会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷19及答案解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 19 及答案解析(总分：44.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题本类题共 15 小题备选(总题数：8，分数：16.00)1.某上市公司 202 年度的财务报告于 203 年 4 月 30 日批准报出，203 年 3 月 15 日，该公司发现了202 年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（分数：2.00）A.调整 202 年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额B.调整 202 年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额C.调整 203 年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额D.调整 203 年度资产负债表的年初余额和利润

2、表上期金额2.甲公司持有乙公司 30的股权；能够对乙公司施加重大影响。202 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.2100B.2280C.2286D.24003.甲公司 202 年度财务报告批准报出日为 203 年 3 月 31 日。202 年 12 月 27 日甲公司销售一批新

3、产品货款 100 万元，由于首次销售该产品，甲公司无法确认其退货可能性，合同表明购货方可在 3 个月内提出退货，203 年 2 月 10 日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，甲公司下列做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.作为销售退回的调整事项，冲减 202 年利润表营业收入和营业成本B.作为非调整事项在 202 年财务报告作出披露C.对 202 年度财务报告没有影响D.203 年无需进行会计处理4.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。203 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税)，成本为 10

4、00 万元。至 203年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，203 年 12 月 31 日在合并财务报表层面，该经济业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.25B.95C.100D.1155.某中外合资经营企业注册资本为 6000 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1：70。中、外投资者分别于 201 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 2000 万美元和 4000 万美元。20

5、1 年 1 月 1 日、3 月1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：620、1：625、1：624 和 1：630。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业 201 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。（分数：2.00）A.42000B.37400C.37500D.378006.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，201 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40，产生的现金流量为 200 万元；经营一般的可能性是 50，产生的现金流量是 160 万

6、元；经营差的可能性是 10，产生的现金流量是 80 万元。该公司 A 设备 201 年预计的现金流量为( )万元。（分数：2.00）A.200B.168C.160D.807.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权：乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2017 年度，乙公司以当年 1 月1 日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2017 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为 5

7、00 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2017 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.560B.575C.700D.8758.A 公司 2016 年 1 月 1 日以 100 万元取得 B 公司 60股权，能够对 B 公司实施控制，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 180 万元；2017 年 1 月 1 日 A 公司以银行存款 15 万元取得原少数股东持有的 B 公司股权 5。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 200 万元，B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值 220 万元，购买日

8、A 公司资本公积的余额为 10 万元，A 公司和 B 公司无关联方关系。则 2017 年1 月 1 日合并财务报表因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。（分数：2.00）A.4B.4C.5D.5二、B多项选择题本类题共 10 小题备选(总题数：6，分数：12.00)9.编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数D.同一控制下增加的子公司应将其期初

9、至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表10.甲公司系股份有限公司，202 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 203 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 203 年 4 月 3 日。甲公司 203 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3 月 1 日发现 202 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 11 日外汇汇率发生重大变化C.4 月 2 日经批准将资本公积转增资本D.3 月 10 日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 20

10、2 年年末确认预计负债 800 万元11.按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，需抵销的内容有( )。（分数：2.00）A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理12.下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活

11、动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额13.甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范同的有( )。（分数：2.00）A.设在实行外汇管制国家的子公司B.已宣告破产清算的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司14.关于合并财务报表各项目的合并金额，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定B.负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借

12、方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定C.有关收入类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定D.有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定三、B判断题本类题共 10 小题(总题数：3，分数：6.00)15.母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司所有者的净利润。( )（分数：2.00）A.正确B.错误16.合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨

13、询费用等，以及与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。( )（分数：2.00）A.正确B.错误17.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，编制合并报表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、B计算分析题本类题共 2 小题(总题数：2，分数：4.00)18.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25。2016 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80的股份，能够对乙公司实施控制。2016 年乙公司从甲公司购进 A 商品40

