注册会计师会计13及答案解析.doc
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1、注册会计师会计 13及答案解析(总分:112.00,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:20,分数:20.00)1.下列各项有关或有事项会计处理的表述中,正确的是( )。(分数:1.00)A.预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B.企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C.预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D.正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债2.甲公司研发某项国家级项目,预计总投资为 900万元,预计研发期 2年。该公司于 2007 年 6月 30日向政府申请研发补贴。2007 年 9月 30日,主管部门批准了甲公
2、司的补贴申请,并规定共补贴甲公司国家级研发项目 400万元,分两次拨付。2007 年 9月 30日拨付 50%,另 50%于结项验收时支付,如果项目经验收不合格,则不再支付第二笔款项。2007 年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。(分数:1.00)A.25B.50C.200D.4003.下列各项中,不属于职工薪酬的是( )。(分数:1.00)A.职工出差旅费B.按规定支付的医务经费C.按规定计提的工会经费D.企业按规定缴纳的住房公积金4.下列各项中,作为会计估计变更的是( )。(分数:1.00)A.历史成本计量改按公允价值计量B.坏账准备由直接转销法改为备抵法C.借款费用的处理
3、方法由费用化改为资本化D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法5.下列各项中,应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。(分数:1.00)A.意图长期持有的股权投资B.意图随时变现的股权投资C.意图随时变现的基金投资D.意图持有至到期的债权投资6.母公司在对其境外子公司的财务报表折算为记账本位币时,下列各项,应当采用资产负债表日即期汇率的是( )。(分数:1.00)A.利润表的收入项目B.资产负债表的实收资本项目C.资产负债表的未分配利润项目D.资产负债表的交易性金融资产项目7.下列各项中,应当按照金融工具准则进行确认和计量的是( )。(分数:1.00)A.企业持有的对房地产的投资B.企业
4、持有的对联营企业的投资C.企业持有的对合营企业的投资D.重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资8.按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,期末其公允价值的增减变动应当 ( )。(分数:1.00)A.直接计入权益B.直接计入当期损益C.公允价值增加计入权益,其减少计入当期损益D.公允价值增加作为递延收益,其减少计入当期损益9.甲公司 2007年 3月 1日从资本市场上购入某公司 1甲。的股份,并划分为可供出售的金融资产,其购买价格为 350万元,其中,已宜告尚未发放的现金股利为 5万元。为此项交易,甲公司另支付了交易费用为 277元。3 月 31 日,该股票的公允价值为
5、365万元。甲公司在编制 2007年第一季度财务报告时,因该股票投资而直接计入资本公积的金额为( )万元。(分数:1.00)A.13B.15C.18D.2010.企业当期发生的研究与开发费用,应当进行的会计处理是( )。(分数:1.00)A.全部计入当期损益B.全部计入无形资产,按预计使用寿命摊销C.全部计入无形资产,作为使用寿命不确定的无形资产D.符合条件的开发费用确认为无形资产,其余的研发费用计入发生当期的损益11.下列各项中,表明借款费用应当予以资本化的是( )。(分数:1.00)A.购建符合资本化条件的资产在资本化期间内所发生的借款费用B.购建符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后所
6、发生的借款费用C.购建的符合资本化条件的资产其资产支出尚未发生前所发生的借款费用D.购建的符合资本化条件的资产发生非正常中断超过 3个月期间内所发生的借款费用12.下列有关所得税会计处理的表述中,正确的是( )。(分数:1.00)A.递延所得税是对应交所得税的调整B.递延所得税是对当期利润总额的调整C.递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额D.递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额13.下列有关表述中,正确的是( )。(分数:1.00)A.企业实现的利得应递延计入损益B.利得不应包括在企业的净利润中C.有些利得按照具体准则规定直接计入权益D.利得是企业日常活
7、动所形成的经济利益总流入14.某零售商业企业为增值税一般纳税人,2007 年 3月 2日购入甲商品一批,增值税专用发票上注明的价款为 1 200万元,增值税额为 204万元;另外发生运输费用 100万元,途中保险费 17万元。该企业对发出存货采用个别计价法,该批商品在本月已售出 30%。该企业 2007年 3月 31日甲商品存货成本为( )万元。(分数:1.00)A.840B.921.9C.917D.1 064.715.下列各项表述中,正确的是( )。(分数:1.00)A.现金等价物应作为经营活动现金流量B.确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C.处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金
8、流量D.经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同16.甲公司 2005年 1月 7日购入乙公司 20%的股权,对乙公司具有重大影响,该项投资至 2006年 12月 31日的账面余额为 900万元,其中,损益调整 120万元,其他权益变动 80 万元,其余为初始投资成本。2007年 1月 1日,甲公司又以 2 700万元购入乙公司 50%的股权,并发生与合并相关的交易费用 100万元,至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为( )万元。(分数:1.00)A.3 400B.3 500C.3 600D.3 70017.甲公司于
