中级会计实务-200及答案解析.doc

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1、中级会计实务-200 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是( )。（分数：1.00）A.固定资产B.长期股权投资C.生产性生物资产D.使用寿命不确定的无形资产2.甲企业对其投资性房地产采用成本模式计量。2009 年 1 月 1 日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为 150 万元，已提折旧 40 万元，已经计提的减值准备为 30 万元。转换日投资性房地产的公允价值为 95 万元。则转换日固定资产的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.100B.80

2、C.70D.753.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200 万元B.因报告年度违反环保法规而被罚款 200 万元C.报告年度的工程完工进度计算有误，调整增加主营业务收入 350 万元D.以存货归还报告年度形成的负债 200 万元4.甲公司 2006 年 12 月 31 日购入的一台管理用设备，原价 1 990 万元，原估计使用年限为 8 年，预计净残值 190 万元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于 2008 年 1

3、月 1 日将该设备的折旧年限改为 6 年，预计净残值为 145 万元，所得税税率为 25%，不考虑暂时性差异问题。2008 年 1 月 1 日此会计估计变更和原估计相比使本年度净利润减少了( )万元。（分数：1.00）A.74.25B.60C.67.5D.3245.甲公司 2008 年 5 月 13 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期 9 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 400 万元；至 2008 年 12 月 31 日，实际发生成本 160 万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能

4、从工程款中收回成本 150 万元。则甲公司 2008 年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.200B.160C.150D.228.556.甲上市公司 2007 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 16 000 万股，2007 年 5 月 1 日按市价新发行普通股 3 000 万股，2008 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2007 年 12 月 31 日总股本为基数，向全体股东每 10 股送 3股，2008 年度和 2007 年度净利润分别为 30 000 万元和 27 000 万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司 2008 年利润表中本年度和上年度基本每

5、股收益分别为( )元。（分数：1.00）A.1.21，1.15B.1.21，1.5C.1.47，1.15D.1.47，1.57.事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是( )。（分数：1.00）A.单位为职工代交的住房公积金B.支付固定资产清理费用C.兴建职工集体福利设施D.支付公费医疗费8.甲公司以其生产经营用的固定资产与乙公司一项长期股权投资进行资产置换，资料如下：甲公司换出的固定资产原值为 32 万元，已计提折旧 5.50 万元，公允价值为 27 万元；甲公司另向乙公司支付补价 2万元。乙公司换出的长期股权投资账面余额为 28.50 万元，已计提减值准备 6 万元，公允价值

6、为 29 万元；乙公司为换出股权而支付税费 0.3 万元。此外乙公司为换入固定资产支付运输费 1.5 万元。假定该项交换具有商业实质。则乙公司的会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.固定资产的入账价值为 28.5 万元；投资收益为 6.2 万元B.固定资产的入账价值为 27.5 万元；投资收益为 7.5 万元C.固定资产的入账价值为 29 万元；投资收益为 1.5 万元D.固定资产的入账价值为 27 万元；投资收益为 6.2 万元9.X 公司为彩色电视机的生产和销售企业。2009 年第一季度、第二季度分别销售电视机 6 000 台、7 000台，每台售价为 0.4 万元。对购买其产品的

7、消费者，X 公司作出如下承诺：电视机售出后 3 年内，如出现非意外事件造成的电视机故障和质量问题，X 公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 2%3%之间。假定 X 公司 2009 年第一、二个季度实际发生的维修费分别为 20万元、60 万元；假定 2008 年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为 90 万元。2009 年第二个季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.50B.130C.70D.14010.甲企业对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款

8、项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额 10 万元，本期需要按照 2%计提坏账准备的应收款项为 140 万元，本期需要按照 4%计提坏账准备的应收款项为 235 万元，本期发生坏账损失 3 万元，则甲企业本期应计提坏账准备的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.5.2C.12.2D.9.411.A 公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2008 年 12 月 31 日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品的原料。甲产品期末库存数量有 15 000 件，账面成本为 675 万元，市场销售价格 580 万元。