14、0 件，购买价格为每件 4 万元(不含增值税，下同)。甲公司 A 商品每件成本为 3 万元。2016 年乙公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 44 万元；2016 年年末结存 A 商品 100 件。2016 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 36 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 40 万元。2017 年乙公司对外销售A 商品 20 件，每件销售价格为 36 万元。2017 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 28 万元。2017 年年末乙公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余

15、额为 96 万元。要求：编制 2016 年和 2017 年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。（分数：2.00）_19.甲公司为乙公司的母公司，2014 年 3 月 31 日发生如下业务，甲公司以 500 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为 350 万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按 3 年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益 5 万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制 2014 年、2015 年、2016 年和 2017 年的合并财务报表中与该项固定资产有

16、关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_五、B综合题本类题共 2 题(总题数：1，分数：6.00)甲公司 201 年度和 202 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司于 201 年 12 月 29 日以 20000万元取得对戊公司 80的股权，能够对戊公司实施控制形成非同一控制下的企业合并。202 年 12 月31 日，甲公司又出资 6000 万元自戊公司的少数股东处取得戊公司 20的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。201 年 12 月 29 日，甲公司在取得戊公司 80股权时，戊公司可辨认净资产

17、公允价值总额为 24000 万元。202 年 12 月 31 日，戊公司有关资产、负债的账面价值为 25000 万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为 26000 万元，该日公允价值为 27000 万元。(2)202 年 3 月 1 日，甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费 30万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。202 年 3 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元，202 年丙公司实现净利润 1200

18、万元，其中12 月份实现净利润为 160 万元，丙公司于 202 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400 万元，至 202 年 12 月 31 日，甲公司已将上述商品出售 80。(3)202 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4，实际年利率为 5，每年 12 月 31 日计提利息并付息。(4)假定不考虑所得税等其他因素。要求：（分数：6.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司 202 年 12

19、 月 31 日个别财务报表中长期股权投资的账面余额；计算202 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉；编制 202 年 12 月 31 日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由；编制甲公司 202 年度对丙公司投资有关的会计分录。（分数：2.00）_(3).根据资料(3)，编制甲公司 202 年与发行债券有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 19 答案解析(总分：44.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择

20、题本类题共 15 小题备选(总题数：8，分数：16.00)1.某上市公司 202 年度的财务报告于 203 年 4 月 30 日批准报出，203 年 3 月 15 日，该公司发现了202 年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（分数：2.00）A.调整 202 年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额B.调整 202 年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额 C.调整 203 年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额D.调整 203 年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额解析：解析：日后期间发现的报告年度的会计差错，作为日后调整事项处理，调整报告年度资产负债表的年末数和利润表的本

21、年数。2.甲公司持有乙公司 30的股权；能够对乙公司施加重大影响。202 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.2100B.2280C.2286 D.2400解析：解析：甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8000(1000600)+(100060

22、0)1061230=2286(万元)。3.甲公司 202 年度财务报告批准报出日为 203 年 3 月 31 日。202 年 12 月 27 日甲公司销售一批新产品货款 100 万元，由于首次销售该产品，甲公司无法确认其退货可能性，合同表明购货方可在 3 个月内提出退货，203 年 2 月 10 日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，甲公司下列做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.作为销售退回的调整事项，冲减 202 年利润表营业收入和营业成本B.作为非调整事项在 202 年财务报告作出披露C.对 202 年度财务报告没有影响 D.203 年无需进行会计处理解析：解析：无法确认其退货可能

23、性的商品销售应在退货期满确认收入，所以该经济业务不属于资产负债表日后事项，对 202 年度财务报告没有影响，选项 C 正确。4.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。203 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税)，成本为 1000 万元。至 203年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，203 年 12 月 31 日在合并财务报表

24、层面，该经济业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.25B.95C.100D.115 解析：解析：203 年 12 月 31 日剩余存货在合并财务报表层面的成本=100060=600(万元)，因可变现净值为 500 万元，所以账面价值为 500 万元，计税基础=160060=960(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(960500)25=115(万元)。5.某中外合资经营企业注册资本为 6000 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1：70。中、外投资者分别于 201 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 2000 万美元和 4000 万美元。201 年