9、 2007年 1月 1 日以 2 500万元的协议价格购入乙公司 22%的股权并具有重大影响。按照协议约定,甲公司以一块土地作为支付对价,土地的账面价值为 2 000万元,公允价值为 2 500万元,为此项交易甲公司另支付相关交易费用 80万元。交易日,乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000万元。假定该交易具有商业实质并不考虑相关税费,甲公司因购入乙公司股权而直接计入当期损益的金额为( )万元。(分数:1.00)A.440B.500C.560D.64018.甲公司于 2007年 1月 1日将已到期并按公允价值进行后续计量的出租建筑物转为自用。该项建筑物的原价为 2000万元,持有期间的公允
10、价值累计增加为 400万元,转换日的公允价值为 2 500万元。在不考虑相关税费的情况下,甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。(分数:1.00)A.0B.100C.400D.50019.2005年 1月 1日,甲公司按面值发行的 3年期可转换公司债券,其票面价值为 4 000 万元,年利率为4.5%,实际利率为 4%。每 100元面值可转换为 8股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。(分数:1.00)A.0.08B.12.5C.20D.22.520.甲公司应收乙公司账款 3 000万元,由于乙公司发生财务困难,现金流量不足,短期内无法偿付所欠款项,为此与甲公司协
11、商,以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为 4 000万元,已提折旧 3 000万元,其公允价值为 2 300万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务,其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下,乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为( )万元。(分数:1.00)A.700B.1 000C.1 300D.2 000二、B多项选择题/B(总题数:10,分数:20.00)21.下列各项中,属于关联方交易的有( )。(分数:2.00)A.母公司对于公司追加投资B.母公司为子公司提供担保C.公司给予关键管理人员的报酬D.母公司将研究开发项目转移给其子公司22.下列有关合并范围的表述中,不正确的有( )。
12、(分数:2.00)A.对于不重要的子公司不予合并B.对业务性质不同的子公司不予合并C.对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并D.对境外子公司因其记账本位币与境内企业不同而不需合并23.下列各项所产生的利得或损失,应直接计入当期损益的有( )。(分数:2.00)A.以成本后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值大于其账面价值的差额B.以成本后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值小于其账面价值的差额C.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值大于其账面价值的差额D.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用,转换日公允价值小于其账面价值的差额24.下列各项中,不属于借款
13、费用的是( )。(分数:2.00)A.发行外币债券而产生的折价B.发行外币债券而产生的溢价C.发行外币债券而发生的管理人员工资D.发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额25.下列有关表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.基本准则统驭具体准则的制定B.在制定具体准则时可以背离基本准则的原则C.财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息D.对于具体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理26.在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下,下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.递延所得税资产转回时会增加转回期间的所得税费用B.递延所得税资
14、产转回时会减少转回期间的所得税费用C.递延所得税负债转回时会增加转回期间的所得税费用D.递延所得税负债转回时会减少转回期间的所得税费用27.甲公司在 2007年 12月 31日编制的资产负债表中,下列属于金融负债的项目有( )。(分数:2.00)A.应付债券 5 000万元B.长期借款 2 500万元C.应付账款 900万元D.递延所得税负债 400万元28.下列各项长期股权投资中,应当采用权益法进行后续计量的有( )。(分数:2.00)A.对子公司投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资29.下列有关分部报告的表述中,正确的有(
15、 )。(分数:2.00)A.子公司都应当作为单独的报告分部B.在确定报告分部时应当遵循重要性原则C.分部报告披露的分部信息应当分为主要报告形式和次要报告形式D.分部报告应当披露分部收入、费用、利润,以及相关的资产和负债30.在租赁开始日,下列各项中,应当计入融资租入固定资产成本的有( )。(分数:2.00)A.未担保余值B.因租赁而发生的初始直接费用C.租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额D.租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额三、B计算及会计处理题/B(总题数:3,分数:30.00)31.甲公司 2007年度归属于普通股股东的净利润为 l800万元。年初已发行在外