9、A 公司已于 2008 年 5 月 18 日与 B 公司签订购销协议，将于 2009 年 8 月 23 日之前向 B 公司提供 30 000 件甲产品，合同单价为 0.05 万元。为生产合同所需的甲产品，A 公司期末持有乙材料 300 公斤，用于生产 15 000 件甲产品，账面成本共计 400 万元，预计市场销售价格为 555 万元，估计至完工尚需要发生成本 230 万元，预计销售 30 000 件甲产品所需的税金及费用为 130 万元，预计销售库存的 300 公斤乙材料所需的销售税金及费用为 30 万元，则 2008 年末，A 公司应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.4

10、5B.0C.35D.5512.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中不能按资产负债表日的即期汇率折算的是( )。（分数：1.00）A.无形资产B.实收资本C.预计负债D.递延所得税资产13.下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。（分数：1.00）A.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额等于账面价值C.采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值高于账面价值D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值14.2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤

11、销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 5 年，年租金为 120 万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2009 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2009 年度营业利润的影响为( )万元。（分数：1.00）A.0B.120C.240D.36015.A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。A 公司于 2008 年 7 月 1 日以本公司的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 85%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 300 万元，已计提减值

12、准备 50万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。A 公司为该项投资另发生相关手续费 20 万元。B 公司2008 年 7 月 1 日所有者权益的账面价值为 2 000 万元。A 公司该项长期股权投资的成本为( )万元。（分数：1.00）A.1 520B.1 270C.1 250D.1 170二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列各项中，属于投资性房地产的有( )。（分数：2.00）A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权17.下列有关借款费用资本化的论断中，正确

13、的有( )。（分数：2.00）A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间的专门借款利息费用减去闲置专门借款派生的利息收入或投资收益B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使甩或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化D.借款费用符合资本化条件的计入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产成本18.下列有关行政

14、事业单位的收入核算，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入B.事业单位的收入应当采用权责发生制核算C.年终结账时，行政单位要将“预算外资金收入”科目贷方余额转入“结余”科目D.按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金应计入事业收入19.下列各项中，与甲企业构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业20.下列各项中，通常不会产生递延所得税资产的有( )。（分数

15、：2.00）A.资产减值准备的计提B.非公益性捐赠支出C.国债利息收入D.为其他企业提供的债务担保21.下列业务中，可在发出商品时确认收入的有( )。（分数：2.00）A.附有销售退回条件销售的商品，能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关的负债B.具有融资性质的分期收款销售商品C.预收货款方式销售商品D.根据租赁合同，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的22.下列固定资产中，不应计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.因大修理而停用的固定资产23.关于非货币性职工薪酬，说法正确的

16、有( )。（分数：2.00）A.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬B.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬D.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬24.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产发生的减值损失

17、应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本D.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益25.下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额C.交易性金融资产取得的现金股利(未包括在购买交易性金融资产时的买价中)D.投资性房地产的处置收益三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者

18、权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资产负债表日，如果

19、未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.附或有条件的债务重组中，对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，在基本确定能收到时应先确认为其他应收款。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，即使某一部分已可供使用或可

20、对外销售，且必要的购建活动实质上已经完成，但其他部分仍在继续建造或者生产过程中，那么该部分资产相关的借款费用仍应继续资本化，直到其他部分一起完工。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业在编制现金流量表时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等，应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四

21、、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2009 年度有关资料如下：(1)资产负债表有关科目发生额部分记录如下：单位：万元年初余额 本年增加 本年减少 年末余额交易性金额资产 530 110 300(出售) 340应收票据 600 500 400应收账款 800 1 060 坏账准备 40 53应收股利 40 90 25库存商品 900 1 100 长期股权投资 1 200 150(确认收益)600(以现金出资)90(应收股利)1 860 短期借款 600 400(借入) 300应付账款 850 1 500 应交税费其中：应交增值税

