中级会计实务-198及答案解析.doc

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1、中级会计实务-198 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款的账面余额为 150 万元，已计提坏账准备 5 万元，售价为 120 万元，双方协议规定不附追索权。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回 17.55(货款 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外收入金额为( )万元。（分数：1.00）A.25B.12.45C.7.45D.-4.952.2005 年 1 月 1

2、0 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备

3、的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.4582.50B.3989.07C.4558.94D.37503.D 企业 2004 年 1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，D 企业在 2005 年 2 月 1 日为维护该计算机软件程序又支出 24 万元的升级更新费用，2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2005 年 12 月 31日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.708.75B.720C.703.35D.843.754.AS 公司

4、2005 年 3 月 1 日购入 A 公司 30 万股股票作为短期投资，每股价格为 6 元。5 月 20 日收到 A 公司分派的现金股利 4.5 万元，股票股利 15 万股。收到分派的股利后，AS 公司持有 A 公司股票每股成本为( )元。（分数：1.00）A.4B.6.00C.3.90D.5.855.上市公司的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有( )。（分数：1.00）A.当投资企业对被投资单位的持股比例增加而对被投资单位具有重大影响时，长期股权投资核算由成本法改为权益法B.根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对无形资产提取减值准备C.鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由双倍余

5、额递减法改为平均年限法D.上期已计提跌价准备的存货，本期价值继续下跌，本期仍应计提存货跌价准备6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2005 年 3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造。2005 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 7500 万元，已计提折旧为4500 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 750 万元，发生人工费用 285 万元，领用工程用物资 1950 万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为 15 万元。假定该技术改造工程于

6、 2005 年 9 月 26 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 5850 万元，预计尚可使用寿命为 15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2005 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.97.5B.191.25C.193.25D.195.387.甲股份有限公司 2005 年实现净利润 500 万元。该公司 2005 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现 2004 年少计财务费用 270 万元B.发现 2004 年少提折旧费用 0.02 万元C.为 2004 年

7、售出的产品提供售后服务发生支出 50 万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%8.A 公司于 2005 年 1 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。2005 年 3 月 6 日 B 公司分配 2004 年度现金股利 500 万元。2005 年度 B 公司实现净利润为 900 万元。2006年 3 月 6 日分配 2005 年度的现金股利 700 万元。 A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。B 公司分配现金股利后，2006 年 A 公司对 B 公司的投资的账面价值为( )万元。（分数：1

8、.00）A.490B.470C.500D.4959.下列项目中，不属于借款费用的项目是( )。（分数：1.00）A.发行债券产生的溢价B.债券折价的摊销C.债券利息D.因发行债券发生的辅助费用10.A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有 E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.A 公司与 B 公司B.A 公司与 C 公司C.A 公司与 E 公司D.B 公司与 E 公司11.A 公司为制造业企业，增值税一般纳

9、税人，适用的增值税率为 17%。2005 年 12 月向甲公司销售某产品，不含增值税价款 100 万元，销售成本为 70 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，货款已收到；同时签订补偿协议将该产品融资租回。则该业务会计处理应贷记“递延收益”的金额为( )。（分数：1.00）A.40B.30C.50D.2012.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是 ( )。（分数：1.00）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.长期股权投资D.准备持有至到期的债券投资13.2005 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 材料的账面价值(成本)为 90 万元，

10、市场购买价格总额为 80 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额由 225 万元下降为 202.50 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需投入 120 万元，估计乙产品销售费用及税金为 7.5 万元，估计 B 材料销售费用及税金为 5 万元。2005年 12 月 31 日 B 材料的价值为( )万元。（分数：1.00）A.90B.75C.82.5D.77.5014.在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的是( )。（分数：1.00）A.存货的减

11、少B.投资收益C.经营性应收项目的减少D.待摊费用的减少15.A 股份有限公司为建造某固定资产于 2004 年 12 月 1 日取得专门借款 12000 万元，年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2005 年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1675.50 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1500 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 2398.50 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资

12、产有关的其他借款，则 2005 年度 A股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.55.74B.79.43C.108D.540二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；C 公司拥有 D 公司 52%的表决权资本。上述公司存在关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.A 公司与 B 公司B.A 公司与 D 公司C.E 公司与 B 公司D.B 公司与 C 公司E.A 公司与 E 公司17.在建造合同的结果不能可

13、靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入18.下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（分数：2.00）A.按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算B.在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益

14、和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整C.在采用递延法时，如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，应按照今后转回时的所得税率计算其对所得税的影响金额，不按照当期的所得税率计算确认递延税款金额D.会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理E.当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益19.甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的

