注册会计师会计-90及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-90 及答案解析(总分:99.99,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:20,分数:20.00)1.甲公司 207年度归属于普通股股东的净利润为 20000万元。年初发行在外的普通股股数为 20000万股,207年 4月 1日增发普通股 10000万股,207 年 9月 30日回购本公司普通股 5000万股,以备奖励员工。甲公司 207年度的基本每股收益为( )元。(分数:1.00)A.0.67B.0.76C.0.8D.12.甲公司持有的下列各项资产中,应作为投资性房地产的是( )。(分数:1.00)A.公司管理部门自用办公楼B.公司拟出售的自建公寓房C.公司已
2、出租的土地使用权D.公司拟出租但仍在建的别墅3.甲公司为增值税一般纳税人,207 年 5月 1日库存 M产成品的账面成本为 500万元,已计提的存货跌价准备为 120万元。5 月份入库 M产成品成本为 800万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失),当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%,对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 207年 5月应转入损益的已销 M产成品的成本为( )万元。(分数:1.00)A.530B.590C.650D.7804.下列各项有关所得税的会计处理中,应在财务报表附注中披露的是( )。(分数:1.00)A.所得税费用与留存收益的关系B.所得税费用与
3、会计利润的关系C.所得税费用与所得税税率的关系D.所得税费用与应纳税所得额的关系5.在借款费用资本化期间内,下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。(分数:1.00)A.专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益B.专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益C.专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化D.专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化6.投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下,下列各项有关投资性房地产的计量正确的是( )。(分数:1.00)A.对投资性房地产不计提折旧,期末按原价计量B.对投资性房地产不计提折旧,期
4、末按公允价值计量C.对投资性房地产计提折旧,期末按原价减去累计折旧后的净额计量D.对投资性房地产计提折旧,期末按账面价值与可收回金额孰低计量7.甲公司为提高某项设备技术性能,于 207年 3月 1日对其进行更新改造。设备的原价为 1000万元,预计使用年限为 10年,按直线法计提折旧,预计净残值为零,累计已提折旧为 600万元,未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1200万元,其中,更换了某一重要部件,原部件的成本为 500万元,新部件的成本为 800万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。(分数:1.00)A.1200B.1400C.1700D.22008.下列有关会计处理的表述中,
5、正确的是( )。(分数:1.00)A.行政划拨的土地应作为无形资产核算B.出租的土地使用权应作为无形资产核算C.投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算9.以现金结算的股份支付,在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时,其价值变动金额应当( )。(分数:1.00)A.直接计入当期损益B.直接计入相关权益C.予以递延分期摊销计入损益D.待行权完毕时计入行权完毕当期的损益10.甲公司 206年 12月 31日,X 在产品的成本为 500万元,该在产品中 50%已订有不可撤销的销售合同,销售合同约定的售价总额为
6、700万元,其余加工中的 X产品无销售合同且其预计售价总额为 650万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元,进一步加工所需费用为 360万元。甲公司206年 12月 31日,X 在产品的可变现净值为( )万元。(分数:1.00)A.410B.490C.770D.91011.下列各项中,应当采用成本法进行后续计量的金融资产是( )。(分数:1.00)A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.被划分为交易性的权益性投资12.207年 12月 31日,甲公司对固定资产进行减值测试时,其中有一关键生产线设备于 204年 12月从国外进口,国内尚无同类或类似
7、设备。该项设备的账面原价为 5000万美元,预计使用年限 10年,按直线法计提折旧,预计净残值为零。该项资产入账时,按照当时的美元与人民币的即期汇率 1:8折算为人民币 40000万元,未发生减值损失。207 年 12月 31日,该项设备的预计未来现金流量现值为 2500万美元,其公允价值减去处置费用后的净额为 2100万美元。当日美元与人民币的即期汇率为 1:7.8。甲公司该项固定资产应计入当期损益的减值损失金额为( )万元。(分数:1.00)A.7800B.8000C.8500D.875013.甲、乙公司均为增值税一般纳税人,且注册地均于境内江南某市。207 年 3月 10日,甲公司向乙公
