中级会计实务-202及答案解析.doc

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1、中级会计实务-202 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 20 日。公司在 2008 年 1 月 1 日至 4 月20 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.发生重大企业合并B.2007 年销售的商品 100 万元，因产品质量问题，客户于 2008 年 2 月 8 日退货C.处置子公司D.公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 20 万元2.某事业单位 2001 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万

2、元。2001 年该单位事业收入为 5000 万元，事业支出为 4500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，该项目年末尚未完成；对外投资为300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2001 年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。（分数：1.00）A.350B.450C.650D.7503.丙公司为建造一幢生产车间，于 2005 年 3 月 31 日向 H 银行借款 600 万元，借款期限 5 年，年利率 5.4%；向 M 银行借款 600 万元，借款期限 3 年，年利率 5%。4 月 1 日建造工程正式开工，并于 4 月 1 日第一次向施工单位

3、支付工程款 600 万元；9 月 1 日第二次向施工单位支付工程款 800 万元；11 月 30 日工程达到预定可使用状态，并支付余款 150 万元。假定上述两笔借款均属于一般借款。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。（分数：1.00）A.28.60B.29.25C.41.60D.46.804.甲公司只有一个子公司乙公司，2007 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800 万元和 800 万元。2007 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事

4、项，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.3000B.2600C.2500D.29005.下列属于会计政策变更的情形是( )。（分数：1.00）A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法6.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇

5、率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元 =0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.2000B.0C.-1000D.10007.债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )。（分数：1.00）A.其他业务收入B.营业外收入C.公允价值变动损益D.营业外支出8.某股份有限公司于 208 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年

6、1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 209 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.11.78B.12C.10D.11.689.为促进销售额的增长，某企业在 2002 年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为 200 万元，销售部的销售收入为 260 万元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为( )万元。（分数：1.00）A.200B.460C.260D

7、.6010.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。204 年 12 月 31 日库存自制半成品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元，预计销售费用及税金为 8 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度对该存货已计提存货跌价准备 2 万元。20x4 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.4B.2C.14D.1811.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：1.00）A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换B.以固定资产与无形资产交换C.以准备持有至到期的债

8、券投资与股权投资交换D.以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换12.A 公司于 2007 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为 50 万元，2008 年实际发生产品质量保证费用 40 万元，2008 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 50 万元，2008 年 12 月 31日该项负债的计税基础为( )万元。（分数：1.00）A.0B.20C.50D.4013.下列各项业务，不通过“固定资产清理”科目核算的是( )。（分数：1.00）A.对外捐赠转出固定资产B.盘亏固定资产C.毁损固定资产D.对外调拨固定资产14.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非

9、正常中断，并且中断时间超过 3 个月 (含 3 个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记人( )科目。（分数：1.00）A.长期待摊费用B.在建工程成本C.营业外支出D.财务费用15.某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为 980 万元，第一年年末 A 工程的预计总成本为 1000 万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工A 工程”账户的实际发生额为 680万元。其中：人工费 150 万元，材料费 380 万元，机械使用费 100 万元，其他直接费和工程间接费 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为 80

10、万元。第一年的完工进度为 ( )。（分数：1.00）A.61.22%B.68%C.60%D.69.39%二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.增发股票B.出售子公司C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损D.报告年度销售的部分产品被退回17.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有( )。（分数：2.00）A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，

11、但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.经济环境改变引起累积影响数无法确定18.下列各项中，应计入营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失B.一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出D.经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失19.关于固定资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D.与固定资产有关的后续支出，无论是否符合准

12、则规定固定资产的确认条件，均应当计入固定资产成本20.下列职工薪酬中，应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。（分数：2.00）A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费21.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有( )。（分数：2.00）A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对无形资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化22.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业已将商品

13、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入23.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值

14、准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D.或有应付金额一定计入将来应付金额中24.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.对无形资产计提减值准备B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出C.摊销无形资产成本D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”25.预计资产未来现金流量的现值时

15、应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.资产的预计未来现金流量B.资产的预计使用寿命C.资产的折现率D.资产目前的销售净价三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入所有者权益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.可出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.修改后的债务条

16、款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，并将其计入重组后债权的账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业承担的重组义务均应当确认预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。( )（分数：1.00）

17、A.正确B.错误34.共同控制是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.对以旧换新销售；销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲公司 2007 年 3 月 1 日2009 年 1 月 5 日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：(1) 甲公司 2007 年 3 月 1 日从证券市场上购入乙公司发行在外 30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项 2000 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万

18、元，另支付相关税费 10 万元。2007 年 3 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6600 万元。(2) 2007 年 3 月 20 日收到现金股利。(3) 2007 年 12 月 31 日乙公司可出售金融资产的公允价值增加了 200 万元，使乙公司资本公积增加了 200万元。(4) 2007 年乙公司实现净利润 510 万元，其中 1 月份和 2 月份共实现净利润 100 万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备 2007 年 3 月 1 日的账面价值为 400 万元，公允价值为 520 万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年。(5

