中级会计实务-196及答案解析.doc

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1、中级会计实务-196 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某股份有限公司于 208 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 208 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.9.73B.12C.10D.11.682.A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设

2、备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.4B.0C.2D.63.某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额 50000 美元，市场汇率为 1 美元= 8.30 元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月 10 日将其中 10000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1 美元=8.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为 1 美元

3、=8.28 元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( )元。（分数：1.00）A.600B.700C.300D.-1004.某工业企业为增值税一般纳税企业，2004 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 500 元。该批入库 A 材料的实际总成本为( )元。（分数：1.00）A.29900B.29997C.30500D.356005.某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10000 万股，2007 年

4、 3 月 2 日新发行 4500 万股，12 月 1 日回购 1500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007年基本每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.2725B.6.21C.0.29D.0.26.2007 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300万元、400 万元、600 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现

5、值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。2007 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该生产线 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.71.48B.100C.0D.115.127.企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应于发生时计入当期损益B.应计入无形资产成本C.

6、属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益D.属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益8.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关劳务，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产B.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关劳务在整个协议中重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产C.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关劳务，无论在整个协议中是否重大，均应当将该建筑物确认为投资性房地产。D.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相

7、关劳务，无论在整个协议中是否重大，均不应当将该建筑物确认为投资性房地产9.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200 万元B.因报告年度走私而被罚款 200 万元C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200 万元D.以存货归还报告年度形成的负债 200 万元10.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资 100000 元，支付增值税 17000 元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本 2000 元，售价 2500 元，支付工

8、程人员工资 20000元，提取工程人员的福利费 2800 元，支付其他费用 3755 元。该企业适用的增值税税率为 17%，则该房屋的实际造价为( )元。（分数：1.00）A.145980B.145895C.145555D.14309511.某上市公司 2006 年度财务会计报告于 2007 年 2 月 20 日完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是 2007 年 4 月 15 日，经董事会批准可以对外公布的日期是 2007 年 4 月 21 日，正式对外公布的日期是 2007 年 4 月 30 日。则该公司资产负债表日后事项涵盖的期间为( )。（分数：1.00）A.2007 年

9、1 月 1 日至 2007 年 4 月 30 日B.2007 年 1 月 1 日至 2001 年 4 月 15 日C.2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 20 日D.2007 年 1 月 1 日对 2001 年 4 月 21 日12.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式1

10、3.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是( )。（分数：1.00）A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金14.2006 年 2 月 3 日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为 100000 元，增值税税率为 17%。当年 3 月 20 日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司 20000 元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对该项债权计提坏账准备 5000 元。红星公司应确认的债务重组利得为( )元。（分数：1.00）A.

11、20000B.0C.92000D.11700015.甲公司在 2005 年 3 月与乙客户签订了一份为期 12 个月的建筑合同，约定合同价格为 120 万元，预计建筑成本为 100 万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔 40 万元，其中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在 6 个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在 2005 年末，估计成本为 65 万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建筑合同如按完工百分比法计算应在 2005 年确认的毛利为( )元。（分数：1.00）A.70000B.130000C.150000D.200000二、多项

12、选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列交易中，属于外币交易的有( )。（分数：2.00）A.买入以外币计价的商品或者劳务B.卖出以外币计价的商品或者劳务C.借入外币资金D.向国外销售以记账本位币计价和结算的商品17.下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。（分数：2.00）A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失18.关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当

13、确认预计负债B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出19.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

14、20.下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有( )。（分数：2.00）A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资21.下列项目中，应计入材料采购成本的有( )。（分数：2.00）A.制造费用B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税22.事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有( )。（分数：2.00）A.单位为职工代交的住房公积B.出售固定资产C.兴建职工集

15、体福利设施D.支付公费医疗费23.下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有( )。（分数：2.00）A.出售无形资产发生的净损失B.计提行政管理部门固定资产折旧C.办理银行承兑汇票支付的手续费D.出售长期股权投资发生的净损失24.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，

16、系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回25.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回B.递延所得税资产不能计提减值准备C.企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益D.与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益三、判断题(总题数：10，分数：10.

