 万元；应收账款 300 万元；存货 500 万元；固定资产 1000 万元。负债项目公允价值：短期借款

13、 200 万元；应付账款 2000 万元；长期借款 2000 万元。(5)长城公司为了进入西北市场，2010 年 9 月 30 日以现金 5000 万元、发行股票价值 6000 万元购买了西北地区 A 公司 60%有表决权股份。A 公司为 2010 年 2 月新成立的公司，截至 2010 年 9 月 30 日，该公司持有货币资金 9500 万元，实收资本 8000 万元，资本公积 600 万元。(6)长城公司 11 月 5 日通过资产置换的方式获得了 B 公司 55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。长城公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元，B 公司净资产公允价值为 7000

14、万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出 B 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1 名董事同意方可实施，长城公司同意了这项安排。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断此项并购的并购方和被并购方分别是哪家公司，并说明理由。（分数：2.50）_(2).根据资料(2)，确定长城公司合并 Y 公司的具体合并日。按照兼并与收购的划分，此项并购属于哪一类别?合并后能够形成多大的商誉?（分数：2.50）_(3).根据资料(3)，回答：连续两次分别购入 W 公司股份，长城公司的行为是否构成企业合并；如果构成企业合并，具体合并日是哪天，试计算本次合并的商誉。（分数：2.50

15、）_(4).根据资料(4)，回答：本次合并支付方式是哪种类型?属于兼并还是收购?合并商誉是多少?如题目给的条件不能计算商誉，请说明计算商誉的方法。（分数：2.50）_(5).根据资料(5)，判断该事项是否属于企业合并?如果是，商誉是多少；如果不是，试说明理由。（分数：2.50）_(6).根据资料(6)，判断长城公司是否合并了 B 公司，为什么?如果属于企业合并，试问商誉是多少?如题目给的条件不能计算商誉，请说明计算商誉的方法。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。（分数：2.50）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)A

16、 公司是一家上市公司，业务量迅速增长，预计每年销售收入增长 80%100%，A 公司决定扩张来提高生产能力。经财务部门测算，新增投资后公司将为此需要筹措资金 5 亿元，其中 1 亿元可以通过公司自有资金内部筹资解决，剩余的 4 亿元需要从外部筹措。A 公司有关财务数据如下：1公司目前资产总额为 30 亿元，资产负债率为 40%。2公司有长期借款 2 亿元，年利率为 6%，每年年末支付一次利息。其中 5000 万元将在两年内到期，其他借款的期限尚余 5 年。借款合同规定，公司资产负债率不得超过 50%。3公司发行在外普通股 3 亿股，其中第一大股东持股比例为 51%。4公司一直采用固定股利分配政

17、策，年股利率为每股 0.5 元。为此，公司财务部会同有关部门作了以下两套筹资规划提交董事会决策：规划一：以增发股票的方式筹资 4 亿元。公司目前的普通股每股市价为 12 元。拟增发股票每股定价为 10.5元，扣除发行费用后，预计净价为 10 元。为此，公司需要增发 4000 万股普通股以筹集资金。为了支持公司的高增长策略，公司将缩减股利分配额度，制定每股 0.2 元的固定股利分配政策。规划二：以发行公司债券的方式筹资 4 亿元。设定债券年利率为 5%，期限为 10 年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为 4.15 亿元，预计发行费用为 1500 万元。公司筹资战略是财务战略的重要组成部分，

18、请代董事会作出相关决策，并回答有关问题。要求：（分数：10.00）(1).分析上述两种筹资战略规划的优缺点，并对企业应选择哪种规划作出决策。（分数：5.00）_(2).根据 A 公司具体情况，请说明企业筹资战略规划的基本原则及该战略规划的具体实施路径。（分数：5.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)华夏公司 2010 年至 2012 年资产负债表和利润表的主要财务指标如下：项目 2010 年末 2011 年末 2012 年末资产负债表：流动资产(万元) 700 810 900应收账款(万元) 300 320 400存货(万元) 230 300 350待摊费用 0 0 0待处

19、理流动资产损失 0 0 0资产总额(万元) 1450 1600 1750流动负债(万元) 400 380 400普通股股本(万元，每股面值 1 元) 600 600 600所有者权益(万元) 800 900 1000利润表： 2010 年末 2011 年末 2012 年末主营业务收入(万元) 4000 4200 4800主营业务成本(万元) 2800 3000 4000利息支出(万元) 50 70 80主营业务利润(万元) 1100 1000 1500营业利润(万元) 850 700 1200利润总额(万元) 745 600 1000净利润(万元) 500 480 650注：该企业不存在其他资