19、) 2008 年 3 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利 100 万元。(6) 2008 年 3 月 25 日，收到现金股利。(7) 2008 年乙公司实现净利润 612 万元。(8) 2009 年 1 月 5 日，甲公司将持有乙公司 5%的股份对外转让，收到款项 390 万元存入银行。转让后持有乙公司 25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：(1) 编制上述有关业务的会计分录。(2) 计算 2009 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。（分数：12.00）_37.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

20、A 公司 2008 年度发生的有关事项及其会计处理如下：(1) 2008 年 7 月 1 日，A 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B 公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A 公司将该批商品销售给 B 公司后一年内以 650 万元的价格购回所售商品。2008 年 12 月 31 日，A 公司尚未回购该批商品。2008 年 7 月 1 日，A 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2) 2008 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总

21、收入为 40 万元，至2008 年底已经预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。2008 年度，A 公司在会计报表中将 24 万元全部确认为劳务收入，并结转 20 万元的成本。(3) 2008 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。A

22、公司 2008 年确认了收入并结转了已售商品的成本。(4) 2008 年 6 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月 5 日，A 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12月 20 日，A 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。A 公司 2008 年确认了销售收入。(5) 2008 年 12 月 1

23、日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的 110%即为 A 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备运往 E 公司；E 公司根据协议已向 A 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300 万元。A 公司于 2008 年确

24、认了收入。(6) 2008 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A 公司的会计处理如下：借：发出商品 150贷：库存商品 150借：应收账款F 公司 34贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34要求：分析判断 A 公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲股份有限公司(本

25、题下称“甲公司”)适用的所得税税率为 33%，对所得税采用债务法核算。甲公司2007 年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：(1) 2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 组应收账款余额为 9600 万元，未来现金流量现值为 8100 万元。2007 年 1 月 1 日，A 组应收账款余额为 7600 万元，坏账准备余额为 1600 万元；2007 年 A 组应收账款坏账准备的借方发生额为 200 万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为 40 万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2) 2007 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本

26、为 8560 万元，其具体情况如下：A 产品 3000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3000 万元，其中 2000 件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2 万元，其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 2007 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.1 万元，预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金 0.15 万元。B 配件 2800 套，每套成本为 0.7 万元，账面成本总额为 1960 万元。B 配件是专门为组装 A 产品而购进的。2800 套 B 配件可以组装成 2800 件 A 产品。B 配件 2007 年 12 月 31 日的市场价格

27、为每套 0.6 万元。将B 配件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 0.3 万元；预计销售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 0.15 万元。C 配件 1200 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3600 万元。C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1200 套 C 配件可以组装成 1200 件 D 产品。C 配件 2007 年 12 月 31 日的市场价格为每套 2.6 万元。D 产品2007 年 12 月 31 日的市场价格为每件 4 万元。将 C 配件组装成 D 产品，预计每件还需发生成本 0.8 万元，预计销售每件 D 产品需要发生销售费用及相关税金 0.4 万元。

28、D 产品是甲公司 2007 年新开发的产品。2007 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 45 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)， 2007 年对外销售A 产品转销存货跌价准备 30 万元。(3) 2007 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X 设备的账面原价为 600 万元，系 2004 年 10 月 20 日购入，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68 万元，累计折旧为260 万元。2007 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 120 万元；预

29、计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 132 万元。Y 设备的账面原价为 1600 万元，系 2003 年 12 月 18 日购入，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日，该设备已计提折旧 640 万元，此前该设备未计提减值准备。2007 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 870 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 900 万元。Z 设备的账面原价为 600 万元，系 2004 年 12 月 22 日购入，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日 Z

30、 设备已计提的折旧为 225 万元，此前 Z 设备未计提减值准备。2007 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 325 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 400 万元。其他有关资料如下：(1) 甲公司 2007 年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为 3000 万元。甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。(2) 根据有关规定，按应收账款期末余额 5计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3) 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4) 甲公司固

31、定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。(5) 不存在其他纳税调整事项。要求：(1) 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(2) 根据资产(2)中，计算 X 设备 2008 年度应计提的折旧额。(3) 计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。（分数：19.00）_39.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 3

32、3%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2007 年度的财务会计报告于 2008 年 4 月 30 日对外报出，汇算清缴日为 2008 年 4 月 30 日。甲公司有关资料如下：(1) 甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： 2007 年 9 月 12 日，甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款 30077 元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 2 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿乙公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 60 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向乙公司开具该批电子

33、设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 300贷：库存商品 120应交税费应交增值税(销项税额) 34银行存款 20营业外收入 126 2007 年 12 月 6 日，甲公司与丙公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4 台电子设备换取丙公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。丙公司生产的小轿车的账面价值为每辆 1077 元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品

34、交换具有商业实质其公允价值能够可靠计量。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，其会计分录为：借：固定资产 124.4贷：库存商品 104应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 2007 年 11 月 12 日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在 2008 年 6 月 1 日