22、 0 680(销项)340(进项)340(已交)0应交所得税 50 66(计提) 15应付利息计提的借款利息 20 128 10长期借款 1 200 500(借入) 800(还本) 900(2)利润表有关项目本年发生额如下：单位：万元项目名称 借方发生额 贷方发生额营业收入营业成本 1 600 财务费用：票据贴现息(不附追索权) 3借款利息 50投资收益出售交易性金融资产 30权益法确认收益 150(3)其他有关资料如下：出售交易性金融资产已收到现金。应收、应付款项与借款本金及利息均以现金结算。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下现金流入和流出(列出计算过程，金额单位用万元表

23、示)。(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)购买商品、接受劳务支付的现金；(3)支付的各项税费；(4)分配股利、利润和偿付利息支付的现金；(5)收回投资收到的现金；(6)取得投资收益收到的现金；(7)投资支付的现金；(8)取得借款收到的现金；(9)偿还债务支付的现金。（分数：10.00）_37.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率一直是 25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司 2008 年利润总额为 6 000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2008 年 1 月 1 日，以 2 050 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还

24、本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2010 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2007 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 400 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)2008 年 6 月 20 日，甲公司

25、因废水超标排放被环保部门处以 200 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)2008 年 9 月 12 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2008 年 10 月 10 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉

26、讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为 2 200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下：甲公司预计 2008 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2009 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司 2008 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”；暂时性差异计算表暂时性差异项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交

27、易性金融资产预计负债合 计(2)计算甲公司 2008 年应纳税所得额和应交所得税；(3)计算甲公司 2008 年应确认的递延所得税和所得税费用；(4)编制甲公司 2008 年与所得税相关的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)38.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未

28、计提减值准备。甲公司 2008 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售应税消费品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 1 200 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。协议约定，A 公司在 2009 年 3 月 31 日之前有权退回该批商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率为 15%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项已收取。该批商品的实际成本为 800 万元。假定商品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。(2)12 月 12 日，与 B 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，B 公司有

29、偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为 3 年，一次性支付使用费 300 万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 B 公司收取的使用费已存入银行。(3)12 月 15 日，与 C 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 800万元(不含增值税额)，实际成本为 640 万元，C 公司按销售额的 10%收取手续费。商品已运往 C 公司。12月 31 日，收到 C 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。(4)12 月 20 日与 D 公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为

30、4 个月，合同总价款为 400 万元。合同签订日预收价款 100 万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 40 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 160 万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(5)12 月 22 日，销售材料一批，价款为 120 万元，该材料发出成本为 100 万元。款项已收入银行。(6)12 月 24 日，转让一项可供出售金融资产，取得转让收入 240 万元，可供出售金融资产账面余额为 170万元(其中：“可供出售金融资产成本”借方的余额为 130 万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的借

31、方余额为 40 万元)。12 月 31 日，甲公司还持有另一项可供出售金融资产。该项金融资产系甲公司 2007 年 11 月 1 日购入的 E公司发行的股票 200 万股，占 E 公司有表决权股份的 5%，对 E 公司无重大影响。购入时买价为每股 30 元，另支付相关交易费用 100 万元。2007 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 28 元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008 年，受某国金融危机影响，E 公司股价持续走低，至 2008 年 12 月 31 日，该股票的市场价格已跌至每股 7 元，甲公司预期该股票的市场价格还将继续下跌。(7)12 月 31 日，甲公司计

32、提存货跌价准备 60 万元。(8)12 月 31 日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为 400 万元，公允价值为 480 万元。(9)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称 借方发生额(万元) 贷方发生额(万元)其他业务成本 40销售费用 20管理费用 35财务费用 10营业外收入 30营业外支出 50(10)假定不考虑上述事项可能涉及的所得税影响。假定经计算确定的甲公司 12 月份所得税费用为 134 万元。 要求： (1)编制甲公司上述(1)至(8)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制甲公司 2008 年 12 月份的利润表。 (3)假定甲

33、公司 12 月 1 日向 A 公司销售的应税消费品，在 2009 年 3 月 31 日发生销售退回，实际退货率为 20%，相关款项已于退货发生当日支付，要求编制发生退货时的相关会计分录。利润表(简表)编制单位：甲公司 2008 年 12 月 单位：万元项 目 本月数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)（分数：15.00）_39.东方股份有限