15、是( )。（分数：2.00）A.以公允价值为 390 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 480 万元的无形资产，并支付补价 120 万元B.以账面价值为 420 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 300 万元的一项专利权，并收到补价 120 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140 万元D.以账面价值为 630 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 585 万元的一台设备，并收到补价 45 万元20.下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.上市公司与关联方之间确认为收入的事项，在确认收入时，

16、必须满足收入的确认条件，如果未满足收入的确认条件的，则不应确认为任何收入B.如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度的规定进行会计处理C.如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，均按“关联方交易的会计处理”有关规定处理D.上市公司与关联方之间交易，按会计制度规定确认的收入与按税法规定不同的，则按税法规定确认收入21.下列正确的表述是( )。（分数：2.00）A.可收回金额的确定，是根据无形资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者B.

17、为维护固定资产和无形资产而发生的后续支出均应计入当期费用C.转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值D.转回后无形资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值22.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（分数：2.00）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入23.按现行企业会计

18、制度规定，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因己无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备D.预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算24.下列正确的表述有( )。（分数：2

19、.00）A.企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用，从投资权企业来讲是调整减少各期利息收入B.可转换公司债券在未转换成股份前，发行方和投资方均要按期计提利息并进行折溢价的摊销C.可转换公司债券转换为股份时，发行方和投资方均按债券的账面价值结转，不确认转换损益D.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息并摊销折溢价25.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )（分数：2.00）A.会计估计变更B.滥用会计政策变更C.本期发现的以前年度重大会计差错D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.委托贷款按期计提

20、利息应计入投资收益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售企业应增加当期财务费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业收回已转销的坏账，不会引起应收账款账面价值发生变化。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法对发出存货计价，会使期末存货价值最大。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.投资企业对长期股权投资终止采用权益法核算的，对于中

21、止采用权益法前被投资企业发生的净亏损，应按权益法的要求确认投资损失；对于中止权益法前被投资企业实现的净利润，则不确认投资收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，不属于债务重组。( )（分数

22、：1.00）A.正确B.错误34.在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，换入资产的账面价值可以不予披露。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲公司采用账龄分析法计提坏账准备。2005 年期初坏账准备金额为 180 万元，本年确认坏账损失 60万元，税务部门批准核销 60 万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款 15 万元。2005 年末，账龄分别为未到期应收账款 1800 万元，计提比例

23、 1%；逾期应收账款 1200 万元，在逾期的应收账款中有 300万元有确凿证据表明只能收回 40%，除采用个别认定法确定的比例以外，其他逾期应收账款计提比例为 10%。假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。要求：(1) 采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制有关会计分录。(2) 假设甲公司本年会计利润为 750 万元，按照应收账款余额 0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，计提准备时已经调增应税所得的应收账款在损失发生时允许作相反的纳税调整，计算本期应纳税所得额。（分数：12.00）_37.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%

24、，所得税税率为 33%。A 公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A 公司 2004 年和 2005 年发生如下交易或事项：(1) 2004 年 12 月 12 日，A 公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为 750 万元(不含税)、增值税进项税额为 127.50 万元。A 公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费 18 万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额 1.05 万元)。甲材料专门用于生产甲产品。(2) 由于市场供需发生变化，A 公司决定停止生产甲产品。2004 年 12

25、月 31 日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为 750 万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为 67.50 万元。该批甲材料 12 月 31 日仍全部保存在仓库中。(3) 按购货合同规定，A 公司应于 2005 年 6 月 26 日前付清所欠 H 公司的货款 877.50 万元(含增值税额)。A 公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于 2005 年 7 月 15 日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：A 公司以上述该批甲材料抵偿所欠 H 公司的全部债务；如果 A 公司 2005 年7 月至 12 月实现的利润总额超过 500 万元，则应于 20

26、05 年 12 月 31 日另向 H 公司支付 150 万元现金。H 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。H 公司对该项应收账款已计提坏账准备 43.88 万元；接受的甲材料作为原材料核算。(4) 2005 年 7 月 26 日，A 公司将该批甲材料运抵 H 公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为 675 万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前 A 公司尚未领用该批甲材料。(5) A 公司 2005 年 7 月至 12 月实现的利润总额为 220 万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。要求：(1) 编制 A 公司 2004 年 12 月

