风险应对、销售与收款循环的审计及答案解析.doc

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1、风险应对、销售与收款循环的审计及答案解析(总分：87.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：2，分数：26.00)B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关风险应对的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).下列关于审计程序的说法中，不正确的是_。 A.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，但其不能作为发表审计意见的基础 B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 C.注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进

2、一步审计程序的范围通常越大 D.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是_。 A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B.注册会计师实施的审计程序应具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果 C.如果在实施进一步审计程序时拟利用乙公司信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据 D.重大错报发生的可能性越小，越需要注

3、册会计师精心设计进一步审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是_。 A.不同性质的控制(无论是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响 B.风险评估的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 C.注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案 D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大（

4、分数：1.00）A.B.C.D.(4).在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是_。 A.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 C.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小 D.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师在实施进一步审计程序时，下列描述中正确的是_。 A.评估的认定层次重大错报风险越低，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序

5、的类型及其综合运用 B.在准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量时，注册会计师就会进行控制测试 C.只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行 D.注册会计师为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序不可能为控制运行的有效性提供审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是_。 A.调高重要性水平 B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C.进行穿行测试，以降低固有风险 D.合理设计和有效实施进一步审计程序（分数：1

6、.00）A.B.C.D.(7).注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是_。 A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据 C.观察 D.重新执行（分数：1.00）A.B.C.D.(8).在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据不包括_。 A.控制是否存在 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行（分数：1.00）A.B.C.D.(9).D 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是_。 A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B.检查银行存款收支的正确截止 C.检查是否定期取得银行对账单并编制银

7、行存款余额调节表 D.函证银行存款余额（分数：1.00）A.B.C.D.(10).下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是_。 A.重新计算 B.分析程序 C.检查 D.重新执行（分数：1.00）A.B.C.D.(11).注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下对销售与收款流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。 A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险 B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险 C.将发运凭证的

8、商品总数与销售发票上的商品总数核对能够完全控制营业收入“准确性”错报风险 D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.(12).以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是_。 A.在销售发生之前，赊销已经正确审批 B.未经批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同 D.对于超过既定销售和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方法（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关销售与收款循环审计的事项，

9、请代为做出正确的专业判断。（分数：14.00）(1).下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是_。 A.从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证 B.对债务人进行函证 C.检查资产负债表日后银行单据等确认收款情况 D.从发运单、销售发票等原始凭证追查到应收账款明细账（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是_。 A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示 B.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性 C.应收账款账龄分析表可以由甲公司编制，注册会计师测试其计算的准确性

10、D.注册会计师获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司 2011 年 12 月 22 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 22 日，出库单和发运凭证均在 2012 年 1 月 18 日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 18 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，正确的是_。 A.不能确认收入，应以出库单和发运凭证的日期为收入的确认日 B.如果甲公司不做适当的调整，根据金额重大程度出具

11、保留意见或否定意见的审计报告 C.可以确认收入，无需进行调整 D.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（分数：1.00）A.B.C.D.(4).对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是_。 A.审查资产负债表日后的收款情况 B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等 C.重新测试相关的内部控制 D.根据无法证实应收账款的金额，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师对甲公司实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查_。 A.销售退回是否已经核准并经过正确的处理 B.销售业务的入账时间是否正

12、确 C.本年度记录的营业收入是否真实发生，有无高估情况 D.年底应收账款的坏账准备计提的是否充分合理（分数：1.00）A.B.C.D.(6).对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是_。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性（分数：1.00）A.B.C.D.(7).对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是_。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类（分数：1.00）A.B.C.D.(8).A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是_。 A.应收账款的存在

13、性 B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性 D.应收账款是否归属于甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.(9).在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是_。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人（分数：1.00）A.B.C.D.(10).对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是_。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性（分数：1.00）A.B.C.D.(11).ABC 会计师事务所承接了 B 公司 2011

14、年度财务报表审计业务，乙注册会计师任项目合伙人，在对销售与收款循环实施审计的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。如果乙注册会计师怀疑B 公司可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是_。 A.检查企业的销售交易记录清单，确定是否存在重号 B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对 D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.(12).ABC 会计师事务所承接了 B 公司 2011 年度财务报表审计业务，乙注册会计

