中级会计实务-194及答案解析.doc

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1、中级会计实务-194 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2005 年 3 月 1 日结存甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 20元；3 月 15 日购入甲材料 280 公斤，每公斤实际成本为 25 元；3 月 31 日发出甲材料 200 公斤。如分别按后进先出法和先进出法计算 3 月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为( )元。（分数：1.00）A.400B.500C.1000D.14002.A 公司上期期末“递延税款”账户的贷方余额为 495 万元，适用的所得

2、税税率为 33%。本期适用的所得税税率为 30%；本期发生的应纳税时间性差异为 525 万元，可抵减时间性差异为 45 万元，本期转回的应纳税时间性差异为 180 万元。采用递延法时 A 公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为( )万元。（分数：1.00）A.84.6B.579.6C.-45D.5853.湘江公司本月销售情况如下：(1)现款销售为 10 台，售价 100000 元(不含增值税，下同)已入账；(2)需要安装的销售为 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，安装任务尚未开始；(3)分期收款销售 4 台，售价 40000 元，第一期款项 20

3、000 元(不含增值税)已收到入账；(4)附有退货条件的销售 2 台，售价 23000 元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。湘江公司本月应确认的销售收入是( )元。（分数：1.00）A.120000B.140000C.163000D.1830004.某企业按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 120 万元；第二年客户甲单位所欠 1.5 万元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 140 万元；第三年客户乙单位破产，所欠 1 万元中有 0.4 万元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为

4、130 万元。第四年已冲销的甲单位所欠 1.5 万元账款又收回 1 万元，年末应收账款余额为 150 万元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2.40B.7.40C.7.50D.8.405.A 商业企业采用零售价法计算期末存货成本。2005 年 5 月该企业月初库存商品成本为 700 万元，售价总额为 900 万元；本月购进库存商品成本为 980 万元，售价总额为 1200 万元；本月销售总额为 1500 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.496B.469C.480D.4906.下列各项中，会引起留存收益

5、总额发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.用税后利润补亏B.盈余公积补亏C.法定公益金用于建造集体福利设施D.盈余公积转增资本7.淮河公司于 2004 年 1 月购入一项商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2006 年3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现淮河公司 2004 年末应提减值准备 3.5 万元，实际提取的减值准备 21 万元，经查淮河公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应预调整；2005 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2005 年度税前利润的影响净额为( )万元。 (淮河公司 2005 年度财务会计报告报出日为 2006

6、年 4 月 20 日)（分数：1.00）A.-2.5B.2.5C.15D.17.58.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳

7、务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入9.黄河公司于 2001 年 1 月 1 日开始执行企业会计制度。2003 年 12 月 1 日黄河公司购入不需要安装的设备 1 台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法提折旧)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)预计净残值为零(与税法规定一致)。考虑到技术进步因素，公司从 2005 年 1 月起将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法，尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零。假设公司适用所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算。则该设备折旧方法的估计变更对 2005 年净

8、利润影响金额为( )万元。（分数：1.00）A.40B.-26.8C.53.2D.19.810.某企业 2004 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为370 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2004 年 12 月 31 日和2005 年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2005 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )万元。（分数：1.00）A.88.8B.118.4C.128D.13611.A 公

9、司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2005 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。2005 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。2005 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2005 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.6B.16C.26D.361

10、2.甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资分别于半年末和年末计提短期资跌价准备，在短期投资出售时同时结转相应的跌价准备。2005 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股，准备短期持有；6 月 30 日，该股票市价为每股 1.1 元；11 月 2 日，以每股 1.4 元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.-20B.20C.40D.6013.以下各项符合谨慎性原则的做法是( )。（分数：1.00）A.按照成本与市价孰低法，应计提短期投资跌价准备 100 万元，实际计提 100 万元B.按照成本与市

11、价孰低法，应计提长期投资跌价准备 200 万元，考虑当期利润仍然高，还有能力多提准备，实际计提 300 万元C.长期股权投资采用成本法核算D.低值易耗品摊销采用五五摊销法14.某企业原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料一甲材料”科目余额为 80000 元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 267 元；当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款650000 元，增值税额为 110500 元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价每公斤 66 元。甲材料期末未发生跌价。则本月库存甲材料