20、本化利息；要求：（分数：9.99）(1).根椐上述资料，计算华夏公司的有关财务指标，填列下表空栏处。指标 2010 年来 2011 年末 2012 年末流动比率速动比率资产负债率已获利息倍数应收账款周转率(次) 存货周转率(次) 主营业务利润率营业利润率主营业务成本利润率总资产报酬率 净资产收益率 （分数：3.33）_(2).根据上述计算结果，判断华夏公司的短期偿债能力、长期偿债能力、营运能力及盈利能力的发展变化趋势。（分数：3.33）_(3).分析说明 2012 年度净资产收益率比 2011 年大幅度提高的具体原因。（分数：3.33）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)1.财政

21、部发布了行政事业单位内部控制规范(试行)(以下简称内部控制规范)，自 214 年 1 月 1 日起在行政事业单位范围内施行。213 年 9 月，A 事业单位召开办公会，研究贯彻执行内部控制规范事宜。会议责成 A 单位的财务部根据内部控制规范中关于建立与实施内部控制的四项原则，抓紧拟订本单位实施内部控制规范的工作方案，报办公会批准后执行。213 年 10 月，A 单位财务部提交了内部控制规范实施方案，其要点如下：(1)明确控制目标。本单位实施内部控制的目标，是保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，确保有效防范一切舞弊和腐败行为。(2)优化内部环境。成立本单位内部控制领导小组

22、，由财务部主任兼任组长，全权负责本单位内部控制的建立健全和有效实施；在完善单位人力资源政策方面，强调以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。(3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面、系统、持续地收集相关信息，结合本单位实际情况，及时进行风险评估，识别和分析风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。(4)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面 ERP 管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。(5)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序

23、、方法和要求，突出内部监督重点，主要将与财务工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。要求：从内部控制理论和方法角度，指出 A 单位财务部提交的内部控制规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。（分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：20.00)C 企业拟生产一种新型手机。C 企业每月以 700 元的价格向某运营商提供 7000 台。制造新型手机的成本为每台 450 元，或每月 3150000 元。每月的制造成本具体发生项目和金额如下表：单位：元直接材料成本 1820000直接人工成本 280000机时成本(固定) 315000测试成本 350000返工成本 140

24、000订货成本 33600工程成本(固定) 211400制造成本合计 3150000C 企业的管理层决定以三种生产作业作为成本计算基础。其生产作业的成本动因分别为：测试、返修、订货。每种作业分配率为：测试作业按测试工时计算，每小时 2 元，返修作业按产品的返工数计算，每台20 元，订货作业按订单数量计算，每订单 21 元。从长期经营来看，C 企业的管理层将直接材料成本和直接人工成本看作是与产品产量相关的成本。上表列示的每种制造费用随成本动因的不同而有所不同。以下信息说明了目前的设计情况：(1)每台产品的测试和检查时间为 2.5 小时；(2)产量的 10%需要返工；(3)企业每月向每个部件供应商

25、发出两次订单，每种部件都由不同的供应商提供，开出一份订单的时间为 1 小时。面对竞争压力，运营商要求手机售价降至 630元，在这一较低的价格下，财务总监希望将毛利率保持在 30%。通过和制造部门的协商，制造部门预计可以通过提高制造效率使得：(1)新型手机的单位直接材料成本将降低 22 元；(2)单位直接人工成本将降低 5 元。通过和研发部门协商，总工程师提出了一项新的设计方案，可减少产品的部件数量和简化装配程序，并同时降低测试的复杂度。这一新设计除可以带来制造效率提高带来的成本降低外，还可以带来以下几方面的影响：(1)机时成本将降低 20%，而目前生产原收录机要使用 1 小时的机加工时间；(2

26、)测试成本将降低 20%；(3)返工率将降至 4%。假设每种作业分配率保持不变。要求：（分数：20.00）(1).计算新型手机产品的目标成本和成本控制目标(列出计算过程)。（分数：4.00）_(2).假设仅仅改进生产效率后能达到目标成本的要求吗?请说明原因。（分数：4.00）_(3).计算经过改进设计后的新型手机的单位制造成本。（分数：4.00）_(4).这一新设计能达到设定的目标成本吗?（分数：4.00）_(5).该案例对成本管理有什么启示?（分数：4.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)2.长江股份有限公司(下称“长江公司”)为上海证券交易所上市公司，2013 年发生了

