注册会计师审计-219及答案解析.doc

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1、注册会计师审计-219 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在执行财务报表审阅业务时，A 注册会计师采用的重要性水平应当( )。A由被审阅单位确定B与对财务报表执行审计业务时相同C高于财务报表审计业务的重要性水平D低于财务报表审计业务的重要性水平（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时，无需考虑实施的程序是( )。A控制测试B询问管理层C获

2、取对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计或审阅报告D计算应收账款的周转率，并与以前年度进行比较（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师正在编写审阅报告，不应当出现在审阅报告中的措辞是( )。A我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号一财务报表审阅的规定执行了审阅业务B我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告C我们获取的审阅证据是充分、适当的D我们没有实施审计，因而不发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制设计与运行有效性的审计业务，并委派 A 注册会计师负责执行该项审计业务

3、，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在内部控制审计中识别风险及选择拟测试控制的思路应当是( )。(1)选择拟测试的控制(2)识别重要账户、列报及其相关认定(3)识别企业层面控制(4)了解错报的可能来源(5)从财务报表层次初步了解内部控制整体风险A(1)(2)(3)(4)(5) B(1)(5)(4)(3)(2)C(5)(1)(2)(4)(3) D(5)(3)(2)(4)(1)（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师决定首先评价甲公司企业层面的内部控制，评价企业层面内部控制的主要目的在于( )。A对甲公司企业层面内部控制发表适

4、当的审计意见B确定对甲公司各项具体内部控制的适当测试范围C向甲公司管理层提出内部控制改进建议D识别甲公司财务报表中存在的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师发现甲公司内部控制存在一项重大缺陷，应当出具的审计报告类型是( )。A带强调事项段的非标准内部控制审计报告B保留意见的内部控制审计报告C否定意见的内部控制审计报告D无法表示意见的内部控制审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在审计甲公司会计估计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

5、（分数：3.00）(1).在甲公司作出的下列会计估计中，A 注册会计师应当确定为不确定性相对较低的是( )。A甲公司对短期股票投资所作的减值准备B甲公司对未决诉讼的未来赔偿计提的预计负债C甲公司在资产负债表债务法下对递延所得税资产和负债的估计D甲公司对由于员工养老金计划形成负债的估计（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在评价甲公司管理层的点估计时，A 注册会计师下列做法中不恰当的是( )。A如果认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能缩小区间估计B如果认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能扩大区间估计C如果认为使用区间估计是恰当的，应当尽可能使区间估计范

6、围内包括所有合理的结果DA 注册会计师可以使用点估计或区间估计以评价管理层的点估计（分数：1.00）A.B.C.D.(3).对于甲公司没有在财务报表中确认的会计估计，A 注册会计师评价的重点是( )。A会计估计的可靠计量基础B会计估计未被确认的原因C会计估计是否在实质上已满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准D会计估计的恰当披露方式（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定投资与筹资循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在了解甲公司投资活动时发现下列情况，A 注册会

7、计师可以将投资环节的重大错报风险评估为低水平的情况是( )。A甲公司利用信贷衍牛金融工具进行信贷套期B甲公司持有投资的公允价值难以计量C甲公司存在投资交易未经授权的情况D甲公司没有无记名的证券，所有的证券都登记于企业名下（分数：1.00）A.B.C.D.(2).对于应当采用权益法核算的长期股权投资，A 注册会计师执行的下列审计程序中无效的是( )。A确认被投资单位各项可辨认资产的公允价值B确认长期股权投资的历史成本C重新计算投资收益或应分担被投资单位发生的净亏损D检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师针对所有者权益审计特点的下列陈

8、述中不恰当的是( )。A对资产和负债进行的充分审计可以从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据B在审计了资产和负债之后，只需花费相对较少的时间对所有者权益进行审计C根据资产负债表的平衡原理，只要对资产和负债进行了充分的审计，就不需对所有者权益进行单独审计D所有者权益具有增减变动的业务较少、金额较大的特点（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在确定对甲公司内部控制了解的深度时，不应当考虑的内容是( )。A评价内

9、部控制的设计 B确定内部控制是否得到执行C测试内部控制是否得到一贯执行 D了解内部控制的程度（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师能够以对甲公司某项内部控制的了解替代对该项内部控制运行有效性测试的情形是( )。A已经获取该项控制在结账日得到有效执行的审计证据B存在可以使该项控制得到一贯运行的自动化控制C执行该项控制的员工具有良好的工作记录D该项控制在以前年度的审计中未发现存在缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师在对甲公司控制活动进行了解时，下列安排中恰当的是( )。A应当重点考虑每项控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的

