税务师职业资格财务与会计（主观题）模拟试卷3及答案解析.doc

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1、税务师职业资格财务与会计（主观题）模拟试卷 3 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B计算题共 8 题(总题数：2，分数：22.00)甲公司 2017 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2017 年 1 月 1 日甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款 6000 万元。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的账面价值为 7000 万元，可辨认净资产的公允价值为 8000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2017 年乙公司实现净利润 1000 万元，分配现金股利 200 万元。(2)2017 年 3 月 1 日甲公司发行

2、500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股股票作为对价取得丙公司 25的股权，发行股票过程中支付券商佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2017 年 3 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元。2017 年丙公司实现净利润 1200 万元，其中 1 至 2 月份实现净利润为 160 万元。丙公司 2017 年 5 月 10 日宣告并分配现金股利 200 万元。丙公司于 2017 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400 万元，至 20

3、17 年 12 月 31 日甲公司已将上述存货对外出售 80。丙公司 2017 年 3 月 1 日后因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 100 万元。(3)2017 年 1 月 1 日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4，实际年利率为 5，每年 12 月 31 日计提利息并支付利息。(4)2017 年 1 月 1 日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款4747 万元，另支付手续费 30 万元。丁公司债券

4、每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 3，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否持有至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：12.00）(1).根据上述资料，下列各项表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为 6300 万元B.甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为 7200 万元C.该项企业合并属于同一控制下企业合并D.该项企业合并属于非同一控制下企业合并(2).根据资料(2)，甲

5、公司因持有丙公司长期股权投资应确认的资本公积为( )万元。（分数：2.00）A.5525B.5470C.5500D.5495(3).根据资料(2)，甲公司对丙公司长期股权投资 2017 年 12 月 31 日账面余额为( )万元。（分数：2.00）A.6525B.6475C.6575D.6500(4).根据资料(3)，该项应付债券在 2017 年 12 月 31 日的摊余成本为( )万元。（分数：2.00）A.10000B.964535C.9567D.9967(5).根据资料(4)，甲公司对丁公司债券投资应划分为( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产

6、D.长期股权投资(6).根据资料(4)，2017 年 12 月 31 日该项金融资产的摊余成本为( )万元，（分数：2.00）A.496808B.5000C.4777D.481808长江公司为上市公司，系增值税一般纳税人，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25，按净利润的 10提取法定盈余公积。2016 年度实现利润总额 2000 万元，2016 年度的财务报告于2017 年 1 月 10 日编制完成，批准对外报出日为 2017 年 4 月 20 日。2016 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2017 年 3 月 25 日结束。(1)2017 年 1 月 1 日至 4 月 20

7、 日注册会计师在对长江公司审计时，发现如下会计事项：1 月 8 日，长江公司决定停产某产品，退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系 2016 年 12 月 15 日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款 80 万元、增值税税额 136 万元，款项未付，无其他相关税费。至 2016 年 12 月 31 日该批原材料尚未投入使用，2016 年年末按同类原材料计提 10的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后调整事项。2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，

8、长江公司 2016 年 10 月 15 日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台，每台不含税售价为 10 万元。按售价 5。支付手续费。至 2016年 12 月 31 日，长江公司累计向乙企业发出设备 400 台，收到乙企业开具的代销清单注明已销售设备 300台，长江公司按 400 台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税税额 680 万元，并按 400 台确认销售收入，计算手续费和结转销售成本。每台设备的账面成本为 8 万元；至审计日，长江公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2016 年 12 月 31 日，长江公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10，但长江公司

9、未对该项存货计提存货跌价准备。2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，长江公司 2016 年 9 月 20 日与丙企业签订一项建造合同。合同约定，长江公司为丙企业建造一项大型设备，合同总造价为 702 万元（含增值税），于 2016 年 10 月 1 日开工，至 2017 年 3 月 31 日完工交货。至 2016 年 12 月 31 日，该合同累计发生支出 120 万元，与丙企业已结算合同价款 2106 万元，实际收到货款 351 万元。2016 年 12 月 31日，公司按 50的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失。在审计时，注册会计师根据预计建造合同尚需发生

10、成本 360 万元，据此确认合同完工进度为 25，无需计提合同预计损失。(2)2017 年 1 月 1 日，董事会决定自 2017 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租的建筑物由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 2016 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940 万元，公允价值为 2400 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为 180 万元，按月收取；2017 年 1 月 1 日该建筑物的公允价值为 2500 万元。长江公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。要求：

