注册会计师会计-金融资产及答案解析.doc

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1、注册会计师会计-金融资产及答案解析(总分：131.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：9，分数：19.00)2011 年 12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 0.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。2012 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 5 万元。2012 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交

2、易费用 0.3 万元后，实际取得款项 159.7 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司所持有乙公司股票 2011 年 12 月 31 日的账面价值是U /U万元。 A.100 B.100.2 C.150 D.150.2（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司因投资乙公司股票 2012 年累计应确认的投资收益是U /U万元。 A.64.5 B.64.7 C.59.5 D.59.7（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2012 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，票而年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 104 万元(含

3、已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 0.5 万元，甲公司将该项会融资产划分为交易性金融资产。2012 年 1 月 5日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2012 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元，2 叭 3 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2012 年度的利息 4 万元，2013 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，出售价款扣除相关交易费用后的净额为 108 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司购入 A 债券作为交易性金融资产时的入账价值为U /U万元。 A.104 B.100

4、C.104.5 D.100.5（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为U /U万元。 A.12 B.115 C.16 D.155（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司于 2012 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2011 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 12 月 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20万元。A 公司购入后将其划分

5、为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).A 公司 2012 年 1 月 2 日持有至到期投资的初始投资成本为U /U万元。 A.1011.67 B.1000 C.981.67 D.1031.67（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年 12 月 31 日，A 公司应确认的投资收益为U /U万元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70（分数：1.00）A.B.C.D.2012 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券 12 万张，以银行存款支

6、付价款 1020 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息不是以复利计算，甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司购入乙公司债券的入账价值是U /U万元。 A.1000 B.1030 C.1020 D.1010（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是U /U万元。 A.350 B.180 C.360 D.170（分数：1.00）A.B.C.D.2012 年 11 月 5 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款

7、为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元，款项尚未收到。2012 年 12 月 31 日对该应收账款计提坏账准备 10 万元。2013 年 2 月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为 100万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为 50 万元，增值税销项税额为 8.5 万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为U /U万元。 A.7 B.95.5 C.50 D.17（分数：1.0

8、0）A.B.C.D.(2).假定银行对该应收债权具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应贷记U /U科目。 A.应收账款 B.短期借款 C.其他应付款 D.应付账款（分数：1.00）A.B.C.D.2012 年 1 月 1 日，A 银行发放给 B 公司 5 年期贷款 5000 万元，实际支付 4900万元，合同年利率为 10%、分期付息、到期支付本金和最后一期利息。A 银行初始确认的实际年利率为 10.53%。2014 年 12 月 31 日，收到本年利息后有客观证据表明 B 公司发生严重财务困难，A 银行据此认定对 B 公司的贷款减值，并预期 2015 年 12 月 31 日将收到

9、利息 500 万元，2016 年 12 月 31 日仅收到本金2500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2013 年年末贷款摊余成本为U /U万元。 A.4915.97 B.4933.62 C.5000 D.4900（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2014 年 12 月 31 日 A 银行应确认的减值损失为U /U万元。 A.2498.72 B.2454.41 C.4933.62 D.0（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2011 年 5 月 10 日以每股 6 元的价格购进某股票 100 万股作为可供出售金融资产核算，其中包含

10、已宣告尚未发放的现金股利每股 0.2 元，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司于 2011 年 6 月 5 日收到现金股利 20 万元，2011 年 12月 31 日该股票收盘价格为每股 8 元，2012 年 5 月 15 日以每股 9 元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用 1.5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他冈素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2011 年 12 月 31 日甲公司确认的资本公积为U /U万元。 A.219 B.200 C.220 D.199（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年 5 月 15 日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润

11、的金额为U /U万元 A.98.5 B.300 C.317.5 D.100（分数：1.00）A.B.C.D.2014 年 1 月 20 日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 50 笔打包出售给乙金融资产管理公司，该批贷款总金额为 6000 万元，原已计提减值准备为 1000 万元，双方协议转让价为 4800 万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2014 年 2 月20 日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).关于甲商业银行出售贷款的会计处理，下列说法中正确的是

12、U /U。 A.应当终止确认该组贷款 B.不应终止确认该组贷款 C.应确认继续涉入负债 D.既要确认继续涉入负债，也要确认继续涉入资产（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲商业银行出售贷款时影响利润总额的金额为U /U万元。 A.0 B.200 C.-200 D.-1200（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2012 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元，票面年利率为 4%的 A 债券。取得时支付价款 208 万元(含已到付息期尚未领取的利息 8 万元)，另支付交易费用 1 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利