10、重大错报B应当全方位地识别和了解所有的控制活动C对于能够实现同一目标的多项控制活动，应当逐一进行识别和了解D应当对信息技术一般控制进行识别和了解（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师执行穿行测试不能获取的审计证据是( )。A确认对业务流程的了解 B评估控制设计的有效性C确认控制是否得到执行 D评估控制运行的有效性（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在评估重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在审计过程中了解到甲公司的主要竞争对手开发的新产品已经上市

11、，A 注册会计师应当确认存在重大错报风险的财务报表项目和认定是( )。A主营业务收入的发生认定 B存货的计价认定C主营业务成本的完整性认定 D销售费用的完整性认定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师在考虑内部控制对重大错报风险评估的影响时，下列认识不恰当的是( )。A控制环境对财务报表层次和认定层次的重大错报风险都有影响B内部控制对重大错报风险具有抵消和遏制作用C内部控制与认定的关系越间接，对防止或发现并纠正认定层次错报的效果就越小D单个的控制活动本身并不足以控制重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师应将在了解甲公司及其环境阶段识别的下列情形确

12、认为特别风险的是( )。A短期股票投资在结账日的收盘价小幅上升B将应收票据向银行办理了贴现C存货在期后以低于成本的价格出售D长期股权投资中包含对一家持股比例超过 50%的子公司的投资（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师不需要修正风险评估结果并相应修改原计划实施的进一步审计程序的情形是( )。A在测试控制运行的有效性时，A 注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行BA 注册会计师发现仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平的风险C在实施实质性程序后，A 注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高D

13、A 注册会计师通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估重大错报风险时获取的审计证据相互矛盾（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：30.00)A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).如果 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业未来的盈利能力时，鉴证对象的特征是( )。（分数：2.00）A.主观的B.定量的C.客观的D.预测的(2).A 注册会计师与甲公司正在洽谈下列鉴证业务，A 注册会计师应当告知甲公司其中属于直接报告业务的包括( )。（分数：2.00）A.对甲公司年度财

14、务报表进行审阅B.对甲公司财务系统内部控制的运行情况进行鉴证C.对甲公司预测性财务信息进行审核D.对甲公司新建生产线的生产能力进行鉴证(3).如果 A 注册会计师向甲公司提供的鉴证业务是对甲公司编制的其下属子公司乙公司的财务系统运行有效性的评价报告进行鉴证，对该业务的下列分类正确的是( )。（分数：2.00）A.基于责任方认定的鉴证业务B.直接报告的鉴证业务C.历史财务信息的鉴证业务D.其他鉴证业务(4).A 注册会计师在承接鉴证业务时，如果发现鉴证对象不适当会造成对预期使用者的误导，应采取的可能处理方式包括( )。（分数：2.00）A.出具保留结论的鉴证报告B.出具否定意见的鉴证报告C.出具

15、无法提卅结论的鉴证报告D.考虑解除业务约定A 注册会计师承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务，在进行审计计划工作时遇到下列情形，请代为做出正确的判断。（分数：6.00）(1).A 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是( )。（分数：2.00）A.法律法规的要求B.甲公司治理层已认可并理解其负责监督管理层的责任C.甲公司管理层签署其已履行责任的书面声明D.甲公司管理层已认可并理解其承担的对财务报表的责任(2).A 注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑的因素包括( )。（分数：2.00）A.甲公司信息技术对审计程序的影响B.审计项目组成员的工作分丁C.分析程序将要使用的财务比

16、率D.控制测试执行的时间(3).A 注册会计师在有关修改审计计划的下列认识中不正确的包括( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师只需记录对具体审计计划作出的重大变动B.A 注册会计师可以根据审计过程的具体情况修改审计计划C.审计计划的修改应经审计项目组全体成员讨论同意D.审计计划一旦得到批准就不能再修改，A 注册会计师必须严格执行A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在审计期后事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).司管理层在财务报表附注中作出充分披露的事项包括( )。（分数：2.00）A.仓库发生火灾造成存货的巨额损失 B持

