中级会计实务-49及答案解析.doc

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1、中级会计实务-49 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 100 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，假定不考虑相关税费，另外，D 公司向 A 公司支付补价 5 万元。则 A 公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。 A65 B55 C60 D95（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。2010 年 1 月，该没备达到预定可使用状态

2、并投入使用。该设备整体预计使用年限为 12 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别为 9 年、11 年、18 年和 16 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 8 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定中，正确的是( )。 A按照税法规定的年限 8 年作为其折旧年限 B按照整体预计使用年限 12 年作为其折旧年限 C按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D按照整体预计使用年限 12 年与税法规定的年限 8 年两者孰低作为其折旧年限（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲

3、公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是( )。 A对自愿接受辞退人员的补偿支出 B强制遣散费 C新系统和营销网络投入支出 D不再使用厂房的租赁撤销费（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。 A债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入营业外收入 B债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值小于相关股权公允价值的差额计入

4、营业外收入 C债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司 2011 年 12 月 25 日支付价款 2040 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2011 年 12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。2011 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2100 万元。若考虑所得税的影响，适

5、用的所得税税率为25%。甲公司 2011 年因该项股权投资应计入资本公积的金额为( )万元。 A37.5 B27.5 C110 D82.5（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。 A发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用 B取得可供出售金融资产发生的交易费用 C取得持有至到期投资发生的交易费用 D取得交易性金融资产发生的交易费用（分数：1.00）A.B.C.D.7.2010 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，

6、其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用年限为 5 年，预计挣残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2010 年未确认融资费用的摊销额为( )万元。 A227.3 B113.65 C88.65 D177.3（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 152 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲

7、公司在编制 2011 年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产累计折旧”项目金额( )万元。 A6 B18 C12 D48（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司以人民币为记账本位币。2011 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2011 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1900 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=6.6 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=6.7

8、元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2011 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。 A3760 B5280 C5360 D4700（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按当年销售收入的 10%支付使用费，使用期 10 年。2010 年丁公司实现销售收入 200 万元；2011 年丁公司实现销售收入 300 万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司 2011 年应确认的使用费收入为( )万元。 A20 B30 C50 D0（分数：1.00）A.B.C.D.11.在采用支付手续费方式委

9、托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A委托方发出商品时 B委托方收到受托方支付的货款时 C受托方销售商品时 D委托方收到受托方开具的代销清单时（分数：1.00）A.B.C.D.12.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是( )。 A应确认营业收入，并在会计报表附注中披露 B不应予以确认捐赠收入，但可以在会计报表附注中作相关披露 C应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露 D满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，错误的是( )。 A不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式

10、B满足特定条件时可以采用公允价值模式 C一般情况下，同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D一般情况下，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式（分数：1.00）A.B.C.D.14.乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 2000 公斤，货款为 60000 元，增值税税额为 10200元；发生的保险费为 3500 元，入库前的挑选整理费用为 1300 元；验收入库时发现数量短缺 5%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料的实际总成本为( )元。 A60000 B63500 C58320 D64800（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司拥有乙公司 80%有表决

11、权资本，能够对乙公司实施控制。2011 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 600 万元，售价为 1000 万元，2011 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 60%，剩余商品未发生减值。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率均为25%。2011 年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为( )万元。 A0 B60 C40 D100（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列各项中，属于投资性房地产的有( )。（分数：2.00）A.企业经营用的洒店B.企业以经营租赁方式租出

12、的写字楼C.房地产开发企业的开发产品D.企业持有拟增值后转让的土地使用权17.关于或有事项确认负债的最佳估计数，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性都相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数18.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入存

13、货采购成本B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出19.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.初始确认时确认资本公积B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权之日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益20.关于合并现金流量表中有关少数股东权益项日的反映，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表

14、中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项日反映B.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映C.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，属于筹资活动产生的现金流量21.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企

15、业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项

16、目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目22.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 2 个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化23.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )。（分数：2.00）A.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的应确认为预计负债B.对长期股权投资计提减值准备C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款

17、利息予以资本化24.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少25.根据或有事项准则的规定，表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有( )。（分数：

18、2.00）A.有详细、正式的重组计划B.重组义务满足或有事项确认条件C.该重组计划已对外公告D.重组已经完成三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业在建工程人员的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费应计入当期管理费用。( )（分数：1.