25、 1 月 1 日、3 月1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：620、1：625、1：624 和 1：630。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业 201 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。（分数：2.00）A.42000B.37400 C.37500D.37800解析：解析：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，因此该企业 201年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=200062+4000625=37400(万元)。6.某公司采用期望现金流量法估计未来现金

26、流量，201 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40，产生的现金流量为 200 万元；经营一般的可能性是 50，产生的现金流量是 160 万元；经营差的可能性是 10，产生的现金流量是 80 万元。该公司 A 设备 201 年预计的现金流量为( )万元。（分数：2.00）A.200B.168 C.160D.80解析：解析：A 设备 201 年预计的现金流量=20040+16050+8010=168(万元)。7.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权：乙公司当日可辨认净资产的

27、账面价值和公允价值均为 1500 万元。2017 年度，乙公司以当年 1 月1 日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2017 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为 500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2017 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.560B.575 C.700D.875解析：解析：2016 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=18001500100=300(万元)；本题是处

28、置子公司丧失控制权的情况下，2017 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益结转份额=(2000+500)(1500+125+300)100=575(万元)。8.A 公司 2016 年 1 月 1 日以 100 万元取得 B 公司 60股权，能够对 B 公司实施控制，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 180 万元；2017 年 1 月 1 日 A 公司以银行存款 15 万元取得原少数股东持有的 B 公司股权 5。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 200 万

29、元，B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值 220 万元，购买日 A 公司资本公积的余额为 10 万元，A 公司和 B 公司无关联方关系。则 2017 年1 月 1 日合并财务报表因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。（分数：2.00）A.4B.4 C.5D.5解析：解析：母公司新取得的长期股权投资(15 万元)大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额 11 万元(2205)的差额 4 万元，应当调整资本公积，分录如下： 借：资本公积 4 贷：长期股权投资 4二、B多项选择题本类题共 10 小题备选(总题数：6，分数：12.00)9.编制合并

30、财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数 C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数 D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表 解析：解析：非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并报财务表，不调整财务报表期初数，故选项 A 说法错误。10.甲公司系股份有限公司，202 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 203 年 3 月 30 日，实际对外公布的日

31、期为 203 年 4 月 3 日。甲公司 203 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3 月 1 日发现 202 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3 月 11 日外汇汇率发生重大变化C.4 月 2 日经批准将资本公积转增资本D.3 月 10 日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 202 年年末确认预计负债 800 万元 解析：解析：在资产负债表日后事项涵盖期间(203 年 1 月 1 日至 203 年 3 月 30 日)，3 月 1 日发现20

32、2 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项，选项 A 正确；3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 202 年年末确认预计负债 800 万元，属于调整事项，选项 D 正确；选项 B 属于非调整事项；选项 C 属于 203 年当期事项(该事项未发生在202 年资产负债表日后事项期间，因此不是非调整事项)。11.按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，需抵销的内容有( )。（分数：2.00）A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股

33、利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 解析：解析：以上项目均为编制和合并现金流量表需要抵销处理的内容。12.下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.被投资方的设立目的 B.投资方是否拥有对被投资方的权力 C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 解析：解析：合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实

34、现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。13.甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范同的有( )。（分数：2.00）A.设在实行外汇管制国家的子公司 B.已宣告破产清算的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司 解析：解析：所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已

35、宣告被清理整顿的原子公司：二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。14.关于合并财务报表各项目的合并金额，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 B.负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 C.有关收入类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 D.有关

36、费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 解析：解析：报表项目金额的计算，与科目的计算是类似的。对于资产类科目和费用类科目，其增加在借方，减少在贷方；负债类、所有者权益类和收入类科目，其增加在贷方，减少在借方。而期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额，那么合并报表中各项的金额就等于其在个别报表中的金额加上抵销分录中的增加额，减去抵销分录中的减少额。三、B判断题本类题共 10 小题(总题数：3，分数：6.00)15.母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司所有者的净