17、有的股票价格突然下跌B.收购了一家公司 D某应收账款的顾客突然宣告破产(2).下列有关 A 注册会计师对期后事项责任的陈述中恰当的包括( )。（分数：2.00）A.对于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的责任B.对于第二时段期后事项，注册会计师负有被动识别的责任C.对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序D.对于知悉的第三时段期后事项，注册会计师不需采取任何行动(3).需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项包括( )。（分数：2.00）A.在审计报告日已经存在的事实B.管理层有意隐瞒的事实C.如果被注册会计师在审计报告日前获知可能影响审计报告的事实D

18、.被媒体公开披露的事实(4).A 注册会计师实施的下列审计程序最有可能获取有关需要调整的期后事项的审计证据的包括( )。（分数：2.00）A.检查期后应收账款的收款情况B.确定期后处置固定资产的价款C.审阅期后召开的董事会会议记录D.确认期后养老金计划的变更ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定销售与收款循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).A 注册会计师识别出甲公司的下列计算机控制中可以防范发运商品后未开具销售发票风险的包括( )。（分数：2.00）A.发货以后计算机系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号

19、的销售发票B.计算机定期打印销售发票C.计算机系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系D.复核计算机系统生成的例外报告并调查原因(2).A 注册会计师执行的“以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，并检查发票存根与发运凭证”的审计程序的优点包括( )。（分数：2.00）A.便于发现少计的收入B.便于发现多计的收入C.具有全面性和连贯性D.便于提高审计效率(3).A 注册会计师针对甲公司销售交易记录是否及时而实施的控制测试包括( )。（分数：2.00）A.检查尚未开具收款账单的发货B.将销售交易登记入账的日期与发货凭证的日期比较核对C.检查尚未登记入账的销售交易

20、D.检查发货单和销售发票存根上内部核查的标记(4).A 注册会计师需要针对甲公司主营业务收入的完整性实施交易的细节测试的情形包括( )。（分数：2.00）A.主营业务收入环节的内部控制存在缺陷B.甲公司管理层正在积极寻求大额举债机会C.甲公司管理层参与了股票期权激励计划D.甲公司没有实施由发运凭证追查至主营业务收入明细账的内部核查程序三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所的重要

21、审计客户，其审计收费占到其全部审计收费的 5%。甲公司财务总监向项目合伙人 A 注册会计师提出将甲公司所在集团公司的所有关联公司的审计业务委托给 ABC 会计师事务所。A 注册会计师测算之后发现，甲公司及其关联实体的全部审计收费将占到事务所全部审计收费的 9%；(2)甲公司和乙公司是同行业的竞争对手，ABC 会计师事务所在承接甲公司审计业务之后，又与乙公司进行接洽希望承接其审计业务，在洽谈过程中，既没有告知乙公司已经承接甲公司审计业务，也没有告知甲公司正在洽谈乙公司的审计业务；(3)B 注册会计师是 ABC 会计师事务所 2011 年 7 月向甲公司提供内部控制设计服务的项目合伙人，2011年

22、 12 月 1 日，B 注册会计师的父亲购买了甲公司股票 15000 股，每股 32 元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所米委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员；(4)项目合伙人 A 注册会计师在与甲公司财务总监沟通的过程中了解到甲公司原计划投资购买的一套新设备因为供货商违约不能完成采购，准备购买设备的资金已经到位，目前处于闲置状况，遂向财务总监建议由 ABC 会计师事务所帮助其管理这笔资金，并承诺以会计师事务所的专业能力可以帮助其实现至少 10%的投资收益；(5)审计即将结束之时，甲公司财务总监为感谢审计项目组的辛勤工作赠送每一位成员一份礼品，项目合伙人 A 注册会计师认为礼品

23、的价值不是很大，对独立性产生的不利影响在可以接受的范围之内，因此没有退还礼品；(6)ABC 会计师事务所在报纸上刊登广告，宣称本所与当地财政、税务和工商管理部门具有良好的合作关系，可以提供代为办理工商登记、年检、验资、审计和申报纳税等项服务。要求针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所是由三家会计师事务所合并成立的会计师事务所，事务所新的领导层认为有必要重新整合合并前事务所的业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)为迅速占领所在地区审计业务市场