34、公司(以下简称东方公司)2007 年至 2010 年投资业务的有关资料如下：(1)2007 年 11 月 1 日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A 公司股份总额的 30%，收购价格为 650 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为 2007 年 12 月 31 日。该股权转让协议于 2007 年 12 月 25 日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。2008 年 1 月 1 日，A 公司股东权益总额为 2 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2 000 万元。20

35、08 年 1 月 1 日，东方公司以银行存款支付收购股权价款 650 万元，并办理了相关的股权划转手续。(2)2008 年 5 月 1 日，A 公司股东大会通过 2007 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利 200 万元。(3)2008 年 6 月 5 日，东方公司收到 A 公司分派的现金股利。(4)2008 年度，A 公司实现净利润 420 万元。2008 年 6 月 5 日，东方公司出售商品一批给 A 公司，商品成本为 100 万元，售价为 120 万元，A 公司购入的商品作为存货。至 2008 年末，A 公司从东方公司购入商品全部未出售给

36、外部独立的第三方。2008 年 6 月 12 日，A 公司因投资性房地产业务核算确认资本公积 80 万元。(5)2009 年度，A 公司实现净利润 580 万元。2009 年 10 月 15 日，A 公司出售商品一批给东方公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，东方公司购入的商品作为存货。至 2009 年末，东方公司从 A 公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。A 公司 2008 年从东方公司购入商品在 2009 年全部出售给外部独立的第三方。(6)2010 年度，A 公司实现净利润 300 万元。2010 年 9 月 15 日，东方公司出售商品一批给 A 公司，商品成本为

37、100 万元，售价为 90 万元，其可变现净值为 85 万元，A 公司购入的商品作为存货。至 2010 年末，A 公司从东方公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。东方公司 2009 年从 A 公司购入商品在 2010年全部出售给外部独立的第三方。要求：(1)确定东方公司收购 A 公司股权交易中“股权转让日”，编制东方公司取得 A 公司股权的相关账务处理。(2)编制东方公司 2008 年度长期股权投资相关的账务处理。(3)编制东方公司 2008 年末编制合并财务报表时对 A 公司股权投资的调整分录。(4)编制东方公司 2009 年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对 A 公司

38、股权投资的调整分录。(5)编制东方公司 2010 年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对 A 公司股权投资的调整分录。（分数：15.00）_中级会计实务-200 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是( )。（分数：1.00）A.固定资产B.长期股权投资C.生产性生物资产D.使用寿命不确定的无形资产 解析：解析 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。2.甲企业对其投资性房地产采用成本模式计量。2009 年 1 月 1

39、 日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为 150 万元，已提折旧 40 万元，已经计提的减值准备为 30 万元。转换日投资性房地产的公允价值为 95 万元。则转换日固定资产的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.100B.80 C.70D.75解析：解析 在成本模式下，将投资性房地产转为自用房地产，不产生转换损益，因此转换日计入“固定资产”科目的金额等于投资性房地产的账面余额，转换后固定资产账面价值=150-40-39=80(万元)。3.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.

40、因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200 万元B.因报告年度违反环保法规而被罚款 200 万元C.报告年度的工程完工进度计算有误，调整增加主营业务收入 350 万元 D.以存货归还报告年度形成的负债 200 万元解析：解析 选项 A 为当期业务事项，收到退回的所得税计入当期营业外收入；选项 B 不属于调整事项，违法罚款直接计入当期营业外支出；选项 C 属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项 D 属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。4.甲公司 2006 年 12 月 31 日购入的一台管理用设备，原价 1 990 万元，原估计使用年限为 8 年，预计净残值 190 万元，按直线

41、法计提折旧。由于技术因素以及办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于 2008 年 1 月 1 日将该设备的折旧年限改为 6 年，预计净残值为 145 万元，所得税税率为 25%，不考虑暂时性差异问题。2008 年 1 月 1 日此会计估计变更和原估计相比使本年度净利润减少了( )万元。（分数：1.00）A.74.25 B.60C.67.5D.324解析：解析 甲公司的管理用设备已计提折旧 1 年，计提折旧额=(1 990-190)8=225(万元)，固定资产的账面价值=1 990-225=1 765(万元)。2008 年 1 月 1 日起。改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=