35、以每台 515 万元的价格购回该设备。甲公司于 2007 年 12 月 1 日收到丁公司货款 1000 万元存入银行。甲公司尚未发出商品，也没有开具增值税发票。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1000贷：主营业务收入 1000借：主营业务成本 560贷：库存商品 560(2) 2008 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2007 年度的有关交易和事项如下： 1 月 10 日，A 公司就其 2007 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 A 公司退货。甲公司于

36、1 月 20 日收到退回的这2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向 A 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 A公司支付退货款 936 万元。 2 月 25 日，B 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 B 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 B 公司均表示不再上诉。3 月 1 日，甲公司向 B 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2007年 9 月销售给 B 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。B 公司通过法律程序要求甲

37、公司赔偿部分损失。2007 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 B 公司150 万元的损失，并据此在 2007 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。假定上述差错和资产负债表日后调整事项均不考虑所得税的调整。要求：(1) 对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理。(2) 对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。（分数：14.00）_中级会计实务-202 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月

38、20 日。公司在 2008 年 1 月 1 日至 4 月20 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.发生重大企业合并B.2007 年销售的商品 100 万元，因产品质量问题，客户于 2008 年 2 月 8 日退货 C.处置子公司D.公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 20 万元解析：解析 调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项 B”符合调整事项的特点；“选项 A 和 C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；“选项 D”不属于资产负债表日后

39、事项。2.某事业单位 2001 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万元。2001 年该单位事业收入为 5000 万元，事业支出为 4500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，该项目年末尚未完成；对外投资为300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2001 年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。（分数：1.00）A.350 B.450C.650D.750解析：解析 一般基金结余=150(5000-4500)-300=350 万元。3.丙公司为建造一幢生产车间，于 2005 年 3 月 31 日向 H 银行借款 600 万元，借款期限 5

40、 年，年利率 5.4%；向 M 银行借款 600 万元，借款期限 3 年，年利率 5%。4 月 1 日建造工程正式开工，并于 4 月 1 日第一次向施工单位支付工程款 600 万元；9 月 1 日第二次向施工单位支付工程款 800 万元；11 月 30 日工程达到预定可使用状态，并支付余款 150 万元。假定上述两笔借款均属于一般借款。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。（分数：1.00）A.28.60 B.29.25C.41.60D.46.80解析：解析 资本化金额=(6008/86003/8)(6005.4%8/126005%8/ 12)/(6008/86008/8)=28.6 万元。

41、或资本化率=(6005.4%8/126005%8/12)/(600600)8/12=5.2%，应于资本化的借款利息=(6008/126003/12)5.2%=28.6 万元。4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800 万元和 800 万元。2007 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.3000B.2600C.25

42、00D.2900 解析：解析 “销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=(20001000)-100=2900 万元。5.下列属于会计政策变更的情形是( )。（分数：1.00）A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法 解析：解析 以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。(2)对初次发生的或不重要的交易或事

43、项采用新的会计政策。因此，选项“A、B 和 C”不属于会计政策变更。在下述两种情形下企业可以变更会计政策：(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。(2)变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，“选项 D”属于会计政策变更。6.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元 =0.9 元人民币。

44、假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.2000 B.0C.-1000D.1000解析：解析 应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000 元。7.债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )。（分数：1.00）A.其他业务收入B.营业外收入 C.公允价值变动损益D.营业外支出解析：解析 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。8.某股份有限公司于 2

45、08 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 209 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.11.78 B.12C.10D.11.68解析：解析 该债券 208 年度确认的利息费用=194.656%=11.68 万元，209 年 1 月 1 日应付债券的账面余额=194.65(11.68-2005%)=196.33 万元，209 年度确认的利息费用=196.336%=11.78 万元。9.为促进销售额的增长

46、，某企业在 2002 年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为 200 万元，销售部的销售收入为 260 万元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为( )万元。（分数：1.00）A.200B.460C.260 D.60解析：解析 只有销售部的销售收入才能作为企业利润表中反映的主营业务收入。10.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。204 年 12 月 31 日库存自制半成品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元，预计销售费用及税金为 8 万元。该半成品加工完成

47、后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度对该存货已计提存货跌价准备 2 万元。20x4 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.4B.2 C.14D.18解析：解析 该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)-2=2 万元。11.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：1.00）A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换B.以固定资产与无形资产交换 C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D.以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换解析：解析 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。12.A 公司于 2007

48、 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为 50 万元，2008 年实际发生产品质量保证费用 40 万元，2008 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 50 万元，2008 年 12 月 31日该项负债的计税基础为( )万元。（分数：1.00）A.0 B.20C.50D.40解析：解析 2008 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为 0。13.下列各项业务，不通过“固定资产清理”科目核算的是( )。（分数：1.00）A.对外捐赠转出固定资产B.盘亏固定资产 C.毁损固定资产D.对外调拨固定资产解析：解析 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”核算，不通过“固定资产清理”核算。14.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月 (含 3 个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记人( )科目。（分数：1.00）A.长期待