11、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：10.00）(1).长江公司对 2017 年 1 月 8 日发生的事项进行账务处理，下列会计分录正确的是( )。（分数：2.00）A.借：应付账款 936 贷：原材料 80 应交税费一应交增值税（进项税额） 136 借：存货跌价准备 8 贷：资产减值损失 8B.借：存货跌价准备 8 贷：以前年度损益调整 8C.借：存货跌价准备 8 贷：利润分配一未分配利润 6 递延所得税资产 2D.借：利润分配一未分配利润 06 贷：盈余公积 06(2).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编

12、制的2016 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。（分数：2.00）A.520B.600C.640D.720(3).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2016 年 12 月 31 日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。（分数：2.00）A.30175B.25625C.8625D.28175(4).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的 2016年 12 月 31 日资产负债表中增加( )。（分数：2.00）A.“递延

13、所得税负债”28725 万元B.“递延所得税资产”575 万元C.“递延所得税负债”160 万元D.“递延所得税资产”20 万元(5).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的事项(1)进行会计处理后，应调减原已编制的 2016年 12 月 31 日资产负债表中的“未分配利润”项目金额( )万元。（分数：2.00）A.23287B.2025C.28687D.31875二、B综合分析题共 12 题(总题数：3，分数：24.00)甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2015 及 2016 年发生了以下交易事项：(1)2015 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普

14、通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，能够对 A 公司实施重大影响。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元/股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项管理用固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的管理用固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 2015 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡

15、实现；2015 年 4 月至 12月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)2016年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销1000 万元，公允价值合计为 12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元。甲公司原持有 A 公司 30股权于购买日的公允价值为 12600 万元。(3)2016 年 6

16、月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给A 公司的售价为 1200 万元（不含增值税）。A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 2016 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A 公司货款于 2017 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。(4)假定不考虑所得税与增值税等相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题

17、：（分数：12.00）(1).2015 年 4 月 1 日，甲公司的会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.确认长期股权投资 10000 万元B.确认股本 2000 万元C.确认资本公积 7000 万元D.确认长期股权投资 11000 万元(2).甲公司 2015 年应确认的投资收益金额为( )万元。（分数：2.00）A.513B.720C.475D.360(3).2016 年 1 月 2 日，会计处理不正确的是( )。（分数：2.00）A.合并财务报表中应确认的企业合并成本为 25200 万元B.商誉金额为 3600 万元。C.个别财务报表应确认的损益金额为 7600 万元D.个别财务

18、报表中长期股权投资的账面价值为 10693 万元(4).编制甲公司 2016 年合并财务报表，与固定资产有关的抵销处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.抵销营业收入 1200 万元B.抵销固定资产 400 万元C.抵销管理费用 20 万元D.抵销营业成本 800 万元(5).编制甲公司 2016 年合并财务报表，与应收账款有关的抵销处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.抵销应付账款 1200 万元B.抵销应收账款 1176 万元C.抵销管理费用 24 万元D.抵销资产减值损失 24 万元(6).2017 年，甲公司编制合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销处理，不正确的

19、是( )。（分数：2.00）A.抵销年初未分配利润 480 万元B.抵销管理费用 40 万元C.抵销固定资产 340 万元D.调整资产减值损失 24 万元宏大公司是一家餐饮连锁上市公司。为在首都机场开设一个新门店，参加机场内一处商铺的租约竞标。出租方要求，租约合同为期 5 年，不再续约，租金在合同生效时一次付清。相关资料如下：(1)宏大公司目前股价 40 元/股，流通在外的普通股股数为 2500 万股。债务市值 60000 万元，利息率 8。无风险利率6，权益市场风险溢价 8，宏大公司的 系数为 18。(2)宏大公司开设机场门店后，第 1 年预计营业收入 300 万元，第 2、3、4 年预计营

20、业收入均为 400 万元，第 5 年预计营业收入 300 万元。预计营业变动成本为营业收入的 60，营业固定成本（不含设备折旧或租金）为每年 40 万元。假设经营期现金净流量均发生在年末。(3)开设机场门店需添置相关设备，预计购置成本为 250 万元，没有运输、安装、维护等其他费用。按照税法规定，可采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 5 年，假设期末账面价值为零（提示：双倍余额递减法在折旧年限的倒数两年改为直线法）。合同结束时，预计该设备的变现价值为40 万元。(4)开业时需投入营运资本 10 万元，合同结束时全部收回。(5)宏大公司适用的所得税税率为25。(6)可以使用公司的加权资本成本