13、息 8 万元，2012 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 212 万元(不含利息)，2013 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2012 年度的利息 8 万元，2013 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 216 万元。假定不考虑出售时的相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司取得交易性金融资产的入账价值为U /U万元。 A.208 B.209 C.200 D.201（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司出售 A 债券时确认投资收益的金额为U /U万元。 A.16 B.12 C.4 D.2（分数：1.0

14、0）A.B.C.D.(3).甲公司从购入至出售 A 债券累计确认的投资收益为U /U万元。 A.16 B.15 C.24 D.23（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：22.00)A 银行与 B 银行签订一笔贷款转让协议，A 银行将该笔贷款 90%的收益权按公允价值转让给 B 银行，该笔贷款公允价值为 1100 万元，账面价值为 1000 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，B 银行不能向 A 银行追索。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).关于上

15、述业务中对金融资产的整体转移和部分转移的判断及会计处理，下列说法中正确的有U /U。 A.上述业务属于部分转移金融资产 B.上述业务属于整体转移金融资产 C.金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对账面价值进行分摊 D.当金融资产部分转移满足终止确认条件时，应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销 E.只有金融资产满足整体转移确认条件时，才能终止确认该金融资产，并确认转移损益（分数：2.00）A.B.C.D.E.(2).关于 A 银行将该笔贷款 90%的收益权转让给 B 银行，下列会计处理中正确

16、的有U /U。 A.已转移的贷款部分应分摊的账面价值为 900 万元 B.A 银行应确认的转移收益为 90 万元 C.A 银行不应确认转移损益 D.已转移的贷款部分应分摊的账面价值为 990 万元 E.未转移部分贷款的账面价值为 100 万元（分数：2.00）A.B.C.D.E.长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010 年度进行了以下投资：(1)1 月 2 日，购入 A 公司于当年 1 月 1 日发行的面值为 100 元的公司债券 50万张。该债券为 5 年期，票面年利率为 5%(与实际年利率相同)，于每年 12 月31 日支付当年度利息。长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。(2

17、)3 月 15 日购买 B 上市公司(以下简称 B 公司)的股票，从而持有其 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，长江公司未能在 B 公司的董事会中派有代表，未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(3)6 月 15 日，从二级市场购入 C 公司股票 100 万股，长江公司取得 C 公司股票后，对 C 公司不具有控制、共同控制或重大影响。长江司管理层拟随时出售C 公司股票。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).关于长江公司对 A 公司投资的会计处理，下列说法正确的有U /U。 A.应将该投资确认为可供出售金融

18、资产 B.应将该投资确认为持有至到期投资 C.取得该投资支付的交易费用应计入投资收益 D.该投资应采用摊余成本进行后续计量 E.该投资公允价值的变动应计入资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.E.(2).关于长江公司对 B 公司股权投资在限售期间内的会计处理，下列说法正确的有U /U。 A.应当采用成本法进行后续计量 B.应当采用权益法进行后续计量 C.持有期间取得的现金股利计入当期损益 D.应当采用公允价值进行后续计量 E.取得的股票股利在备查簿中登记（分数：2.00）A.B.C.D.E.(3).关于长江公司对 C 公司投资的会计处理，下列说法正确的有U /U。 A.应将该投资确认为交易

19、性金融资产 B.应将该投资确认为可供出售金融资产 C.与取得该投资相关的交易费用应计入初始成本中 D.该投资不能与任何一类金融资产进行重分类 E.该投资在一定条件下可以与持有至到期投资进行重分类（分数：2.00）A.B.C.D.E.为提高闲置资金识使用效率，甲公司 2010 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，支付价款19000 万元，另支付手续费 180.24 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100元，票面年利率为 6%，实际年利率为 7%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到

20、期。12 月 31 日，甲公司收到 2010 年度利息 1200 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 800 万元。当日市场年利率为 5%。(2)4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 50 万股，支付价款 400 万元，另支付相关税费 0.5 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 2 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 10 元。(3)5 月 15 日，从二

21、级市场购买丁公司股票 200 万股，支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.5 元，另支付相关税费 1 万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 5 元。相关年金现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295； (P/A，6%，5)=4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002；(P/A，5%，4)=3.5460； (P/A，6%，4)=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。相关复利现值系数如下：(P/F，5%，

22、5)=0.7835； (P/F，6%，5)=0.7473；(P/F，7%，5)=0.7130；(P/F，5%，4)=0.8227； (P/F，6%，4)=0.7921；(P/F，7%，4)=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：8.00）(1).关于甲公司上述金融资产类别的划分，下列说法中正确的有U /U。 A.甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资 B.甲公司应将取得的丙公司股票划分为可供出售金融资产 C.甲公司应将取得的丙公司股票划分为长期股权投资 D.甲公司应将取得的丁公司股票划分为长期股权投资 E.甲公司应将取得的