27、 12 日购买甲材料相关的会计分录。(2) 计算 A 公司 2004 年 12 月 31 日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(3) 分别编制 A 公司、H 公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。该公司 2001 年执行企业会计制度，该公司历年按净利润的 10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金)，2004 年的财务会计报告于 2005 年 4 月 10 日经批准对外报出。淮河公司所得税采用应付

28、税款法核算，所得税率为 33%，2004 年的所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 20 日完成。该公司 2004 年 12 月 31 日编制的资产负债表、利润及利润分配表如下：资产负债表(简表)编制单位：淮河公司 2004 年 12 月 31 日 单位：万元资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产： 流动负债：贷币资金 100 350 短期借款 200 200应收账款 500 300 应付账款 500 400存贷 900 1000 应付税金 50 50待摊费用 0 0 其他应付款 0 20流动资产合计 1500 1650 流动负债合计 750 670长期投资： 长期负

29、债：长期股权投资 550 560 长期借款 100 106长期债权投资 80 100 应付债券 500 500长期投资合计 630 660 长期负债合计 600 606固定资产： 负债合计 1350 1276固定资产原价 1200 1300 股东权益：减：累计折旧 340 460 股本 1500 1500固定资产净值 860 840 资本公积 50 50无形资产及其他资产： 盈余公积 100 240 长期待摊费用 100 120 未分配利润 90 204无形及其它资产合计 100 120 股东权益合计 1740 1994资产合计 3090 3270 负债和股东权益总计 3090 3270利润及

30、利润分配表(简表)编制单位：淮河公司 2004 年 12 月 单位：万元项目 上年实际数 本年累计数一、主营业务收入 3030 4000减：主营业务成本 1200 1500主营业务税金及附加 60 80二、主营业务利润 1770 2420减：营业费用 120 100管理费用 100 150财务费用 50 40三、营业利润 1500 2130加：投资收益 10 20营业外收入 20 0减：营业外收入 30 0四、利润总额 1500 2150减：所得税 500 750五：净利润 1000 1400加：年初未分配利润 0 90减：提取法定盈余公积 100 140应付普通股股利 810 1146六、未

31、分配利润 90 204淮河公司 2005 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生如下事项：(1) 2005 年 1 月 5 日发现重大差错。淮河公司从 2003 年 1 月 1 日起对俊杰公司投资，其投资占俊杰公司股份的 25%，并具有重大影响，应采用权益法核算，但淮河公司却采用成本法核算。该项投资成本为 500万元，股权投资差额按 10 年平均摊销。俊杰公司 2003 年 1 月 1 日的所有者权益为 1500 万元，2003 年度实现净利润为 400 万元； 2004 年度实现净利润为 500 万元(假定俊杰公司实现的净利润均由投资者所享有，其实现的净利润未分配给投资者；除净利润外，所

32、有者权益未发生其他增减变动，俊杰公司所得税率为 33%)。假定税法规定，股权投资差额摊销不允许税前扣除。(2) 2004 年 12 月 20 日，淮河公司与甲企业签订购货合同，从甲企业购入某商品，价格为 10000 万元(不含增值税)。12 月 30 日，鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠，淮河公司改从乙企业购入该种商品。为此，甲企业根据合同规定于 2004 年 12 月 31 日要求淮河公司支付违约金 120 万元。淮河公司在编制 2004年度会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于 2005 年 1 月 5 日达成协议，由淮河公司支付给甲企业 100 万元元违约金。该款项已支付。假定税

33、法规定违约金允许税前扣除。(3) 淮河公司 2005 年 1 月 5 日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为 300 万元(不含增值税)。销售成本为 120 万元。(4) 淮河公司 2005 年 4 月 2 日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠淮河公司的 200 万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损， 2004 年 12 月 31 日已资不抵债。淮河公司在 2004 年 12 月 31 日对该笔应收账款计提了 40%的坏账准备。(5) 2004 年末，根据 2004 年末的会计利润和 2004

34、 年纳税调整增加金额为 122.73 万元，已计算了应交所得税、所得税费用；此外除上述业务以外不考虑其他纳税调整项目。要求：(1) 编制上述(1)、(2)、(3)、(4)项事项与 2004 年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的，应分别每笔事项编制调整分录)。(2) 根据上述经济业务，调整 2004 年度已编制的资产负债表的年初、年未有关项目的数据，以及利润及利润分配表的有关数据，并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。(3) 假定 2004 年末尚未计算应交所得税、所得税费用；根据 2004 年末的调整后会计利润和 2004 年纳税调整