12、存货实际成本为( )元。（分数：1.00）A.339078B.345678C.342322D.33571315.2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；

13、已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假是不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2500B.2659.38C.3039.29D.3055二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.甲股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2005 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2005 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2004 年漏记一项管理用固定资产折旧费用 60 万元B.2005 年 1 月 1 日某项固定资产经过改良后，其折旧年限

14、由 10 年改为 18 年C.发现在 2004 年收到短期投资的现金股利计入了 2004 年的投资收益D.2005 年 1 月 1 日起将所得税的核算方法由应付税款方法改为债务法E.2005 年 3 月 5 日将 2003 年取得的长期股权投资由权益法改为成本法核算17.下列项目中，应记入“财务费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产经营短期借款利息支出B.对外投资长期借款利息支出C.发行股票冻结资金期间的利息收入小于股票发行费用的差额D.购入的可转换公司债券的利息收入E.购进货物开出的带息应付票据利息支出18.某公司 2004 年度财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 30 日

15、，该公司 2005 年 1 月 1 日至 3 月 30 日之间发生的下列事项，需要对 2004 年会计报表进行调整的有( )。（分数：2.00）A.2005 年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失 80 万元B.2005 年 1 月 29 日得到法院通知，因 2004 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计 105 万元(2004 年末已确认预计负债 90 万元)C.2005 年 1 月 25 日完成了 2004 年 12 月 20 日销售的必须安装工作，并收到销售款 60 万元D.2005 年 2 月 15 日收到了被退回的于 2004 年 12 月 15 日销售的设备 1 台E.2

16、005 年 3 月 20 日公司股东会批准了 2004 年度现金股利分配方案19.在企业会计实务中，下列事项中能够引起投资账面价值发生变动的有( )。（分数：2.00）A.计提长期投资减值准备B.转让短期债券投资C.按面值购入，计提到期一次还本付息的长期债券投资利息D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利20.下列各项中，错误的表述是( )。（分数：2.00）A.采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额B.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整，“主营业务成本”科目实现C.固定

17、资产的各组成部分是以独立的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，企业应将各组成部分合并确认为固定资产D.企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理21.下列经济业务或事项中，应采用未来适用法的有( )。（分数：2.00）A.将满足固定资产标准的外购专项科研设备作为低值易耗品核算B.将某项专利权的摊销年限由 15 年改为 10 年C.将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.将归集在“长期待摊费用”科目中的筹建期间内发生的开办费用分 5

18、 年摊销E.企业如果因不可抗力而毁坏、遗失，使会计政策变更的累积影响数无法计算时22.在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露的内容有( )。（分数：2.00）A.定价政策B.交易金额C.交易类型D.关联方关系的性质23.下列各项，属于事业单位事业收入的有( )。（分数：2.00）A.应缴财政专户款的预算外资金B.从财政专户核拨的预算外资金C.开展专业业务活动取得的收入D.上级补助收入24.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( )。（分数：2.00）A.甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)B.乙公司(甲公司拥有

19、其 55%的股权)C.丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)D.丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)25.固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，下列情况有关正确的处理方法是( )。（分数：2.00）A.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额B.如果固定资产的所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行

20、会计处理C.如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额D.如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.如果企业与银行等金融机构签订的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未能按期偿还，申请贴现的企业不负有任何向银行等金融机构还款的责任，应视同应收债权的出售进行会计处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提

21、坏账准备。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.对于企业未使用、不需用固定资产，不应计提折旧。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业董事会宣告发放现金股利时，不需要编制会计分录，而应在股东大会宣告发放现金股利时，应借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，不够抵销计入长期待摊费用，在不超过两年的期限平

22、均摊销。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中有关盈余公积的提取，应作为调整事项处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.会计折旧方法由原采用年数总和法改为双倍余额递减法核算，属于会计政策变更，应追溯调整。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.事业单位在有融资租人固定资产的情况下，即使存在尚未付清的租赁费，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字仍然相等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，