21、作为项目现金流量的折现率。已知：(P/F，15，1)=08696，(P/F，15，2)=07561，(P/F，15，3)=06575，(P/F，15，4)=05718，(P/F，15，5)=04972要求：（分数：6.00）(1).假设资本资产定价模型成立，以市值为资本结构权重，计算该公司的加权资本成本。（分数：2.00）(2).为使该项目盈利，请问宏大公司竞价时最高的租金报价是多少？（分数：2.00）(3).假设每年营业收入相同，如果出租方要求的最低竞价租金为 50 万元，为使该项目有利，宏大公司每年最低的营业收入应是多少？（分数：2.00）宏远公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负

22、债表债务法核算。宏远公司申报 2017 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2017 年，宏远公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2017 年 9 月 5 日，宏远公司以 2400 万元购入长安公司股票，作为可供出售金融资产核算。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元，税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)宏远公司于

23、2015 年 1 月购入的对青海公司的长期股权投资初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2017 年 10 月 3 日，宏远公司从青海公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。宏远公司、青海公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2017 年，宏远公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800 万元，已用银行存款支付。宏远公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣

24、除。(5)其他相关资料：2016 年 12 月 31 日，宏远公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，宏远公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。宏远公司 2017 年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，宏远公司会计处理与税务处理不存在其他差异。宏远公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。宏远公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（分数：6.00）(1).确定宏远公司 2017 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关

25、数据填列在“宏远公司 2017 年暂时性差异计算表”内。 （分数：2.00）(2).计算宏远公司 2017 年应确认的递延所得税费用（或收益）。（分数：2.00）(3).编制宏远公司 2017 年与所得税相关的会计分录。（分数：2.00）税务师职业资格财务与会计（主观题）模拟试卷 3 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B计算题共 8 题(总题数：2，分数：22.00)甲公司 2017 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2017 年 1 月 1 日甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款 6000 万元。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的账面价值为 7000

26、 万元，可辨认净资产的公允价值为 8000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2017 年乙公司实现净利润 1000 万元，分配现金股利 200 万元。(2)2017 年 3 月 1 日甲公司发行500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股股票作为对价取得丙公司 25的股权，发行股票过程中支付券商佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2017 年 3 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元。2017 年丙公司实现净利润 1200 万元，其

27、中 1 至 2 月份实现净利润为 160 万元。丙公司 2017 年 5 月 10 日宣告并分配现金股利 200 万元。丙公司于 2017 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400 万元，至 2017 年 12 月 31 日甲公司已将上述存货对外出售 80。丙公司 2017 年 3 月 1 日后因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 100 万元。(3)2017 年 1 月 1 日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为100 元，期限为 5 年，票面年利率

28、为 4，实际年利率为 5，每年 12 月 31 日计提利息并支付利息。(4)2017 年 1 月 1 日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款4747 万元，另支付手续费 30 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 3，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否持有至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：12.00）(1).根据上述资料，下列各项表述中正确的有( )。（分数：2.0

29、0）A.甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为 6300 万元 B.甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为 7200 万元C.该项企业合并属于同一控制下企业合并 D.该项企业合并属于非同一控制下企业合并解析：解析：该项投资业务属于同一控制下的企业合并，故对乙公司长期股权投资的初始投资成本=700090=6300（万元）。(2).根据资料(2)，甲公司因持有丙公司长期股权投资应确认的资本公积为( )万元。（分数：2.00）A.5525B.5470 C.5500D.5495解析：解析：会计分录如下： 借：长期股权投资一投资成本 6000 (12500) 贷：股本 500 资本公积一股本

30、溢价 5500 借：资本公积一股本溢价 30 贷：银行存款 30 借：长期股权投资一投资成本 250 （2500025 6000） 贷：营业外收入 250 借：长期股权投资一其他综合收益 25 (10025) 贷：其他综合收益 25 甲公司对丙公司投资应确认投资收益=( 1200 160) 一（600 400）2025 =250（万元）。 借：长期股权投资一损益调整 250 贷：投资收益 250 2016 年 5 月 10 日丙公司宣告并分配现金股利调整长期股权投资： 借：应收股利 50 (20025) 贷：长期股权投资一损益调整 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 故对丙公司长期股

31、权投资应确认的资本公积= 5500 30=5470（万元），2017 年 12 月 31 日长期股权投资账面余额= 6000+250 +25 +250 50=6475（万元）。(3).根据资料(2)，甲公司对丙公司长期股权投资 2017 年 12 月 31 日账面余额为( )万元。（分数：2.00）A.6525B.6475 C.6575D.6500解析：解析：会计分录如下： 借：长期股权投资一投资成本 6000 (12500) 贷：股本 500 资本公积一股本溢价 5500 借：资本公积一股本溢价 30 贷：银行存款 30 借：长期股权投资一投资成本 250 （2500025 6000） 贷：