27、如下有关金融资产和金融负债业务：(1)2013 年 3 月 1 日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票 1000 万股，每股市价 5 元，支付价款5000 万元，另外支付了相关税费 10 万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为交易性金融资产。在会计处理时，长江公司确认交易性金融资产初始成本为 5010 万元(5000+10)。2013 年 12 月 31 日，长江公司鉴于长时间持有该股票，将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并按当日甲公司股票公允价值 4900 万元作为可供出售金融资产的入账价值，将公允价值 4900 万元与原账面价值 5010 万元之间的差额计入所有者权益(

28、资本公积)。(2)2013 年 2 月 1 日，长江公司从活跃市场购入乙基金，购买价格为 3000 万元，另外支付交易费用 5 万元，分类为可供出售金融资产。在会计处理时，长江公司确认可供出售金融资产初始成本为 3005 万元(3000+5)。2013 年下半年，由于该基金公司违规被证券监管部门查处，导致该基金持续暴跌，至 12 月 31 日，该基金收盘价为 1405 万元，并且仍处于下行通道。长江公司在年末进行会计处理时，将该基金公允价值变动1600 万元(3005-1405)计入了所有者权益。(3)2013 年 1 月 1 日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的 5 年期分期付息债券

29、 20 万份，支付款项 2000 万元(包括交易费用 10 万元)，有意图和能力将其持有至到期，将其归类为持有至到期投资。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 8%。丙公司于次年 1 月 1 日支付利息。在会计处理时，长江公司确认持有至到期投资初始成本为 2000 万元。2013 年 12 月 1 日，由于长江公司出现严重财务困难，被迫出售该债券的 60%。在确认出售债券损益的同时，长江公司将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按当日市价 820 万元确认可供出售金融资产入账价值，可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额 20 万元(820-200040%)计入了当

30、期损益。2013 年 12 月 31 日，该债券收盘价为 828 万元，长江公司在会计处理时，将该债券公允价值变动 8 万元(828-820)计入了所有者权益(资本公积)。(4)2013 年 1 月 1 日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有 3000 万元货款未收到，约定的收款日期分别为 2013 年末、2014 年末和 2015 年末，各收取 1000 万元。2013 年 5 月 1 日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价 2900 万元，长江公司将于 2013 年 12 月 1 日按照固定价格购回，回购价 2990 万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应

31、收款账面余额之间的差额 100 万元(3000-2900)计入了当期损益。要求：根据上述资料，逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。（分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：10.00)华健公司是一家民营医药企业，专门从事疫苗的研发、生产和销售。公司自主研发并申请发明专利的新型流感疫苗已经取得生产许可证。财务总监正在向董事会拟定一份投资决策报告。对新建新型流感疫苗项目的可行性进行比较分析。有关资料如下：新型流感疫苗的设计的生产能力为 800 万支/年。华健公司经过市场分析认为，新型流感疫苗具有广阔的市场空间。新建生产线的预计支出为 5000 万元，税

32、法规定的折旧年限为 9 年，残值率为 10%，按照直线法计提折旧。新生产线计划使用 7 年，项目结束时的变现价值预计为 1500 万元。新型流感疫苗预计的销售价格为每支 10 元，单位变动成本为每支 6 元，每年的固定付现成本为 120 万元。建成后，第 1 年的销量预计为 300 万支，第 2 年的销量预计为 600 万支，第 3 年的销量预计为 800 万支，以后每年稳定在 800 万支。由于产品质量稳定、市场需求巨大，扩产不会对产品的销售价格、单位变动成本产生影响。生产新型流感疫苗需要的营运资本随销售额的变化而变化，预计为销售额的 10%，项目预计能在 2013 年年末完成并投入使用。为

33、简化计算，假设项目的初始现金流量均发生在 2013 年年末(零时点)，营业现金流量均发生在以后各年年末，垫支的营运资本在各年年初投入，在项目结束时全部收回。华健公司目前的资本结构(负债/权益)为 1/1，税前债务成本为 9%，口权益为 1.5，股权资本成 15.25%，加权资本成本 11%。当前市场的无风险报酬率为 6.25%，权益市场的平均风险溢价为 6%。公司拟采用目前的资本结构为扩建项目筹资，税前债务成本仍维持 9%不变。华健公司适用的企业所得税税率为 25%。要求：（分数：10.00）(1).计算新建项目的折旧的税收抵扣收益额。（分数：2.00）_(2).计算项目的第一年至第三年的营业