23、应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用；如果金额较大应通过待摊费用核算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.A 股份有限公司(下称 A 公司)为增值税一般纳税人。A 公司 2003 年至 2005 年与公司股权投资业务有关的资料如下：(1) 2003 年 1 月 1 日，A 公司与债务人 B 公司达成债务重组协议，同意 B 公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A 公司重组债权的账面余额为 1386 万元，未计提坏账准备。A 公司与 B 公司达成的债务重组协议相关内容如下：B 公司以其所拥有的专利权和所持

24、有的公司普通股 250 万股，抵偿 986 万元的债务。该专利权的账面余额为 500 万元，已计提减值准备为 100 万元，公允价值为 500 万元；该股权投资账面余额为 420 万元(占公司有表决权股份的 25%)，未计提减值准备，公允价值为 400 万元。A 公司另支付的相关税费 4 万元。B 公司将其余 400 万元债务延长期限 6 个月，年利率为 4%。当日，A 公司与 B 公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A 公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的公司股权长期持有(此前 A 公司未持有公司股权，取得该股权后对公司具有重大影响)。2003 年 1 月 1

25、日，公司所有者权益总额为 1600 万元，其中股本为 1000 万元。2003 年 3 月 2 日，公司按每股 0.20 元派发 2002 年度现金股利，2003 年 4 月 2 日 A 公司收到现金股利。2003 年度，公司实现净利润 800 万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。(2) 2004 年 6 月 30 日，公司进行增资扩股，股份总额增至 5000 万股，每股增发价格为 1 元。A 公司未追加投资，所持公司股份仍为 250 万股，对公司不再具有重大影响。2004 年 7 月 27 日，公司按每股 0.10 元派发 2003 年度现金股利，2004 年 8 月 2

26、 日 A 公司收到现金股利。2004 年度，公司实现净利润 1200 万元，其中，1 至 6 月份实现净利润 400 万元，除实现净利润及增发新股外，公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3) 2005 年 3 月 31 日，公司按每股 0.20 元派发现金股利，2005 年 4 月 1 日 A 公司收到现金股利。2005 年度，公司实现净利润 1800 万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定 A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。要求：(1) 计算 2003 年 1 月 1 日 A 公司所取得专利权和公司股权的入账价值，并编制相关投资会计分录。(2) 编制 2

27、003 年投资以后相关业务的会计分录。(3) 计算 2003 年 12 月 31 日 A 公司对公司长期股权投资的账面价值。(4) 编制 A 公司 2004 年 6 月 30 日有关投资会计分录。(5) 计算 2004 年 6 月 30 日公司增资扩股后，A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。(6) 编制 2004 年 7 月12 月有关投资会计分录。(7) 计算 2004 年 12 月 31 日 A 公司对公司长期股权投资的账面价值。(8) 编制 2005 年有关投资会计分录。(9) 计算 2005 年 12 月 31 日 A 公司对公司长期股权投资的账面价值。（分数：12.00）_3

28、7.湘江股份有限公司(以下简称湘江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。湘江公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。2005 年财务报告于 2006 年 3 月 20 日批准报出； 2006 年 2 月 15 日完成了 2005 年所得税汇算清缴。湘江公司有关资料如下：(1) 湘江公司利润表 2005 年 1 月至 11 月累计数利润表编制单位：湘江公司 2005 年度 单位：万元项目 1 至 11 月累计数一、主营业务收入 3000减：主营业务成本 1900主营业务税金及附加 300二、主营业务利润 800加：其

29、他业务利润 50减：营业费用管理费用 250财务费用 90三、营业利润 510加：投资收益 50营业外收入 80减：营业外支出 40四、利润总额 600减：所得税(2) 湘江公司 2005 年 12 月发生的经济业务如下：以分期收款销售方式向 A 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 200 万元，实际成本为 170 万元，提货单和增值税专用发票已交 A 公司。根据合同，该货款(含增值税额，下同)分三次收取，第一次收取货款的 20%，其余货款于 2006 年 2 月 1 日和 6 月 1 日分别收取货款的 40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。与 B 公司签订协议，委托其代销商品一批。