8、司购入原材料一批,按照增值税专用发票上注明的价款为 1200万元,增值税额为 204万元,乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价,支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为 900万元,公允价值为 120077元,甲公司以银行存款支付其差额部分,乙公司销售的原材料的账面价值为 1000万元。假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量,不考虑除增值税以外的相关税费。乙公司土地使用权的入账价值为 ( )万元。(分数:1.00)A.796B.1000C.1200D.140414.甲公司以 2000万元购入一项专利权,按照协议约定款项在 5年内偿还,每年偿还 20%,如果甲公司在购入专利权时一次
9、性支付价款,则需支付 1600万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100万元。在不考虑其他因素的情况下,甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。(分数:1.00)A.1600B.1700C.2000D.210015.除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下,下列各项中,不构成关联方关系的有( )。(分数:1.00)A.同受控制的企业之间B.同受共同控制的企业之间C.子公司与其母公司的关键管理人员之间D.对某一企业实施共同控制的各合营者之间16.甲公司 207年 1月 1日 13购入某公司股票,其取得时的公允价值为 550万元,另发生交易费用 2万元,甲公司将其划分为交易性金
10、融资产。207 年 1月 31日、2 月 28日和 3月 31日,其公允价值分别为600万元、530 万元和 560万元。因该项投资影响甲公司 207年第一季度利润总额的金额为( )万元。(分数:1.00)A.8B.10C.30D.-4017.下列各项所产生的利得或损失,应直接计入所有者权益的是( )。(分数:1.00)A.自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产,转换日公允价值大于其账面价值的差额B.自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产,转换日公允价值小于其账面价值的差额C.自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产,转换日公允价值大于其账面价值的差额D.自用建筑物改为以公允价值计量的投资性
11、房地产,转换日公允价值小于其账面价值的差额18.甲公司 207年 7月 1日购入一项 5年期、半年付一次利息的乙公司债券,该债券的票面价值为 1000万元,票面年利率为 5%,当期市场实际年利率为 6%,甲公司按照 980万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用,甲公司 207 年度应确认的利息收入为( )万元。(分数:1.00)A.24.5B.25C.29.4D.3019.207年度,甲公司发生的有关事项包括:减征所得税 300万元;政府增加投资 1000 万元;先征后返增值税 100万元;政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500万元。甲公司 207
12、年度获得的政府补助金额为( )万元。(分数:1.00)A.500B.600C.900D.190020.下列各项中,作为经营活动现金流量的是( )。(分数:1.00)A.收到从银行借入的资金B.对子公司投资支付的现金C.收到子公司分派的现金股利D.以应收票据背书方式支付购买原材料价款二、B多项选择题/B(总题数:10,分数:20.00)21.下列各项中,属于金融资产的有( )。(分数:2.00)A.商誉B.企业出租的建筑物C.企业存在银行的定期存款D.企业购入的意图长期持有的股票投资22.在不考虑相关税费的前提下,下列各项表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.债权人放弃债权时,债务人应将
13、其应付债务转入当期损益B.债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值C.债权人以债权转为股权时,将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益D.债权人接受债务人以商品抵债时,商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益23.下列各项中,应当在财务报表附注中披露的有( )。(分数:2.00)A.当期资本化的借款费用金额B.对外提供担保形成的或有负债C.计提的各项资产减值准备累计金额D.为职工提供非货币性福利的计算依据24.下列各项所产生的利得或损失,应直接计入当期损益的有( )。(分数:2.00)A.出售无形资产所产生的收益B.交易性金融资产公允价值增加额C.可供
14、出售金融资产公允价值的增加额D.按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少25.下列各项中,属于会计政策的有( )。(分数:2.00)A.会计计量方法B.固定资产折旧方法C.借款费用的处理方法D.企业合并会计处理方法26.下列各项中,在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有( )。(分数:2.00)A.经董事会决议处置部分业务B.发现报告年度财务报表的重大差错C.经股东大会批准收购某一公司 80%的股权D.企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款27.下列各项中,属于会计信息质量要求的有( )。(分数:2.00)A.重要性B.可比性C.相
15、关性D.权责发生制28.下列各项中,应当确认为预计负债的有( )。(分数:2.00)A.按法律规定弃置资产时必须的修复费用B.企业销售产品预计可能发生的销售退回C.已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿D.企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用29.下列有关商品销售收入确认和计量的表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.年度内已确认收入的售出商品发生退回的,应冲减退回当期的收入B.年度内已确认收入的售出商品发生销售折让时,应冲减当期的收入C.符合商品销售确认条件的已销商品,应按已收或应收价款的公允价值确认收入D.资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回,应按资产负债表日后事项的原则处理