35、增加金额为 122.73 万元，结合资产负债表日后事项计算 2004 年应交所得税、所得税费用。(答案中的金额单位用万元表示)调整后的资产负债表部分项目 单位：万元项目 调整后年初数 调整后年末数应收账款 长期股权投资应交税金 其他应付款 盈余公积未分配利润调整后的利润及利润分配表项目利润及利润分配表编制单位：淮河公司 2004 年 12 月 单位：万元项目 调整后上年实际数 调整后本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润减：营业费用管理费用 财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外收入四、利润总额减：所得税五：净利润加：年初未分配利润减：提取法

36、定盈余公积应付普通股股利六、未分配利润（分数：15.00）_39.甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001 年开始执行企业会计制度，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 30 日完成，直至 2005 年 3 月 30 日，甲公司 2004 年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司 2004 年 12 月 31 日编制的 2004 年年度“利

37、润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：利润表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项目 调整后上年实际数 调整后本年累计数一、主营业务收入 75000减：主营业务成本 52500主营业务税金及附加 4500二、主营业务利润 18000加：其他业务利润 750减：营业费用 1050管理费用 1500财务费用 300三、营业利润 15900加：投资收益 600补贴收入 0营业外收入 300减：营业外支出 1800四、利润总额 15000与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1) 甲公司自 2004 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限

38、由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 450 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80%已对外销售，20%形成期末库存商品。(2) 2004 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订购销合同。合同规定：A 公司购入甲公司 100

39、件某产品，每件销售价格为 15 万元。甲公司已于当日收到 A 公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2005年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 1500 万元确认为 2004 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。(3) 2004 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 150 万元。2004 年 6 月，该

40、技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2004 年 7 月 31日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 30 万元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。甲公司将上述研究开发过程中发生的 150 万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于 2004年 7 月 31 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时

41、准予抵扣。(4) 2004 年 3 月 20 日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品一年零 6 个月的广告宣传业务。合同约定的广告费为 360 万元，甲公司已于 2004 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该广告公司，该广告公司将在繁华主要街道树立大型广告牌匾进行广告宣传。该广告于 2004 年 7 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在一年零 6 个月内持续发挥宣传效应，由此将支付的 360 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按一年零 6 个月，分月平均摊销。2004 年确认的广告费计入营业费用的金额为 120 万元。假定甲公司在正常生产

42、经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。(5) 甲公司 2004 年 1 月 1 日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 270 万元。装修工程于 2004 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2014 年 6 月。装修后，该办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为 300 万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的

43、金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(6) 2004 年 12 月 19 日，甲公司与 B 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1500 万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，B 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给 B 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004 年 12 月 31 日，甲公司将产品运抵 B 公司，该批产品的实际成本为 1200 万元。至 2004 年 12 月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2004 年确认了销售收入

44、 1500 万元，并结转销售成本 1200 万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2004 年应确认销售收入 1500 万元，并结转销售成本 1200 万元。(7) 2004 年 10 月 1 日与 C 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 1000 万元，2 个月交货。2004 年 12 月 1 日生产完工并经 C 公司验收合格，C 公司支付了 800 万元款项。甲公司按合同规定确认了对 C 公司销售收入计 1000 万元，并结转了成本为 800 万元。由于 C 公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。假定：(1) 除上述 7 个交易或事

45、项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3) 各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1) 判断甲公司上述 7 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2) 对甲公司上述 7 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(3) 计算甲公司 2004 年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。(4) 合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。(5) 根据上述调整，重新计算 2004 年度“利润表”相关项目的金额。（分数：18.00）_中级会计实务-198 答案解析(总分：100

46、.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款的账面余额为 150 万元，已计提坏账准备 5 万元，售价为 120 万元，双方协议规定不附追索权。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回 17.55(货款 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外收入金额为( )万元。（分数：1.00）A.25B.12.45C.7.45 D.-4.95解析：解析 150-120-5-17.55=7.45(万元)2.2005

47、 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲

48、公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.4582.50B.3989.07C.4558.94D.3750 解析：解析 债权人甲公司受让设备的入账价值=(6382.50-225017%)3750 (2250+3750)=3750(万元)。计算非货币交易中换入资产的入账价值，注意增值税进项税额需要先扣后分。3.D 企业 2004 年 1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，D 企业在 2005 年 2 月 1 日为维护该计算机软件程序又支出 24 万元的升级更新费用，2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2005 年 12 月 31日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.708.75 B.720C.703.35D.843.75解析：解析 摊销金额=(1170+11.25)52=472.5(万元)；2005 年 12 月 31 日账面价值=(1170+11.25)-472.5=708.75(