32、营业外收入 250 借：长期股权投资一其他综合收益 25 (10025) 贷：其他综合收益 25 甲公司对丙公司投资应确认投资收益=( 1200 160) 一（600 400）2025 =250（万元）。 借：长期股权投资一损益调整 250 贷：投资收益 250 2016 年 5 月 10 日丙公司宣告并分配现金股利调整长期股权投资： 借：应收股利 50 (20025) 贷：长期股权投资一损益调整 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 故对丙公司长期股权投资应确认的资本公积= 5500 30=5470（万元），2017 年 12 月 31 日长期股权投资账面余额= 6000+250 +

33、25 +250 50=6475（万元）。(4).根据资料(3)，该项应付债券在 2017 年 12 月 31 日的摊余成本为( )万元。（分数：2.00）A.10000B.964535 C.9567D.9967解析：解析：事项(3)会计分录如下： 2017 年 1 月 1 日 借：银行存款 9567 应付债券一利息调整 433 贷：应付债券一面值 10000 2017 年 12 月 31 日 借：财务费用 478 35 (95675) 贷：应付债券一利息调整 7835 应付利息 400 (100004) 借：应付利息 400 贷：银行存款 400 2017 年 12 月 31日应付债券摊余成本

34、=9567 +78 35=9645 35（万元）。(5).根据资料(4)，甲公司对丁公司债券投资应划分为( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产 D.长期股权投资解析：解析：对丁公司债券投资应作为可供出售金融资产核算。理由：甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否将该债券持有至到期，即未划分为持有至到期投资，所以应划分为可供出售金融资产。(6).根据资料(4)，2017 年 12 月 31 日该项金融资产的摊余成本为( )万元，（分数：2.00）A.496808B.5000C.4777D.4818

35、08 解析：解析：事项(4)会计分录如下： 2017 年 1 月 1 日 借：可供出售金融资产一成本 5000 贷：银行存款 4777 (4747+30) 可供出售金融资产一利息调整 223 借：应收利息 150 (50003) 可供出售金融资产一利息调整 41 08 贷：投资收益 191 08 (4777 x4) 借：银行存款 150 贷：应收利息 150 2017 年 12 月 31 日可供出售金融资产（债务工具）摊余成本= 4777+41 08=481808（万元）。长江公司为上市公司，系增值税一般纳税人，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25，按净利润的 10提取法定盈

36、余公积。2016 年度实现利润总额 2000 万元，2016 年度的财务报告于2017 年 1 月 10 日编制完成，批准对外报出日为 2017 年 4 月 20 日。2016 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2017 年 3 月 25 日结束。(1)2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日注册会计师在对长江公司审计时，发现如下会计事项：1 月 8 日，长江公司决定停产某产品，退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系 2016 年 12 月 15 日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款 80 万元、增值税税额 136 万元，款项未付，无其他相关税费。

37、至 2016 年 12 月 31 日该批原材料尚未投入使用，2016 年年末按同类原材料计提 10的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后调整事项。2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，长江公司 2016 年 10 月 15 日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台，每台不含税售价为 10 万元。按售价 5。支付手续费。至 2016年 12 月 31 日，长江公司累计向乙企业发出设备 400 台，收到乙企业开具的代销清单注明已销售设备 300台，长江公司按

38、400 台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税税额 680 万元，并按 400 台确认销售收入，计算手续费和结转销售成本。每台设备的账面成本为 8 万元；至审计日，长江公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2016 年 12 月 31 日，长江公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10，但长江公司未对该项存货计提存货跌价准备。2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，长江公司 2016 年 9 月 20 日与丙企业签订一项建造合同。合同约定，长江公司为丙企业建造一项大型设备，合同总造价为 702 万元（含增值税），于 2016 年 10 月 1 日开工，至 2017 年 3 月 31 日完工交货

39、。至 2016 年 12 月 31 日，该合同累计发生支出 120 万元，与丙企业已结算合同价款 2106 万元，实际收到货款 351 万元。2016 年 12 月 31日，公司按 50的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失。在审计时，注册会计师根据预计建造合同尚需发生成本 360 万元，据此确认合同完工进度为 25，无需计提合同预计损失。(2)2017 年 1 月 1 日，董事会决定自 2017 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租的建筑物由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 2016 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940 万

40、元，公允价值为 2400 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为 180 万元，按月收取；2017 年 1 月 1 日该建筑物的公允价值为 2500 万元。长江公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：10.00）(1).长江公司对 2017 年 1 月 8 日发生的事项进行账务处理，下列会计分录正确的是( )。（分数：2.00）A.借：应付账款 936 贷：原材料 80 应交税费一应交增值税（进项税额） 136 借：存货跌价准备 8 贷：资产减值损