16、30.在跨越两个会计年度的建造合同中,下列有关建造合同收入确认的表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.建造合同的结果能够可靠估计,应在合同完成时确认收入B.建造合同的结果能够可靠估计的,应按完工百分比法确认的收入C.建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的,不确认收入D.建造合同的结果不能可靠估计的,按照可收回的实际合同成本确认收入三、B计算及会计处理题/B(总题数:3,分数:25.00)(答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)甲公司为股份有限公司,207 年 1月 1日,该公司根据公司计划并经相关方面批准,决定授予其 300名管理人员每人 10
17、00股的本公司股份期权,所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作,甲公司估计三年中雇员的离职率为 10%,第一年离职人数 20人,于第一年年末重新估计离职率为 15%;第二年又有离职人数 22人,甲公司预计离职率仍为 15%;第三年离职人数为 15人,共计离职人数为 57人。每一股份期权的公允价值为 10元;行权价为每股 20元。假定三年后剩余人员全部行权;不考虑所得税的影响。要求:(分数:7.00)(1).计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用,并填入下表; B股份期权费用计算表/B 单位:万元年度 计算过程 当年度费用 累计费用207208209(分数:3.50)_(2).
18、编制各年度与股份期权相关的会计分录。(分数:3.50)_甲公司 206年 12月 31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。 B资产、负债的账面价值与计税基础表/B206年 12月 31日暂时性差异项目 账面价值 计税价值 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产 1200 900应收账款 1500 1800存款 5000 5600可供出售金融资产 3000 1400长期股权投资投资性房地产 12000 9000固定资产 30000 26000无形资产 6000 9000应付利息 1500 0预收款项 900 0合计 其他资料如下:(1)206年年初,甲公司递延所得税资产的
19、余额为 1350万元,递延所得税负债的余额为 2060万元。(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资,初始投资成本为 2000万元,因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600万元,其中,因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000万元,其他权益变动增加额为 600万元,未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同,均为 25%,预计未来所得税税率不会发生变化,甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有,并无计划在近期出售。(3)甲公司 206年度实现的利润总额为 9000万元,其中,计提应收账款坏账损失 200 万元,转回存货跌价准备 350万元;对联营企业投资确认的
20、投资收益 400万元;赞助支出 100万元;管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000万元;无形资产中的开发成本摊销为 200万元,按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300万元。本年度资产公允价值变动净增加 3000万元,其中,交易性金融资产公允价值减少 100万元,当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800万元,投资性房地产公允价值增加 2300 万元。(4)假定:甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异,除上述各项外不存在其他纳税调整事项;甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量;上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出,按照税法规定
21、资本化的开发支出可以加计扣除;税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额,按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额,赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。要求:(分数:7.98)(1).计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础,并填入上表相关项目中;(分数:1.14)_(2).分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额,并填入上表相关项目中;(分数:1.14)_(3).分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额;(分数:1.14)_(4).计算甲公司当年度发生的递延所得税;(
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