24、，建立了以承接业务量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；(2)受当前人员数量的限制，暂时不设立专门的质量控制部门，由主任会计帅委派需要执行质量控制复核的项目合伙人兼任质量控制复核工作；(3)要求所有的项目合伙人应当每年至少一次签署其遵守独立性政策和程序的书面确认函；(4)合并前三家会计师事务所的原有审计客户如果与 ABC 会计师事务所续约，审计项目合伙人仍由原来事务所的项目合伙人担任，项目合伙人轮换制度的轮换时间从 ABC 会计师事务所成立之日开始计算；(5)所有业务工作底稿在归档前都要进行扫描，会计师事务所保留已扫描的原纸质记录至少 1 年；(6)会计师事务所应当周期性地选取已经完成的

25、业务进行检查，周期最长不得超过 5 年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。要求针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在对甲公司 2011 年 12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量存在不一致的情况，相关资料如下：序号 存货名称 财务明细表数量 仓库明细账数量 实物监盘数量1 DTG15 265 桶 265 桶 280 桶2 DTG87 582 件 582 件 543 件3 FYR65 659 盒 627 盒

26、 659 盒4 FYR29 187 箱 165 箱 165 箱要求 (1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析造成存货数量差异的可能原因，请将答案直接填列在下表中； 序号 差异情况 差异原因分析1234(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，简要说明 A 注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。（分数：5.00）_4.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，A 注册会计师制定的审计抽样计划的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师计划审查甲公司是否在每一次发货时都开具了销售发票，A 注册会计师将抽样总体确定为所有的销

27、售发票副本；(2)A 注册会计师计划对应付账款实施函证，A 注册会计师将抽样总体确定为应付账款明细表小有期末余额的账户；(3)A 注册会计师欲从 2000 张付款凭单中按系统选样法选出 25 张作为样本，确定的选样起点为第 326 张，A 注册会计师确定的抽样间隔是 80，确定的最小凭单编号是 16，最大凭单编号是 1946；(4)A 注册会计师准备在对应收账款的审计中使用传统变量抽样方法，预先估计的总体标准差是 20，可接受的误受风险的置信系数为 1.28，可接受的误拒风险的置信系数是 1.15，总体规模是 4000，总体可容忍错报是 21000，预计总体错报是 1500，A 注册会计师据此

28、计算的抽样规模是 150；(5)A 注册会计师在确定存货抽点项目时，按照存货价值的高低将甲公司存货分成三大类别，对于单位价值超过 5000 元的存货项目全部进行抽点，对于单位价值在 2000-5000 元的存货项目抽点 20%，对于单位价值在 2000 元以下的存货项目抽点 5%。要求分别指出 A 注册会计师制定的抽样计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。（分数：5.00）_5.甲公司审计项目组成员 A 注册会计师正在审查甲公司的被审计年度的薪酬费用，并了解到以下有关甲公司薪酬费用的相关信息和数据。甲公司雇佣了 50 名周薪员工和 10 名月薪员工，甲公司为月薪员工交纳补充

29、养老保险，由公司支付的部分是他们月薪总额的 5%。周薪员工的工资是用现金支付的，工资经理在每周四开出现金支票，由其助理取出现金并分装在员工的工资袋中，在每周五分发给周薪员工。月薪员工的工资是通过银行转账的方式支付的。所有员工的工资每半年都要增加 5 个百分点，从每年 7 月 1 日开始生效。甲公司为所有员工交纳强制性养老保险，公司支付的部分是员工全年总收入的 10.5%。A 注册会计师抽取的一个付薪期间的样本情况如下：周薪：截至 6 月 9 日的一周共支付 45000 元，包括加班费；月薪：截至 6 月 30 日的一月共支付 68700 元，月薪员工没有加班费。甲公司被审计年度全年的周薪和月薪

30、总额，包括强制性和补充养老保险共计 3840000 元。要求 假设 A 注册会计师不准备对甲公司被审计年度的全部薪酬交易进行逐笔的详细审计，A 注册会计师应当如何确定甲公司薪酬费用是否存在重大错报，并评价所使用审计方法可能存在的缺陷。（分数：5.00）_6.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并委派 A 注册会计师负责该审计项目。甲公司 2011 年度审计前的财务报表反映的资产总额为 10000 万元，股东权益总额为 3600 万元，利润总额为 500 万元。在审计过程中，A 注册会计师发现甲公司存在下列事项：(1)甲公司 2011 年 5 月购入 M 公司股票