19、00）A.正确B.错误29.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账而价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32

20、.企业待执行合同变为亏损合同时，无沦是否存在标的资产，均应将预计亏损确认为预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致的，应作为调整事项进行处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都属于资产负债表日后事项的调整事项。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2

21、，分数：22.00)36.甲公司为上市公司。2010 年至 2012 年，甲公司及其子公司乙公司发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，甲公司 2010 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权。行权条件为乙公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止到2011 年 12 月 31 日的 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止到 2012 年 12 月 31 日的 3 个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年年起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股

22、票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。乙公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止到 2011 年 12 月 31 日的 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。2011 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止到 2012 年 12 月 31 日的 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2012 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划

23、，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。2012 年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010 年 1 月 1 日为 9 元；2010 年 12 月 31 日为 10 元；2011 年 12 月31 日为 12 元；2012 年 10 月 20 日为 11 元。假定不考虑相关税费和其他因素的影响。要求： (1)计算股权激励计划的实施对甲公司 2010 年度和 2011 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(2)计算股权激励计划的取消对甲公司 2012 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理

24、。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_37.甲上市公司(下称甲公司)于 2011 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。该公司 2011 年利润总额为 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2011 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 2000 万元，对该应收账款计提了 200 万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2011 年销售的 X 产

25、品预计在售后服务期间将发生的费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2011 年没有发生售后服务支出。(3)2011 年 1 月 1 日，甲公司以 2044.70 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，到期日为 2013 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(4)2011 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2000 万元，根据市场情况对 Y 产品计提存货跌

26、价准备 150 万元，计入当期损益。税法规定，企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除，存货在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2011 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 3000 万元；2011年 12 月 31 日该基金的公允价值为 2900 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(6)2011 年 5 月，甲公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为 500 万元；2011 年 12 月

27、 31 日该股票公允价值为 520 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间 W 公司股票未进行股利分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的余额。(7)其他相关资料：假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2011 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算甲公司 2011 年应纳税所得额、应交所得税

28、、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。(3)编制甲公司 2011 年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，“应交税费”及“资本公积”科目要求写出二级明细)（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲公司的财务经理在复核 2010 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。2010 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司

29、股票共计 100 万股，系 2009 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 1200 万元，另支付相关交易费用 2 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 11元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。2010 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2010 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其

30、作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2008 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。2010 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008 年 12 月 31 日为 8500 万元；2009 年 12 月

31、31日为 8000 万元；2010 年 12 月 31 日为 7000 万元。(3)2010 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 10 万张，支付价款 1000万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%，予以转让，收到款项 505 万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的账面价值作为可供出售金融资产的入账价值。在重分类日剩余债券的公允价值为 505 万元。除丙公司债券投资外，甲公司

32、未持有其他公司的债券。(4)2010 年 10 月 1 日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，共 500 万股，实际支付价款 2000 万元，另支付相关税费 4 万元，该股份的限售期为 12 个月(2010 年 10 月 1 日至 2011 年 9 月 30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2010 年12 月 31 日丁上市公司股票每股市价为

33、 5 元。(5)2010 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款购入戊公司 5%股权，实际支付价款 200 万元，不考虑相关税费，对戊公司不具有重大影响，该股权投资没有活跃交易市场、公允价值不能可靠计量。甲公司将取得戊公司股权投资确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。2010 年戊公司实现净利润 200 万元，分配利润 100 万元。甲公司 2010 年确认投资收益 10 万元，调增长期股权投资 5 万元。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司 2010 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同

34、时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出 2010 年度正确的做法。(2)根据资料(2)，判断甲公司 2010 年 1 月 1 日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出 2010 年度正确的做法。(3)根据资料(3)，判断甲公司 2010 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出 2010 年度正确的做法。(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请说出