34、现金流量和第七年的现金净流量。（分数：2.00）_(3).计算项目非折现的回收期。（分数：2.00）_(4).如果类似项目非折现的回收期通常为 3 年，华健公司是否应当采纳该项目?请说明原因。（分数：2.00）_(5).计算项目的净现值，判断扩建项目是否可行并说明原因。各年的折现率附后。项目 零时点 第 1 年 第 2 年 第 3 年 第 4 年 第 5 年 第 6 年 第 7 年折现系数 1 0.901 0.812 0.731 0.659 0.594 0.535 0.482（分数：2.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.某科研单位甲(以下简称甲单位)是已实行国库集中支

35、付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为 20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在 214 年会计信息质量检查中，认为甲单位以下业务存在问题：(1)甲单位由于承担重大省级课题，213 年 2 月份收到拨款 80 万元(拨入专款)。甲单位 3 月份购入专用设备 40 万元，支付课题费、资料费 10 万元，11 月份支付鉴定费 20 万元。经财政部门同意，将课题经费结余 10 万元留归本单位，甲单位增加事业结余 10 万元。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160 万元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中 56 万元用于购置空调、办公家具等非预算支出

36、。(3)213 年 4 月 2 日，甲单位当月的授权支付额度 40 万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。(4)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27 万元，其中财政直接支付结余 16 万元，财政授权支付额度结余 11 万元，被予以注销，会计未作处理。(5)213 年 5 月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20 万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴甲单位。(6)213 年 12 月 31 日，甲单位一辆价值 58 万

37、元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入 5 万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少固定基金 58 万元，减少固定资产 58 万元；同时，增加银行存款 5 万元，增加其他收入 5 万元。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益 8 万元。甲单位会计处理为：增加银行存款8 万元，增加经营收入 8 万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值 600 万元。合同约定：甲单位每年 12 月 31 日向租赁公司支付租金 100 万元，分 6 年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。

38、12月 31 日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100 万元。甲单位确认固定资产 600 万元，增加固定基金 600 万元；同时，确认事业支出 100 万元，减少银行存款 100 万元。(9)年度收入情况：财政补助收入 5000 万元(其中：项目支出补助 1000 万元)，事业收入 10000 万元(其中：专项事业收入 2000 万元)，上级补助收入 100 万元，附属单位上缴收入 100 万元，其他收入 50 万元。年度支出情况：事业支出 12000 万元(其中：基本支出 10000 万元(其中：财政补助支出 4000 万元)；项目支出 2000 万元(其中：财政项目补助支出

39、 800 万元、专项事业资金支出 500 万元)，上缴上级支出 50 万元，对附属单位补助支出 100 万元，其他支出 30 万元。甲单位财务人员结账前的计算如下：该事业单位当年财政补助结转=(4000-4000)+(1000-800)=200(万元)；当年事业结余=(2000-500)+(8000+100+100+50)-(6000+700)+50+100+30=8250-6880=2870(万元)；年末职工福利基金提取额=事业结余 X 提取比例=287020%=574(万元)。要求：根据事业单位会计制度，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：20.0

40、0）_高级会计实务-6 答案解析(总分：119.99，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)太湖股份有限公司(下称“太湖公司”)为一家境内外同时上市的公司，主营节能产品，为高新技术企业。由于节能产品顺应了时代要求，各国政府都制定了相应的政策与规划，不断加大政策支持力度，为其快速发展提供了坚实的基础。太湖公司近年来发展速度很快，收入的年平均增长速度为 60%，正处于高速成长期。为了理顺各方关系，保障企业的持续发展，太湖公司对生产经营中的每个环节、每项业务从内部控制角度进行了全面梳理，发现了如下情况：(1)董事会 1 月份召开会议，对上年的各项工作进行了回顾总结，对

41、下一步工作形成了决议。会议决定，内部控制对于建立现代企业制度、完善企业法人治理结构、提升经营业绩非常重要，应当继续完善内部控制制度建设。由于多年来公司高速增长，今年持续高速增长的难度很大，根据本公司目前的形势，决定将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标，力争在经济效益方面再上一个台阶。会议决定，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。为了加强对子公司的有效控制和监督，会议决议，下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，以便及时沟通信息，将上级董事会决策的信息贯彻落实到子公司。会议决定，利用信息化手段整合和优化内部控制系统，建立内部控制信息系统。内部控制信息系统通常有三种模式，即