31、 50000 股，购买价为每股 16.78 元，2011 年 12 月 31 日，M 公司股票的收盘价是 7.29 元，甲公司财务报表短期投资期末余额列示为 839000 元；(2)甲公司财务报表上列示存货为 6789 万元，A 注册会计师要求甲公司提供存货明细表，甲公司提交的存货明细表显示存货类别仅有一种，是型号为 KHOIRT1987 的仪器，据甲公司管理层称这是一种精密度极高的高科技设备，主要川于测量大气污染的各项指数。当 A 注册会计师提出要求对存货进行盘点时，甲公司管理层以这些存货存放在郊县仓库为由拒绝了盘点要求，仅给审计项目组展示了几台样机；(3)甲公司 K 期投资在财务报表上列示

32、的金额是 1000 万元，系对 N 公司的股权投资，根据股权投资协议显示甲公司在 N 公司的持股比例达到 26.85%，甲公司对该长期投资采用了成本法核算；(4)A 注册会计师对甲公司所有金额超过 5000 元的应收账款顾客实施了函证，除了向 P 公司发出的函证始终没有收到回函之外，所有函证回函都表明应收账款余额是正确的。A 注册会计师设法实施了替代审计程序对 P 公司的应收账款余额进行了确认；(5)甲公司的丁厂在生产过程中对周边土地造成了环境污染，由于当地政府并没有环境污染整治的相关法规，甲公司多年来都未对造成的环境污染进行任何的整治。2010 年开始，在当地群众的强烈要求下，地方政府开始起

33、草相关的环境污染整治法规，该法规已于 2011 年 10 月发布了征求意见稿，向社会公众征求意见的期限为六个月。如果按照该法规要求，甲公司必须将多年来对周边土地造成的污染一并清理，预计清理费将高达 200 万元。甲公司管理层称该法规尚未正式颁布，因此拒绝在 2011 年财务报表中披露该事项；(6)甲公司销售产品的商标已在国家商标权管理机构注册，但是当甲公司的海外分公司在海外使用该商标时，当地一家公司提出其持有该商标在当地的合法商标权，甲公司提出 2 年前已与该公司的中国分公司签订了商标权转让协议购买了该商标在当地的商标权。2011 年 12 月，该公司将甲公司告上法庭，由于双方各持异词，案件到

34、审计现场工作结束之日并未宣判。如果甲公司败诉，可能需要支付巨额的赔偿金，律师称根据目前的情况该案件双方都有胜诉的可能，因此甲公司管理层仅在财务报表附注中进行了披露。要求假定 A 注册会计师发现的上述事项是相互独立的，指出 A 注册会计师针对上述每一种情形应当分别出具的审计意见类型，并简要说明理由。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)7.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司是一家服装厂，主要生产各种面料的时装，产品销往全国各大城市的大型百货商场。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所

35、了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品主要通过大型百货商场销售，这是目前甲公司唯一的销售渠道；(2)甲公司与各大百货商场签订的是柜台租赁合同，甲公司将服装送到柜台销售，商场负责收取销售款，每个月底根据销售出去的商品结算销售款，商场扣除 20%作为柜台租赁费用；(3)每个月底没有卖出的存货可以继续在柜台出售，但是根据与商场的合同规定，未经商场同意，甲公司不能擅自降价销售；(4)甲公司于 2011 年 12 月 31 日埘仓库中的存货进行了盘点。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了总体审计策略，部分内容摘录如下：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，在以

36、前年度的审计中，ABC 会计师事务所的注册会计师都没有发现甲公司内部控制存在重大缺陷，因此决定 2011 年度审计中不再对甲公司的内部控制实施控制测试而直接依赖以前年度控制测试结果；(2)A 注册会计师考虑甲公司并非上市公司，以前年度审计中也未发现严重的问题，因此决定以实质性分析程序为主。要求(1)针对资料一(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内；事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定

37、(1)(2)(3)(4)(2)逐项指出资料二(1)和(2)项总体审计策略是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料一(1)至(4)项可能存在的重大错报风险分别列出 A 注册会计师应当实施的风险应对措施，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 序号 风险应对措施(1)(2)(3)(4)（分数：10.00）_8.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度内部控制审计业务并委派 A 注册会计师担任甲公司内部控制审计项目合伙人。A 注册会计师组织审计项目组对甲公司的内部控制进行了解和测试，发现甲公司内部控制中存在的下列情形：(1)采购部收到经批准的请购单后，采购员负责进行询价并确定供货商，

38、采购部助理负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购员签字后，分别送交供货商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门；(2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门；(3)应付凭单部门核对供货商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供货商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副本保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供