15、师任项目合伙人，下列关于乙注册会计师在应收账款函证中的处理，恰当的是_。 A.注册会计师评估的重大错报风险为低水平，选择在资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 B.函证回函表示债务人已经收到货物，但由于质量原因准备退货，且已经告知 B 公司，则乙注册会计师建议 B 公司冲减该笔应收账款 C.对于函证有差异的情况，应当建议 B 公司按照回函结果进行调整 D.对于所有的应收账款项目均作为函证对象予以函证（分数：1.00）A.B.C.D.(13).ABC 会计师事务所承接了 B 公司 2011 年度财务报表审计业务，乙注册会计师任项目合伙人，乙注册会计师在对应收账款实施函证时，回函出现了不符事项，

16、乙注册会计师首先应当查明原因，下列各项中不属于由于登记入账的时间不同导致的差异的是_。 A.询证函发出时，债务人已经付款，而 B 公司尚未收到货款 B.债务人由于某种原因将货物退回，而 B 公司尚未收到 C.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款 D.债务人表示其仅是受托代销一批商品，截止报表日尚未实现对外销售（分数：1.00）A.B.C.D.(14).A 公司的会计记录显示，2011 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。甲注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是_。 A.计算该类存货 2011 年 12 月的毛利

17、率，并与以前月份的毛利率进行比较 B.进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回 C.仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查 D.选择 2011 年 12 月大额销售客户寄发询证函（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：1，分数：25.00)甲注册会计师负责 A 公司 2011 年度财务报表审计业务。在确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).在确定进一步审计程序的时间时，甲注册会计师应当考虑的因素包括_。 A.错报风险的性质 B.审计证据适用的期间或时点 C.控制环境 D.审计意

18、见的类型（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，甲注册会计师可能采取的做法有_。 A.实施细节测试 B.仅实施控制测试 C.实施实质性分析程序 D.仅实施实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).以下对甲注册会计师确定进一步审计程序的范围应考虑的因素中，不恰当的有_。 A.计划获取的保证程度越高，拟实施进一步审计程序的范围越小 B.确定的重要性水平越高，甲注册会计师实施进一步审计程序的范围越小 C.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 D.评估的重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适

19、当地缩小（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.甲公司是否针对这些风险设计了控制 B.相关控制是否可以信赖 C.相关交易是否采用高度自动化的处理 D.会计政策是否发生变更（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B.认定层次重大错报风险的评估结果 C.认定层次重大错报风险产生的原因 D.各类交易、账户余额、列报的特征（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在确定进一步审计程序的时间时，注册会计

20、师应当考虑的主要因素有_。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点（分数：1.00）A.B.C.D.(7).在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率（分数：1.00）A.B.C.D.(8).在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有_。 A.实施控制测试和实质性程序 B.实施细节测试和实质性分析程序 C.仅实施控制测试 D.仅实施实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C

21、.D.(9).甲注册会计师负责 A 公司 2011 年度财务报表审计业务。如果选择在期中实施控制测试，则甲注册会计师的以下考虑中恰当的有_。 A.剩余的时间越长，甲注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 B.对相关控制的信赖程度越高，甲注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据 D.控制环境越薄弱，甲注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系（分数：1.00）A.B.C.D.(10).在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.

22、控制是否存在反映运行有效性的文件 B.控制是否与认定直接相关 C.控制是否属于自动化应用控制 D.控制是否与认定间接相关（分数：1.00）A.B.C.D.(11).在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，注册会计师的下列做法正确的有_。 A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性 C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(12).在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，注册会计师应当考虑的主要

23、因素有_。 A.控制环境 B.拟信赖的相关控制的时点或期间 C.错报风险的性质 D.对控制运行产生重大影响的人事变动（分数：1.00）A.B.C.D.(13).在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有_。 A.对控制运行的拟信赖程度 B.控制的预期偏差率 C.信息技术的应用程序 D.拟信赖控制运行有效性的时间长度（分数：1.00）A.B.C.D.(14).在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有_。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C.该项控制得到执行的审计证据 D.信息技术一般控制运行有效性的审计证