37、利润。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。16.合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，以及与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。17.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，编制合并报表时要对子公司的个别财务报表

38、进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。四、B计算分析题本类题共 2 小题(总题数：2，分数：4.00)18.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25。2016 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80的股份，能够对乙公司实施控制。2016 年乙公司从甲公司购进 A 商品400 件，购买价格为每件 4 万元(不含增值税

39、，下同)。甲公司 A 商品每件成本为 3 万元。2016 年乙公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 44 万元；2016 年年末结存 A 商品 100 件。2016 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 36 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 40 万元。2017 年乙公司对外销售A 商品 20 件，每件销售价格为 36 万元。2017 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 28 万元。2017 年年末乙公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 96 万元。要求：编制 2016 年和

40、 2017 年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)2016 年抵销分录 抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润。 借：营业收入(4004) 1600 贷：营业成本 1500 存货100(43) 100 个别报表中存货每件减值了04 万元，而合并报表层面减值前每件成本为 3 万元，每件可变现净值为 36 万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备 40 万元(10004)。 借：存货存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 调整合并财务报表中递延所得税资产。 2016 年

41、 12月 31 日合并财务报表中结存存货的账面价值=1003=300(万元)，计税基础=1004=400(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(400300)25=25(万元)，乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=4025=10(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=2510=15(万元)。2016 年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 15 贷：所得税费用 15 (2)2017 年抵销分录： 抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润年初 100 贷：营业成本 100 抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 80 贷：存货8

42、0(43) 80 抵销期初存货跌价准备 借：存货存货跌价准备 40 贷：未分配利润年初 40 抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本(2010040) 8 贷：存货存货跌价准备 8 调整本期存货跌价准备 2017 年 12 月 31 日结存的存货中未实现内部销售利润为 80 万元，存货跌价准备的期末余额为 96 万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为 80 万元，根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备 408=32 万元，所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=803248(万元)。 借：存货存货跌价准备 48 贷：资产减值损失 48 调整合并财务报表中递延所得税资产 2017 年

43、12 月 31 日合并报表中结存存货账面价值=8028=224(万元)，计税基础=804=320(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(320224)25=24(万元)，因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=9625=24(万元)，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=242415(期初)=15(万元)。2017 年合并报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 15 贷：未分配利润年初 15 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15)解析：19.甲公司为乙公司的母公司，2014 年 3 月 31 日发生如下业务，甲公司以 500 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其

44、销售成本为 350 万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按 3 年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益 5 万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制 2014 年、2015 年、2016 年和 2017 年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)2014 年 借：营业收入 500 贷：营业成本 350 固定资产原价 150 借：固定资产累计折旧(1503912) 375 贷：管理费用 375 (2)2015 年 借：未分配

45、利润年初 150 贷：固定资产原价 150 借：固定资产累计折旧 375 贷：未分配利润年初 375 借：固定资产累计折旧(150，3) 50 贷：管理费用 50 (3)2016 年 借：未分配利润年初 150 贷：固定资产原价 150 借：固定资产累计折旧(375+50) 875 贷：未分配利润年初 875 借：固定资产累计折旧(1503) 50 贷：管理费用 50 (4)2017 年 借：未分配利润年初 150 贷：营业外收入 150 借：营业外收入(375+50+50) 1375 贷：未分配利润年初 1375 借：营业外收入(1503312) 125 贷：管理费用 125)解析：五、B综

46、合题本类题共 2 题(总题数：1，分数：6.00)甲公司 201 年度和 202 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司于 201 年 12 月 29 日以 20000万元取得对戊公司 80的股权，能够对戊公司实施控制形成非同一控制下的企业合并。202 年 12 月31 日，甲公司又出资 6000 万元自戊公司的少数股东处取得戊公司 20的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。201 年 12 月 29 日，甲公司在取得戊公司 80股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。202 年 12 月 31 日，戊公司有关资产、负债的账面价值为 25000 万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为 26000 万元，该日公允价值为 27000 万元。(2)202 年 3 月 1 日，甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费 30万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施