39、货商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿；(4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳员。出纳员据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核；(5)甲公司规定 10000 元以下的支出由各业务部门经理负责审批，10000 元-50000 元以上支出需要主管该业务部的副总经理负责审批，50000 元以上需要总经理审批；(6)根据收到的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销

40、售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门；(7)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查；(8)甲公司生产的 A 和 B 两种产品的配料表中都包含 P 原材料，但

41、是 P 原材料构成了 A 产品的主要原材料，而对于 B 产品而言，P 原材料只是辅料。询问车间技术人员得知，生产 B 产品时使用生产 A 产品剩余的 P原材料就足以满足工艺需求，但是 A 注册会计师在生产 B 产品的原材料领料单中发现 P 原材料是从仓库领取的整料。要求(1)根据 A 注册会计师获取的相关信息，分别说明甲公司内部控制是否存在重大缺陷，简要说明理由并提出改进建议；(2)如果 A 注册会计师仅发现甲公司内部控制存在第(5)和(8)项情形，请代 A 注册会计师撰写针对甲公司的内部控制审计报告。（分数：10.00）_注册会计师审计-219 答案解析(总分：100.00，做题时间：90

42、分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在执行财务报表审阅业务时，A 注册会计师采用的重要性水平应当( )。A由被审阅单位确定B与对财务报表执行审计业务时相同C高于财务报表审计业务的重要性水平D低于财务报表审计业务的重要性水平（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同，因此 B 是恰当的。(2).A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时，无需考虑实施的

43、程序是( )。A控制测试B询问管理层C获取对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计或审阅报告D计算应收账款的周转率，并与以前年度进行比较（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在财务报表审阅中注册会计师无须执行对内部控制的测试，因此 A 是恰当的。(3).A 注册会计师正在编写审阅报告，不应当出现在审阅报告中的措辞是( )。A我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号一财务报表审阅的规定执行了审阅业务B我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告C我们获取的审阅证据是充分、适当的D我们没有实施审计，因而不发表审计意见（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 “我

44、们获取的审阅证据是充分、适当的”是不应出现在审阅报告中的措辞，因此 C 是恰当的。ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制设计与运行有效性的审计业务，并委派 A 注册会计师负责执行该项审计业务，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在内部控制审计中识别风险及选择拟测试控制的思路应当是( )。(1)选择拟测试的控制(2)识别重要账户、列报及其相关认定(3)识别企业层面控制(4)了解错报的可能来源(5)从财务报表层次初步了解内部控制整体风险A(1)(2)(3)(4)(5) B(1)(5)(4)(3)(2)C(5)

45、(1)(2)(4)(3) D(5)(3)(2)(4)(1)（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 在内部控制审计中，A 注册会计师应当运用自上而下的方法选择拟测试的控制，因此 D 是恰当的。(2).A 注册会计师决定首先评价甲公司企业层面的内部控制，评价企业层面内部控制的主要目的在于( )。A对甲公司企业层面内部控制发表适当的审计意见B确定对甲公司各项具体内部控制的适当测试范围C向甲公司管理层提出内部控制改进建议D识别甲公司财务报表中存在的重大错报风险（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 企业层面控制是对内部控制有效性具有重要影响的控制，注册会计师时企业层面控制的评价可能增加

46、或减少本应对其他控制所进行的测试，因此 B 是恰当的。(3).A 注册会计师发现甲公司内部控制存在一项重大缺陷，应当出具的审计报告类型是( )。A带强调事项段的非标准内部控制审计报告B保留意见的内部控制审计报告C否定意见的内部控制审计报告D无法表示意见的内部控制审计报告（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 略ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在审计甲公司会计估计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在甲公司作出的下列会计估计中，A 注册会计师应当确定为不确定性相对较低

47、的是( )。A甲公司对短期股票投资所作的减值准备B甲公司对未决诉讼的未来赔偿计提的预计负债C甲公司在资产负债表债务法下对递延所得税资产和负债的估计D甲公司对由于员工养老金计划形成负债的估计（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 短期股票投资通常具有活跃的市场，其减值准备的计提具有直接的可供运用的市场数据，因此 A 是恰当的。(2).在评价甲公司管理层的点估计时，A 注册会计师下列做法中不恰当的是( )。A如果认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能缩小区间估计B如果认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能扩大区间估计C如果认为使用区间估计是恰当的，应当尽可能使区间估计范围内包括所有合理的结果DA 注册会计师可