24、据（分数：1.00）A.B.C.D.(15).如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有_。 A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(16).如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有_。 A.控制环境 B.评估的重大错报风险水平 C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D.拟减少实质性程序的范围（分数：1.00）A.B.C.D.(1

25、7).对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有_。 A.信息技术一般控制 B.自动化应用控制 C.自上次测试后已发生变化的控制 D.旨在减轻特别风险的控制（分数：1.00）A.B.C.D.(18).在确定控制测试的范围时，注册会计师正确的做法有_。 A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测

26、试的范围（分数：1.00）A.B.C.D.(19).细节测试适用于各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对_的认定。 A.存在 B.发生 C.完整性 D.准确性（分数：1.00）A.B.C.D.(20).以下对销售与收款业务流程中按销售单供货环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有_。 A.仓库部门必须根据已批准的销售单供货 B.仓库部门根据已批准的销售单供货，能够有效控制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关 C.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单，与营业收入“发生”认定相关 D.出库单的连续编号与营业收入“准确性”认定有关（分数：1.00）A.B

27、.C.D.(21).注册会计师计划获取被审计单位 2012 年财务报表中与营业收入“是否均已登记入账”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有_。 A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性（分数：1.00）A.B.C.D.(22).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，审计 F 公司 2011 年度的财务报表，在销售与收款业务的审计过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。A 注册会计师针对营业收入项目的截止认定设计截止测试时，可以选择的审计路线包括_。

28、A.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 B.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至账簿记录与发运凭证 C.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证 D.以财务报表记录为起点，从资产负债表日前后若干天的报表记录追查至发票存根、发运凭证和账簿记录（分数：1.00）A.B.C.D.(23).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，审计 F 公司 2011 年度的财务报表，在针对应收账款和坏账准备的审计中，A 注册会计师准备实施应收账款函证程序，则该程序可以实现的目标包括_。 A.资产

29、负债表中记录的应收账款是存在的 B.所有应当记录的应收账款均已记录 C.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 D.记录的应收账款由 F 公司拥有或控制（分数：1.00）A.B.C.D.(24).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，审计 F 公司 2011 年度的财务报表，针对坏账准备的审计中，A 注册会计师做出的下列判断中错误的有_。 A.F 公司对已经资不抵债的 A 公司应收账款 120 万元全额计提了坏账准备，注册会计师表示认可 B.F 公司对当年发生的应收账款 180 万元全额计提了坏账准备，注册会计师表示认可 C.F 公司对现金流量严重不足的

30、B 公司的应收账款 100 万元全额计提了坏账准备，注册会计师表示认可 D.F 公司对与关联方发生的应收账款(没有迹象表明其不可收回)300 万元全额计提了坏账准备，注册会计师表示认可（分数：1.00）A.B.C.D.(25).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，审计 F 公司 2011 年度的财务报表，针对营业收入的审计中，A 注册会计师在针对所有应当记录的营业收入均已记录的审计目标设计审计程序时，以下可以选择的有_。 A.抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证、明细账一致 B.实质性分析程序 C.结合应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证销

31、售额 D.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：36.00)X 会计师事务所接受委托对乙公司 2011 年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任项目负责人，通过对乙公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A 注册会计师注意到以下情况：(1)乙公司 2011 年度毛利率为 12%，比 2010 年的 7%大幅度上升。但乙公司2011 年度的经营形势、管理和经营结构与 2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，生产成本基本稳定，乙公司管理层不能做出合理的解释和说明。(2)以前年度对乙公司控制

32、测试的结果显示，乙公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，A 注册会计师对内部控制的了解表明这种状况在 2011 年仍未见好转。(3)为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师拟降低对内部控制的信赖，实施的进一步审计程序以重新计算、函证和检查等细节测试为主。(4)了解货币资金内部控制后，注册会计师认为相关内部控制的预期偏差率比较高(在可信赖程度内)，在设计进一步审计程序时，相应缩小控制测试的范围。要求（分数：16.00）(1).指出事项(1)和(2)是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如认为存在，请指出与财务报表哪一主要项目的哪一认定有关。（分数：4.00）_(2)