23、丁公司股票划分为交易性金融资产（分数：2.00）A.B.C.D.E.(2).关于上述投资的初始投资成本，下列项目中正确的有U /U。 A.对乙公司债券投资的初始投资成本为 19180.24 万元 B.对丙公司股票投资的初始投资成本为 400.5 万元 C.对丁公司股票投资的初始投资成本为 921 万元 D.对丁公司股票投资的初始投资成本为 911 万元 E.对丁公司股票投资的初始投资成本为 910 万元（分数：2.00）A.B.C.D.E.(3).关于上述投资的后续计量的计量属性，下列说法中正确的有U /U。 A.对乙公司债券投资应采用摊余成本进行后续计量 B.对丙公司股票投资应采用历史成本进

24、行后续计量 C.对丙公司股票投资应采用公允价值进行后续计量 D.对丁公司股票投资应采用历史成本进行后续计量 E.对丁公司股票投资应采用公允价值进行后续计量（分数：2.00）A.B.C.D.E.(4).关于上述投资的后续计量，下列项目中正确的有U /U。 A.2010 年对乙公司债券投资应确认的投资收益为 1342.62 万元 B.2010 年 12 月 31 日，计算乙公司债券投资未来现金流量现值时所用的折现率为 5% C.2010 年 12 月 31 日，对乙公司债券投资未来现金流量现值为 17967.76 万元 D.2010 年 12 月 31 日，对丙公司股票投资的账面价值为 500 万

25、元 E.2010 年 12 月 31 日，对丁公司股票投资的账面价值为 1000 万元（分数：2.00）A.B.C.D.E.甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2010 年 1 月 1 日，该组贷款的本金和摊余成本均为 5000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：2010 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项 4560 万元，同时保留以下权利：(1)收取本金500 万元以及这部分本金按 5%的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以

26、4500万元为本金、以 0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的 4500 万元以及这部分本金按 4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按 1：9 的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的 500 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2010 年 1 月 1 日，该组贷款的公允价值为 5050 万元，0.5%的超额利差的公允价值为 20 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).关于金融资产转移，下列说法中正确的有U /U。 A

27、.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产 B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产 C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产 D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债 E.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产（分数：2.00）A.B.C.D.E.(2).甲银行下列会计处理中，正确的有U /U。 A.该

28、项金融资产转移形成的利得为 45 万元 B.在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为 520 万元 C.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为 520 万元 D.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为 535 万元 E.甲银行仍保留贷款部分的账面价值为 500 万元（分数：2.00）A.B.C.D.E.三、综合题除题目中有特殊要求外，本题答案中的(总题数：6，分数：90.00)1.A 公司于 2011 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2010 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券 5 年期、票而年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2

29、014 年 12 月 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为 4%。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1076.30 万元，另支付相关费用 10 万元。似定按年计提利息。201 1 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1020 万元。2012 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 1000 万元并将继续下降。2013 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 995 万元存入银行。 要求：编制 A 公司从 2011 年 1 月 1 日至 2013 年 1 月 20 日上述有关经济业务的会计分录。（分数

30、：15.00）_2.2009 年 1 月 1 日，光华银行向某客户发放一笔贷款 200 万元，期限 2 年，合同利率 10%，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下： (1)2009 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认贷款利息 5 万元； (2)2009 年 12月 31 日，采用单项计提减值准备的方式确认减他损失 20 万元； (3)2010 年 3 月 30 日，从客户收到利息2 万元，且预期 2010 年度第二零度末和第三季度模很可能收小到利息； (4)2010 年 6

31、月 30 日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；2010 年 12 月 31 日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未收回贷款，对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流现现值为 166.53 万元。 (5)2011 年 1 月 10日，经协商，光华银行从客户收回贷款 170 万元。 假定不考虑其他因素。 要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。（分数：15.00）_3.A 公司干 2010 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2010 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 3 年期，票面年利率为 4%，到期日为 2013 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和利

32、息。A 公司购入债券的而仳为 1000万元，实际支付价款为 94750 万元，另支付相关费用 20 万元 A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010 年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为 900 万元，购入债券的实际年利率为 5%。2011 年 12 月 31 日减值因素消失，未来现金流量的现值为 1070 万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。 要求：编制 A 公司从 2010 年 1 月 2 日至 2011 年 12 月 31 日上述有关业务的会计分录。（分数：15.00）_4.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 2011 年年度财务报告时，内审部门