30、根据代销协议，B 公司按代销商品协议价的 5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为 5 万元，实际成本的 3.6 万元，商品已运往 B 公司。本月末收到 B 公司开来的代销清单，列明已售出该商品的 50%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。向 E 公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格 100 万元，实际成本为 80 万元。增值税专用发票及提货单已交给 E 公司。E 公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为 2006 年 2 月18 日。E 公司因受场地限制，推迟到 2006 年 1 月 3 日提货。与 H 公司签订一项设备维修服务协议。本月末

31、，该维修服务完成并经 H 公司验收合格，同时收到 H 公司按协议支付的劳务款 50 万元。为完成该项维修服务，发生相关费用 10.4 万元(假定均为维修人员工资)。M 公司退回 2004 年 12 月 28 日购买的商品一批。该批商品的销售价格为 6 万元，实际成本为 4.7 万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。湘江公司 2005 年末应收账款余额为 800 万元，按应收账款余额的 5%计提坏账准备。 2005 年初未计提坏账准备。假定税法规定按应收账款余额的 5计提的坏账准备可在税前扣除。其他相

32、关资料：除上述经济业务外，湘江公司登记 12 月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：(万元)账户名称 借方余额(万元) 贷方余额(万元)其他业务收入 2其他业务支出 1投资收益 1.53营业外收入 20营业外支出 40主营业务税金及附加 10管理费用 5财务费用 1计算本年应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为 33%，采用应付税款法核算所得税，除上述第六项计提坏账准备业务以外，无其他纳税调整事项。(3) 湘江公司 2006 年 1 月至 3 月发生下列有关经济业务：湘江公司于 2006 年 1 月 22 日收到 W 企业通知，W 企业已行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计湘江公司可收

33、回应收账款的 40%。湘江公司 2005 年 8 月销售给 W 企业一批产品，价款为 580 万元(含增值税额)，W 企业于 8 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 W 企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于 W 企业财务状况不佳，到2005 年 12 月 31 日仍未付款。湘江公司 2005 年 11 月销售给 C 企业一批产品，销售价格 100 万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本 80 万元，货款当年 12 月 31 日尚未收到。2005 年 12 月 25 日接到 C 企业通知，C 企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。C 公司希望通过协商解决问题

34、，并与丙企业协商解决办法。2006 年 1 月 10 日双方协商未成，湘江公司收到 G 企业通知，该批产品已经全部退回，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假定该产品增值税税率为 17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素)。要求：(1) 根据资料(2)编制湘江公司上述至项经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明确科目及专栏名称)。(2) 根据资料(1)、(2)计算 2005 年应交所得税。(3) 根据资料(3)编制湘江公司有关资产负债表日后事项的调整会计分录。(4) 编制 2005 年利润表。(答案中的金额单位用万元表示)利润表(简表)编制单位：湘江公司

35、2005 年 单位：万元项目 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润(亏损以“一”号填列)加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用 三、营业利润(亏损以“一”号填列)加：投资收益(损失以“一”号填列) 营业外收入减：营业外支出四、利润总额(亏损总额以“一”号填列)减：所得税五、净利润(净亏损以“一”号填列)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲、乙、丙三个公司均为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为 17%。各年均按照度净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下：(1) 2002

36、 年 1 月 1 日甲公司以 1200 万元购入乙公司具有表决权股份的 50%(即 1000 万股普通股，每股面值为 1 元)。乙公司 2002 年 1 月 1 日股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”账户为 2000 万元，“资本公积”账户为 200 万元，“盈余公积”账户为 50 万元，“利润分配未分配利润”账户为 250 万元。(2) 2002 年 3 月 5 日，乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案，即每 10 股派现金股利 0.5 元，合计分配现金股利 100 万元，即批准股权登记日为 2002 年 4 月 25 日。(3) 乙公司 2002 年一季度实现净利润 80 万元。乙

37、公司 2002 年一季度除实现净利润引起股东权益总额增加外，无其他变动事项。(4) 2002 年 3 月 29 日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：甲公司以持有的乙公司 20%的股权和一项账面原值为 300 万元、已提折旧 50 万元，已提减值准备 50 万元的固定资产，抵偿所欠丙公司债务 900 万元，不考虑相关税费。该部分股权投资的公允价值为 600 万元，该项固定资产的公允价值为 200 万元。此项债务重组于 4 月 1 日完成。(5) 丙公司对应收甲公司 900 万元的款项已计提 20 万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司 20%的股权投资采用权益法核算，并按 10 年平均摊销股权投资