33、.根据要求(1)的结果，分别指出注册会计师为应对事项(1)和(2)评估的重大错报风险，应实施的最具有针对性的进一步审计程序。（分数：4.00）_(3).指出事项(3)和(4)中是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：4.00）_(4).丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 B所有销售交易均已登记入账 C销售交易的记录及时，入账在正确的会计期问 D销售交易的分类恰当 E销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总 (2)实质

34、性程序 F检查证明销售交易划分类别的原始凭证 G将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账 H将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 I追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 J将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 K复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目 L比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期 要求 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择

35、的实质性程序字母序号填入下列表格中。（分数：4.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账

36、龄分析表摘录如下： 208 年 12 月 31 日账龄分析其中客户类别 原币(万元) 人民币(万元)1 年以内 12 年 23 年 3 年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 1200207 年 12 月 31 日账龄分析其中客户类别 原币(万元) 人民币(万元)1 年以内 12 年 23 年 3 年以上国内客户 31982 23953 4169 3860 0国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0合计 46028

37、35290 6708 4030 0资料三：A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1)D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2)D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3)E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4)审计说明：(1)回函直接寄回本

38、所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，井记入 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在208 年12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 209 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000万元款项包括在回函金额中，

39、经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求（分数：8.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：4.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资

40、料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：4.00）_注册会计师测试戊公司 2010 年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2010 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 420 户顾客，账面余额为 20000 万元，其中有 20 个金额超过 100 万元的账户，共计 4000 万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在 20 万元到 60 万元之间。注册会计师决

41、定对这余额较大的 20 个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1000 万元，预计应收账款的错报为 200 万元。 其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险最高 高 中 低最高 3.0 2.7 2.3 2.0高 2.7 2.4 2.0 1.6中 2.3 2.1 1.6 1.2低 2.0 1.6 1.2 1.0要求（分数：12.00）(1).确定应收账款函证的样本量。（分数：4.00）_(2).假定注册会计师计算确定抽取 80 个账户(其中包

42、括 20 个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下： 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额100 万元以上 4000 万元 4000 万元 3794 万元 206 万元100 万元以下 16000 万元 2600 万元 2426 万元 174 万元合计 20000 万元 6600 万元 6220 万元 380 万元注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议戊公司调整已发现的错报，戊公司管理层也接受了注册会计师的调整意见，注册

43、会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?（分数：4.00）_(3).B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表实施审计。根据对乙公司及其环境的了解，B 注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，而且计价和分摊认定存在特别风险。同时遇到下列相关事项： (1)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为 2011 年 12 月 20 日，用以提高函证程序的不可预见性，同时对截止日到资产负债表日之间发生的变动实施其他实质性程序。 (2)为应对应收账款高估的重大错报风险以及计价和分摊认定的特别风险，注册会计师拟扩大函证程序的范围，以便将检查风险降低到可接受水平。 (3)注册会计师决定多采用消极

44、式函证方式，因为消极式函证中，即使没有收到客户回函，也能形成结论，如果收到回函则所获取的证据的可靠性高于积极式函证。 (4)为了控制对函证内容修改，注册会计师没有让乙公司出纳代为寄送询证函，而是直接让乙公司收发室的张某亲自寄出。 (5)注册会计师在向乙公司的债务人 M 公司函证时，其账面金额是 100 万元，回函金额是 0，M 公司回函表明：确实在 2011年 9 月 28 日赊购了乙公司 100 万元的原材料，但款项已于 2011 年 12 月 30 日开出第 266 号支票支付。 (6)注册会计师在向乙公司的债务人 N 公司函证时，其账面金额是 80 万元，回函金额是 0，N 公司回函表明：确实在 2011 年 11 月 16 日赊购了乙公司 80 万元的库存商品，但因产品质量问题，已于 2011 年 12月 29 日将所购商品退回。 要求 针对事项(1)至(4)，指出 B 注册会计师的做法是否存在不当之处，并简要说明理由。针对事项(5)和(6)指出 B 注册会计师应该实施的最有针对性的审计程序或采取的进一步措施。（分数：4.00）_风险应对、销售与收款循环的审计答案解析(总分：87.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：2，分数：26.00)B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进