17、00)26.企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。( )

18、（分数：1.00）A.正确B.错误30.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业对会计估计变更应当采用未来适用法或追溯调整法进行会计处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.甲公司董事长之子为乙公司的总会计师，则甲公司和乙公司存在关联方关系。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业对投资性房地产的计量

19、模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都属于资产负债表日后事项的调整事项。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.黄河公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：日期 每期资产支出金额 资产指出累

20、计金额2007 年 1 月 1 日 1000 10002007 年 7 月 1 日 3000 40002008 年 1 月 1 日 2000 6000总计 6000黄河公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A 银行长期贷款 2000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。发行公司债券 8000 万元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支

21、付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5%并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。要求：(1) 计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资本化金额。(2) 计算 2007 年和 2008 年一般借款利息资本化金额。(3) 计算 2007 年和 2008 年利息资本化金额。(4) 编制 2007 年和 2008 年上半年确认利息的会计分录。（分数：12.00）_37.某企业于 2007 年 9 月 5 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 900 万元，已提折旧200 万元，已提减值准备 5

22、0 万元。改扩建过程中替换该生产线的一主要部件，该部件的原件为 90 万元，已提折旧 20 万元，已提减值准备 5 万元，替换的部件作为原材料核算。在改扩建过程中领用工程物资365 万元，领用生产用原材料 50 万元，原材料的进项税额为 8.5 万元。发生改扩建人员工资 80 万元，用银行存款支付其他费用 61.5 万元。该生产线于 2007 年 12 月 20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。2009 年 12月 31 日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 690 万元，预计未来现金流量现值

23、为 670 万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：(1) 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2) 计算改扩建后的生产线 2008 年和 2009 年每年应计提的折旧额。(3) 计算 2009 年 12 月 31 日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。(4) 计算该生产线 2010 年和 2011 年每年应计提的折旧额。(金额单位用万元表示。)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增

24、值税税率为 17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。2007 年北方公司发生如下经济业务：(1) 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3 月 1 日，南方公司将材料运抵北方公司，3 月 2 日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2) 北方公司收到的上述材料用于生产产品。6 月 30 日，假设利用该

25、批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但生产成本仍为 1400 万元，将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3) 8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 500 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 100 万元，用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为每股 4 元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为 340 万元(按成本法核算，未计

26、提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。(4) 12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60%，结存 40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 2 万元。(5) 2008 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税为 69.7 万元，北方公司设备的公允价值为 479.7 万元。

27、要求：(1) 确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。(2) 判断 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。(3) 编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。(4) 编制北方公司 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。(5) 编制 2008 年 3 月 20 日北方公司资产置换的会计分录。 (答案中金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算。甲公司 2007 年度所得税汇算清缴于 20

28、08 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2007 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2007 年度财务报告于 2008 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。2007 年度甲公司已预交所得税9000 万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日编制的 2007 年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：利润表编制单位： 2007 年度 单位：万元项目 本期金额一、营业收入 80000减：营业成本 50000营业税金及附加 100销售费用 200管理费用 500财务费用 20资产减值损失 600加：公允价值变动收益(损失以“

29、-”号填列) 20投资收益(损失以“-”号填列) 100其中：对联营企业和合营企业的投资收益 60二、营业利润(亏损以“-”号填列) 28700加：营业外收入 300减：营业外支出 200其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 28800减：所得税费用 9000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 198002008 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1) 甲公司自 2007 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更

30、，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 300 万元，未计提减值准备；假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80%已对外销售，20%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2) 甲公司 2007 年 12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分 5 年分期收款，每年 1000 万元，合计

31、 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元。甲公司在 2007 年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：分期收款发出商品 3000贷：库存商品 3000假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3) 2007 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100 万元。2007 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2007 年 7 月 1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20 万元。甲公司将上述研究开发过程中发

32、生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于 2007 年 7月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元一并转作无形资产 (专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述 100 万元研发支出中，20 万元属于研究阶段支出，80 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。(4) 甲公司 2007 年售给 C 企业一台

33、设备，销售价款 30 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为 2008 年 2 月 1 日。由于 C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待 2008 年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 16 万元。甲公司 2007 年确认了 30 万元的收入，并结转销售成本 16 万元。(5) 甲公司 2007 年 1 月 1 日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180 万元。装修工程于 2007 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2014

34、 年 6 月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为 200 万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记人“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(6) 2007 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000 万元(不含增值税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货

35、款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2007 年 12 月 26 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2007 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2007 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2007 年应确认销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元。(7) 甲公司 2007 年按合同规定确认了对 B 公司销售收入计 500 万元(不含税，