33、就 2011 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： (1)2011 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月(2011 年 6 月 1 日至 2012 年 5 月 31 日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或币大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。 (2)2011 年 7 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2011 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50万份。该债券面值总额为

34、 5000 万元，票而年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元(包括交易费用)。准备长期持有，因没有叫确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 (3)2010 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券而值总额为 8000 万元，票而年利率为 5%，支付款项为 8010 万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 2011 年下半年资金周转困难，遂于 2011 年 11 月 1 日在深圳证

35、券交易所出售了 60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 (4)2009 年 7 月，甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W 汽车金融公司 2009 年 1 月发行的三年期同定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为 2000 万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。 2011 年年初，A 国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，w 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严雨下滑。为此，国际公认的评级公司将

36、 w 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调至 BAA3，认为 w 汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的 w 汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于 2011 年 8 月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。 (5)2011 年 11 月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了凋

37、整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其分为持有至到期投资小合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。（分数：15.00）_5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2011 年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)甲公司 2011 年 4 月 10 日取得 B 公司 0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，甲公司未能在 B 公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为

38、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其分为可供出售金融资产。 (2)甲公司于 201 1 年 5 月 10 日购入丁公司股票2000 万股作为可供出售盒融资产，每股购入价为 10 元，另支付相关税费 60 万元。2011 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为 9 元，2011 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 6 元(跌幅较大)，2011 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为 8 元。甲公司相关会计处理如下： 2011 年 5 月 10 日 借：可供出售金融资产成本 20060 贷：银行存款 20060 2011 年 6 月 30 日 借：资本公积一其他资本公

39、积 2060 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2060 2011 年 9 月 30 日 借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 6000 2011 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 4000 贷：资产减值损失 4000 (3)2011 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券小售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供 m 售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值

40、 1000 万元与其公允价值 1050 万元的差额计入了当期投资收益。 (4)2011 年 12 月 1 日，甲公司将其持有的 C 公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给乙公司，收取价款5020 万元。该可供出售金融资产账面价值为 5000 万元(其中：初始入账金额 4960 万元，公允价值变动为40 万元)。同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于 2012 年 3 月 31 日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项 5020万元确认为预收账款。2011 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 5030 万元，甲公

41、司确认“可供出售金融资产一公允价值变动”和“资本公积一其他资本公积”30 万元。 (5)甲公司于 2011 年 12 月 10 日购入丙公司股票 1000 万股作为交易性金融资产，每股购入价为 5 元，另支付相关费用 15 万元。2011 年 12 月 31日，该股票收盘价为 6 元。甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说叫理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错

42、处理，小要求编制结转损益的会计分录)。（分数：15.00）_6.甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司2011 年甲公司有关金融资产转移业务的相关资料如下： (1)2011 年 2 月 1 日，甲公司将应收乙公司的账款出售给丙商业银行，取得银行存款 2300 万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到账款时，不得向甲公司追偿。该应收账款是甲公司 2011 年 1 月 1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为 2340 万元。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。 (2)2011 年 5 月 1 日，甲公司将其一项金融资产出售给丁公司，取得出售价款 500 万元，同时与丁公司签订

43、协议，在约定期限结束时按照低于期限结束日公允价值 10 万元的价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。 (3)2011 年 6 月 1 日，甲公司将其一项金融资产出售给戊公司，同时与戊公司签订了看跌期合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。 (4)2011 年 7 月 1 日，甲公司将其信贷资产整体转移给庚信托机构，同时保证对庚信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说

44、明正确的会计处理。（分数：15.00）_注册会计师会计-金融资产答案解析(总分：131.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：9，分数：19.00)2011 年 12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 0.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。2012 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 5 万元。2012 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股

45、 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.3 万元后，实际取得款项 159.7 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司所持有乙公司股票 2011 年 12 月 31 日的账面价值是U /U万元。 A.100 B.100.2 C.150 D.150.2（分数：1.00）A.B.C. D.解析：交易性金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票 2011 年 12 月 31日的账面价值=1510=150(万元)。(2).甲公司因投资乙公司股票 2012 年累计应确认的投资收益是U /U万元。 A.64.5 B.64.7

46、C.59.5 D.59.7（分数：1.00）A.B. C.D.解析：甲公司 2012 年因分得股利而确认的投资收益为 5 万元，甲公司 2012 年出售乙公司股票确认的投资收益=159.7100=59.7(万元)，所以甲公司 2012 年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5=64.7(万元)。甲公司 2012 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，票而年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 104 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 0.5 万元，甲公司将该项会融资产划分为交易性金融资产。2012 年 1 月 5日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2012 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元，2 叭 3 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2012 年度的利息 4 万元，2013 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，出售价款扣除