38、差额；2002 年末对该项投资计提减值准备 30 万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 10 万元，采用年数总和法计提折旧，2002 年末对该项固定资产计提减值准备 20 万元。(6) 2002 年 7 月 1 日，乙公司完成一批于 2001 年 7 月 1 日发行的、总面值为 1000 万元、票面年利率为 4%，到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务；转换时，乙公司该批应付可转换公司债券的账面余额为1040 万元，市值为 1250 万元，全部转为普通股 500 万股。甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。2002 年度乙公司累计实现净利润

39、 400 万元，其中 13 月实现净利润 80 万元，46 月份实现净利润 120万元。2003 年 1 月 20 日乙公司股东会作出年度利润分配决议：向投资者分配现金股利 140 万元，按 2002 年年末股本总数以资本公积每 10 股转增 1 股。乙公司 2002 年年报于 2003 年 1 月 28 日对外报出。要求：(1) 2002 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司普通股的会计分录。(2) 编制甲公司 2002 年 3 月 5 日因乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案的会计分录。(3) 编制甲公司 2002 年 3 月 31 日确认损益调整的会计分录。(4) 编制 2002 年

40、 4 月 1 日甲公司债务重组的会计分录。(5) 编制 2002 年 4 月 1 日丙公司债务重组的会计分录。(6) 编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的 2002 年 4 月-12 月的投资收益的会计分录。（分数：15.00）_39.甲公司 2000 年 12 月 31 日在上海证券交易所挂牌的上市公司，主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司 2001 年和 2002 年实现的净利润分别为 8000 万元和 9000 万元；预计从 2003 年起未来五年内每年可产生应纳税所得额 2000 万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得

41、税外不考虑其他相关税费。资料如下：(1) 甲公司于 2002 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的 5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从 2001 年起对售出的产品实行“三包”政策，(即包退包换和包修)，每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用；2002 年末，产品保修费用余额为 100 万元(2001 年和 2002 年计提数分别为 600 万元和550 万元，实际发生保修费用分别为 520 万元和 530 万元)。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预

42、防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 2003 年起改按年销售收入的 5%计提产品保修费用。甲公司 2003 年度实现的销售收入为 20000 万元；实际发生保修费用 500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。将 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧

43、额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从 2003年起对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为 1000 万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为 1500 万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的 20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售 50%。将 3 年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的 50%提高到 100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，

44、对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从 2003 年起对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 100%计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额 50%以上的坏账损失。2003 年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司 2003 年未发生坏账损失；并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司 2003 年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表金额单位：万元1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上应收账款金额 以例 金额 比例 金额 比例 金额

45、比例年初余额 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%年末余额 1600 5% 400 10% 800 30% 500 100%将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从 2003 年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的 80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产

46、类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司 2002 年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入 2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定乙公司在 2003 年度取得净利润 1650 万元，除实现净利润外，乙公司在 2003 年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2003 年度就该项股权投资摊销了 20 万元的股权投资差额(2003 年以前未摊销)。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的 70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于 2002年 11 月停产，且预计

47、其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入 2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。(2) 甲公司 2003 年度财务报告于 2004 年 4 月 20 日经批准对外报出。2004 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的有关交易或事项如下：1 月 10 日，甲公司收到某汽车修理厂退回的 2003 年 12 月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为 3000 万元，增值税额为 510 万元，销售成本为 2250 万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司 2003 年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。2 月 1 日，甲公司收到当地

48、法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 500 万元。并承担诉讼费用 20 万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2003 年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于 2003 年 2 月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于 2003 年 9 月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失 800 万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于 2003 年 11 月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金 800 万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于 2003 年 12 月 31 日编制会计报表时，未就丁公司于2003 年 11 月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司 2004 年 2 月 1 日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当期应纳税所得额中扣除。3 月 5 日，董事会决定，于 2004 年内以 15000 万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的 52%。至 2003 年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。(