36、增值税税率为 17%)。相关会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求定制，成本为 400 万元，B 公司监督该产品生产完工后，支付了 300 万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。(8) 甲公司 2007 年 12 月 31 日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，未来现金流量现值为 1000 万元。 2007 年 12 月 31 日，甲公司将该设备的可收回金额预计为 1000 万元并确认资产减值损失 500 万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前

37、年度未计提固定资产减值准备。假定：(1)除上述 8 个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为 600 万元，发生其他应纳税暂时性差异为 400 万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3) 各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1) 判断甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2) 对甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(3) 计算甲公司 2007 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的

38、会计分录。(4) 合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。(5) 根据上述调整，重新计算 2007 年度“利润表”相关项目的金额。（分数：18.00）_中级会计实务-196 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某股份有限公司于 208 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 208 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.9.73B.12C.

39、10D.11.68 解析：解析 该债券 208 年度确认的利息费用=194.656%=11.68 万元。2.A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.4B.0C.2D.6 解析：解析 A 公司换入乙设备应计入当期收益=24-(22-3-3)-2=6 万元3.某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额 5

40、0000 美元，市场汇率为 1 美元= 8.30 元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月 10 日将其中 10000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1 美元=8.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( )元。（分数：1.00）A.600B.700C.300 D.-100解析：解析 本期登记的财务费用(汇兑损失)=(500008.30-100008.32)-400008.2810000(8.32-8.25)=13

41、00 元4.某工业企业为增值税一般纳税企业，2004 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 500 元。该批入库 A 材料的实际总成本为( )元。（分数：1.00）A.29900B.29997C.30500 D.35600解析：解析 该批入库 A 材料的实际总成本=30000500=30500 元5.某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行 4500 万股，12 月

42、 1 日回购 1500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007年基本每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.2725B.6.21C.0.29D.0.2 解析：解析 普通股加权平均数=1000012/12450010/12-15001/12=13625 万股，基本每股收益=272513625=0.2 元。6.2007 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300万元、400 万元、600 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现

43、金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。2007 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该生产线 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.71.48 B.100C.0D.115.12解析：解析 该生产线未来现金流量现值=2000.95243

44、000.90704000.8638600 0.82278000.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1900(万元)，所以，该生产线可收回金额=1928.52(万元)，应计提减值准备=2000-1928.52 =71.48 万元。7.企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应于发生时计入当期损益B.应计入无形资产成本C.属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 D.属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益解析：解析 企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研

45、究开发项目，在取得后发生的支出，属于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。属于开发阶段的支出，满足规定条件的，应确认为无形资产。8.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关劳务，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产 B.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关劳务在整个协议中重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产C.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关劳务，无论在整个协议中是否重大，均应当将该建筑物确认为投资性房地产。D.企业将建筑物出租，按租赁协

46、议向承租人提供的相关劳务，无论在整个协议中是否重大，均不应当将该建筑物确认为投资性房地产解析：解析 企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如，企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。提供相关劳务比例重大时，不作为投资性房地产。9.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200 万元B.因报告年度走私而被罚款 200 万元C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200 万元 D.

47、以存货归还报告年度形成的负债 200 万元解析：解析 选项 A 不属于调整事项，收到退回的所碍税直接冲减当期的所得税费用；选项 B 不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项 C 属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项 D 属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。10.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资 100000 元，支付增值税 17000 元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本 2000 元，售价 2500 元，支付工程人员工资 20000元，提取工程人员的福利费 2800 元，支付其他费用 3755 元。该企业适用的增值税税率

48、为 17%，则该房屋的实际造价为( )元。（分数：1.00）A.145980 B.145895C.145555D.143095解析：解析 房屋的实际造价=100000170002000250017%2000028003755= 145980 元。11.某上市公司 2006 年度财务会计报告于 2007 年 2 月 20 日完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是 2007 年 4 月 15 日，经董事会批准可以对外公布的日期是 2007 年 4 月 21 日，正式对外公布的日期是 2007 年 4 月 30 日。则该公司资产负债表日后事项涵盖的期间为( )。（分数：1.00）A.2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 30 日B.2007 年 1 月 1 日至 2001 年 4 月 15 日C.2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 20 日D.2007 年 1 月 1 日对 2001 年 4 月 21 日 解析：解析 对于年度报告而言，资产负债表日后事项所涵盖的期间是次年的 1 月 1