16、普通股股权为 2 000万股,年初已发行在外潜在普通股包括:(1)认股权证 600万份,行权日为 2008年 7月 1日,每份认股权证可以每股 4.8元的价格认购 1股本公司股票。(2)2005年按面值发行的 5年期可转换公司债券,其面值为 2 000万元,年利率为 2%,每 100元面值转换为 20股本公司股票。(3)2006年按面值发行 3年期可转换公司债券,其面值 5 000万元,年利率为 5%,每 200元面值可转换为8股本公司股票。2007年 7月 1日,发行普通股 1 000万股;2007 年 9月 30日回购 500万权,没有可转换公司转换为股份或赎回,所得税税率为 33%。假定
17、:(1)当期普通股平均市场价格为每股 6元;(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆,且债券票面利率等于实际利率。要求:(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序,将计算过程及结果列示于下表中。B增量股每股收益计算表/B项目 净利润增加(万 元) 股数增加(万股) 增量股每股收益(元) 顺序(2)分步计算甲公司稀释每股收益,并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。B分步计算稀释每股收益表/B项目 净利润(万元) 股数(万股) 每股收益(元) 稀释性(分数:10.00)_32.甲公司为制造大型机械设备的企业,2005 年与乙公司签订了一项总金额为 6 500万元的固定造
18、价合同。合同约定,甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备,合同期 3年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。该项工程已于 2005年 3月 1日开工,预计于 2007年 10月底完工。预计工程总成本为 6 100 万元。其他有关资料如下:B成本、结算价款等明细表/B 单位:万元项 目 2005 2006 2007累计实际发生成本 1200 4500 6200预计完成合同尚需发生的成本 4800 3000 结算合同价款 1800 2400 2300实际收到价款 1000 2200 3300假
19、定不考虑相关税费。要求: (1)根据上述资料,计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额。(填入下表)B收入、成本和毛利计算表/B 单位:万元项 目 2005 2006 2007应确认收入应结转的成本毛利(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。(分数:10.00)_33.2006年 12月 20日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,协议约定,甲公司以 3 200 万元的价格购买乙公司 25%股权,甲公司于协议约定后 10日内支付购买价款。其他相关资料如下: (1)甲公司于 2006年12月 30日以银行存款支付了购买股权的价款,并支付了相关交易费用 100万元,
20、并于 2006年 12月 31日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后,按照协议约定派出 2名董事参与乙公司财务和经营政策的制定,对其具有重大影响。 (2)2007 年 1月 1日,乙公司账面净资产为 8 000万元,可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元,其中,固定资产的公允价值比账面价值增加了 1 400万元,预计尚可使用 10年;无形资产的公允价值比账面价值增加了 600万元,预计尚可使用 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。 乙公司固定资产账面原价为 6 000万元,预计使用年限为 15年,累计折旧为 1 200万元;无形资产的原价为 2 000万元,累计摊销
21、为 400万元,预计使用寿命为 10年。 (3)2007 年 3月 20日,乙公司宣告分振 2006年度的现金股利 1 000万元,并于 20天后除权。 (4)2007 年度,乙公司实现净利润 1 200万元;2008 年度和 2009年度实现净利润分别为-18 000 万元、6 800 万元。除净利润外,乙公司 2007年度、2008 年度和 2009年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为:500 万元、-200万元、300 万元。 (5)假定:甲公司长期应收账款中的 400万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目;不考虑减值和所得税因素,甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项;乙公
22、司 2008年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起,预计未来将持续盈利。 要求:(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录。 (2)计算甲公司 2007年度应确认的投资损益,并编制与长期股权投资相关的会计分录。 (3)计算甲公司 2008年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额,并编制与长期股权投资相关的会计分录。 (4)计算甲公司 2009年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额,并编制与长期股权投资相关的会计分录。 (5)计算甲公司 2009年 12月 31日对乙公司投资的账面价值。(分数:10.00)_四、B综合题/B(总题数:2,分数:42.00)34.M公司是甲公司和乙公司的母公司
23、。2006 年 12月 31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。B资 产 负 债 表/B2006 年 12月 31日 单位:万元资产 甲公司 乙公司 负债和所有者权益 甲公司 乙公司流动资产: 流动负债:货币资金 30000 1200 短期借款 300 400交易性金融资产 2000 900 应付账款 800 700应收账款 3500 2300 应交税费 120 200存货 3000 1900 流动负债合计 1220 1300流动资产合计 38500 6300 非流动负债:长期借款 3000 1500非流动资产: 非流动负债合计 3000 1500可供出售金融资产 1500 2000
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