41、失 8 B.借：存货跌价准备 8 贷：以前年度损益调整 8C.借：存货跌价准备 8 贷：利润分配一未分配利润 6 递延所得税资产 2D.借：利润分配一未分配利润 06 贷：盈余公积 06解析：解析：事项因长江公司在 2017 年 1 月 8 日决定停产产品并将原材料退回，属于 2017 年业务，不是 2016 年度资产负债表日后调整事项，不需要对 2016 年财务报表项目进行调整。 涉及的相关会计分录为： 借：应付账款 936 贷：原材料 80 应交税费一应交增值税（进项税额） 136 同时结转其相关的存货跌价准备 借：存货跌价准备 8 贷：资产减值损失 8(2).长江公司在对 2017 年

42、1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2016 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。（分数：2.00）A.520B.600 C.640D.720解析：解析：事项的调整分录如下： 借：以前年度损益调整 1000 (10010) 贷：应收账款 1000 由于长江公司增值税专用发票已经开具，即纳税义务已经发生，因此与此事项相关的增值税销项税额 170 万元无需调整。 借：应收账款 5 (10005) 贷：以前年度损益调整 5 借：发出商品 800 (1008) 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税费一应交所得税 48 75 (

43、1000 5 800)25 贷：以前年度损益调整 48 75 惜：以前年度损益调整 80 (80010) 贷：存货跌价准备 80 借：递延所得税资产 20 (8025) 贷：以前年度损益调整 20 将本事项中“以前年度损益调整”结转到未分配利润，应结转的金额=1000+5+ 800 +48 75 80+20= 206 25（万元）（即借方余额）。 借：利润分配一未分配利润 206 25 贷：以前年度损益调整 206 25 借：盈余公积 20 63 贷：利润分配一未分配利润 20 63 事项的调整分录如下： 借：以前年度损益调整 150 702(1+17)(5025) 贷：工程施工一合同毛利 1

44、50 根据增值税相关规定，长江公司在收到货款时，纳税义务已经发生，因此，与此事项相关的增值税销项税额 255 万元(15017)无需调整。 借：应交税费一应交所得税 375 (15025) 贷：以前年度损益调整 375 借：利润分配一未分配利润 1125 贷：以前年度损益调整 1125 借：盈余公积 11 25 贷：利润分配一未分配利润 11 25 事项应调增“存货”的金额= 1008(1 10)=720（万元）。 事项应调增“存货”的金额=1008(110)=720（万元）。 事项按原来错误的做法，“工程施工一合同毛利”借方金额 180 万元(702/11750120)，“工程施工一合同成本

45、”借方金额 120 万元，“工程结算”贷方金额 180 万元(2106/117)，“工程施工”大于“工程结算”科目 120 万元(180+120)180，列示在“存货”项目中；正确的做法下，应确认“工程施工一合同毛利”科目借方金额 30 万元（702/11725120），“工程施工一合同成本”借方金额 120 万元，“工程结算”贷方金额 180 万元，“工程施工”小于“工程结算”科目 30 万元，应列示于“预收账款”科目中，因此“工程施工一合同毛利”在前述基础上调减 150 万元702/117（5025），调增“预收账款”科目 30 万元，故事项减少“存货”项目 120 万元。结合事项“存货”

46、项目增加 720 万元（80080），对“存货”项目的影响为调增 600 万元（720120）。(3).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2016 年 12 月 31 日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。（分数：2.00）A.30175B.25625C.8625 D.28175解析：解析：应调减“应交税费”项目金额=4875+375=8625（万元）。(4).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的 2016年 12 月 31 日资产负债表中增

47、加( )。（分数：2.00）A.“递延所得税负债”28725 万元B.“递延所得税资产”575 万元C.“递延所得税负债”160 万元D.“递延所得税资产”20 万元 解析：解析：由事项的分录可知，递延所得税资产增加的金额为 20 万元。(5).长江公司在对 2017 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的事项(1)进行会计处理后，应调减原已编制的 2016年 12 月 31 日资产负债表中的“未分配利润”项目金额( )万元。（分数：2.00）A.23287B.2025C.28687 D.31875解析：解析：应调减“未分配利润”项目金额=(206252063)+(11251125)=2

48、8687（万元）。二、B综合分析题共 12 题(总题数：3，分数：24.00)甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2015 及 2016 年发生了以下交易事项：(1)2015 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，能够对 A 公司实施重大影响。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元/股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项管理用固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的管理用固定资产原取得成本为

49、 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 2015 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；2015 年 4 月至 12月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)2016年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销1000 万元，公允价值合计为 126