42、(1 765-145)(6-1)=324(万元)。本年度净利润减少=(324-225)(1-25%)=74.25(万元)。5.甲公司 2008 年 5 月 13 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期 9 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 400 万元；至 2008 年 12 月 31 日，实际发生成本 160 万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150 万元。则甲公司 2008 年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.200B.160C.150 D

43、.228.55解析：解析 劳务完成程度=160/400100%=40%，按正常情况可确认收入=50040%=200(万元)；但因客户发生财务危机，预计只能收回成本 150 万元，因此只能确认收入 150 万元。6.甲上市公司 2007 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 16 000 万股，2007 年 5 月 1 日按市价新发行普通股 3 000 万股，2008 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2007 年 12 月 31 日总股本为基数，向全体股东每 10 股送 3股，2008 年度和 2007 年度净利润分别为 30 000 万元和 27 000 万元，假设不存在影响股数变动的其他

44、因素，该上市公司 2008 年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为( )元。（分数：1.00）A.1.21，1.15 B.1.21，1.5C.1.47，1.15D.1.47，1.5解析：解析 本题涉及比较报表，2008 年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。2008 年 7 月 1 日分配的股票数=(16 000+3 000)3/10=5 700(万股)2008 年发行在外的普通股股数(这里的 5 700 万股不需要考虑时间权数)=16 000+3 000+5 700=24 700(万股)2008 年的基本每股收益=30 000/24 700=1.21(元)2007 年的基本每股收益应重

45、新计算：重新计算后，2007 年发行在外的普通股股数=16 0001.312/12+3 0001.38/12=23 400(万股)重新计算的基本每股收益=27 000/23 400=1.15(元)7.事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是( )。（分数：1.00）A.单位为职工代交的住房公积金 B.支付固定资产清理费用C.兴建职工集体福利设施D.支付公费医疗费解析：解析 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积金属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化；支付固定资产清理费用会影响单位专用基金中

46、的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。8.甲公司以其生产经营用的固定资产与乙公司一项长期股权投资进行资产置换，资料如下：甲公司换出的固定资产原值为 32 万元，已计提折旧 5.50 万元，公允价值为 27 万元；甲公司另向乙公司支付补价 2万元。乙公司换出的长期股权投资账面余额为 28.50 万元，已计提减值准备 6 万元，公允价值为 29 万元；乙公司为换出股权而支付税费 0.3 万元。此外乙公司为换入固定资产支付运输费 1.5 万元。假定该项交换具有商业实质。则乙公司的会计处理正确的是( )。（分数：1.00）

47、A.固定资产的入账价值为 28.5 万元；投资收益为 6.2 万元 B.固定资产的入账价值为 27.5 万元；投资收益为 7.5 万元C.固定资产的入账价值为 29 万元；投资收益为 1.5 万元D.固定资产的入账价值为 27 万元；投资收益为 6.2 万元解析：解析 乙公司换入固定资产的入账价值=29-2+1.5=28.5(万元)；确认的投资收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(万元)。9.X 公司为彩色电视机的生产和销售企业。2009 年第一季度、第二季度分别销售电视机 6 000 台、7 000台，每台售价为 0.4 万元。对购买其产品的消费者，X 公司作出如下承诺：电视机售出后

48、 3 年内，如出现非意外事件造成的电视机故障和质量问题，X 公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 2%3%之间。假定 X 公司 2009 年第一、二个季度实际发生的维修费分别为 20万元、60 万元；假定 2008 年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为 90 万元。2009 年第二个季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.50B.130C.70D.140 解析：解析 第一季度末应确认的产品质量保证金额=6 0000.4(2%+3%)2=60(万元)；第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额=90-20+60=130(万元)。第二季度末应确认的产品质量保证金额=7 0000.4(2%+3%)2=70(万元)，第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额=130-60+70=140(万元)。10.甲企业对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算