35、2010 年度正确的做法。(5)根据资料(5)，判断甲公司对戊公司股权投资的会计处理是否正确，并说明理由：如果甲公司的会计处理不正确，请说出 2010 年度正确的做法。（分数：15.00）_39.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2010 年至 2012 年与长期股权投资有关资料如下：(1)2010 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存

36、在关联方关系。(2)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下：(单位：万元)丙公司资产负债表项 目 账面价值 公允价值资产：货币资金 1400 1400存货 2000 2000应收账款 3800 3800固定资产 4000 4800无形资产 1800 2400资产合计 13000 14400负债和股东权益：短期借款 800 800应付账款 1600 1600长期借款 2

37、000 2000负债合计 4400 4400股本 5000资本公积 1800盈余公积 400未分配利润 1400股东权益合计 8600 10000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 6210 万元，甲公司以一台设备和持有可供出售金额资产作为对价。甲公司作为对价的固定资产 201

38、0 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，公允价值为 3000 万元，增值税销项税税额为 510 万元；作为对价的可供出售金融资产账面价值为 2400 万元(其中成本为 2000 万元，公允价值变动为 400 万元)，公允价值为 2700 万元。甲公司和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下：2010 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)

39、，当年提取盈余公积100 万元，未对外分配现金股利。2011 年度丙公司实现净利润 1500 万元，当年提取盈余公积 150 万元，对外分配现金股利 300 万元。2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，丙公司除实现净利润和分配现金股利外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2012 年 1 月 2 日，甲公司以 2400 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。2012 年度丙公司实

40、现净利润 1600 万元，当年提取盈余公积 160 万元，对外分配现金股利 400 万元。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 200 万元。(5)其他有关资料：不考虑相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%，股权导致的企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和可供出售金融资产对 2010 年度利润总额的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账

41、价值并编制相关会计分录。(4)计算 2011 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。(5)计算甲公司出售丙公司 20%股权产生的损益并编制相关会计分录。(6)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。(7)计算 2012 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_中级会计实务-49 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的

42、账面原价为 100 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，假定不考虑相关税费，另外，D 公司向 A 公司支付补价 5 万元。则 A 公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。 A65 B55 C60 D95（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 A 公司换入乙设备的入账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。2.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。2010 年 1 月，该没备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为 12 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、

43、C、D 各部件的预计使用年限分别为 9 年、11 年、18 年和 16 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 8 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定中，正确的是( )。 A按照税法规定的年限 8 年作为其折旧年限 B按照整体预计使用年限 12 年作为其折旧年限 C按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D按照整体预计使用年限 12 年与税法规定的年限 8 年两者孰低作为其折旧年限（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利

44、益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产，并按各自的预计使用年限分别计提折旧。3.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是( )。 A对自愿接受辞退人员的补偿支出 B强制遣散费 C新系统和营销网络投入支出 D不再使用厂房的租赁撤销费（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

45、其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。4.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。 A债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入营业外收入 B债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值小于相关股权公允价值的差额计入营业外收入 C债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计

46、入其他业务收入（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 B，差额应冲减资产减值损失；选项 C，差额应计入营业外支出；选项 D，差额应计入营业外收入。5.甲公司 2011 年 12 月 25 日支付价款 2040 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2011 年 12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。2011 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2100 万元。若考虑所得税的影响，适用的所得税税率为25%。甲公司 2011 年因该项股权投资应计入资本公积的金额为( )万元。 A37

47、.5 B27.5 C110 D82.5（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 甲公司 2011 年因该项股权投资应计入资本公积的金额=2100-(2040+10-60)(1-25%)=82.5(万元)。6.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。 A发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用 B取得可供出售金融资产发生的交易费用 C取得持有至到期投资发生的交易费用 D取得交易性金融资产发生的交易费用（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 购买交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项资产或负债涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。7.20

48、10 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用年限为 5 年，预计挣残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2010 年未确认融资费用的摊销额为( )万元。 A227.3 B113.65 C88.65 D177.3（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 管理系统软件应当按照购买价款的现值 4546 万元作为入账价值，未确认融资费用 2010 年7 月 1 日余额=(4000+1000)-4546=4