1、会计专业技术资格中级会计实务（政府补助）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公司应确认的营业外收入为( )万元。（A）3（B） 35（C） 55（D）62 2013 年 10 月 31 日，甲公司获
2、得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1000 万元，该研发项目预计于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。（A）研发支出（B）递延收益（C）营业外收入（D）其他综合收益3 2016 年 1 月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金 100 万元；5 月，因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项 60 万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税 50 万元。该企业 2016 年度获得的政府补助金额为( )万元。（A）210（B） 150（C） 160（D）1104 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则
3、规定的政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）免征的企业所得税（C）减征的企业所得税（D）先征后返的增值税5 甲公司从 2012 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2016年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2016 年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获
4、得进销差价弥补的会计处理中，正确的是( )。（A）确认为所有者的资本性投入计入所有者权益（B）确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入（C）确认为与销售丙原料相关的营业收入（D）确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入6 某企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已发生费用或损失的，应在取得补助款时计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入7 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，丙企业的该种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70。2016 年 1 月，丙企业实际缴纳增值税税额
5、 200 万元。2016 年 2 月，丙企业实际收到返还的增值税税额 140 万元。2016 年 2 月丙企业正确的会计处理是( )。（A）确认营业外收入 140 万元（B）确认递延收益 200 万元（C）确认营业外收入 200 万元（D）确认递延收益 140 万元8 2015 年 1 月 20 日，甲公司(房地产开发公司)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用年限为 50 年。2015 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该
6、商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 2016 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 60 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( ) 。（A）收到政府补助时确认递延收益 60 万元（B）收到政府补助时确认当期营业外收入 60 万元（C）取得该土地使用权时支付金额 900 万元计入房地产开发成本（D）商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用9 2016 年 2 月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需资金 6000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2016 年 3 月 1 日，
7、政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付 2160 万元财政拨款(同日到账)。2016 年 4 月 30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 3600 万元，使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018 年 4 月 30 日，甲公司将该设备出售，取得价款 2400 万元，支付相关费用 30 万元。假定不考虑其他相关税费等因素。2018 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为( )万元。（A）2400（B） 210（C） 1296（D）150610 2016 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税税额 200 万
8、元；(2)8 月 1 日，甲公司收到政府无偿拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中；(3)10月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 600 万元。根据上述业务，甲公司 2016年度因政府补助应确认的营业外收入金额是( )万元。（A）900（B） 800（C） 200（D）110011 2016 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。2016 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 2016 年 6 月 30 日到账。2016
9、年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2016 年度营业利润的影响金额为( )万元。（A）40（B） 80（C） 180（D）9012 已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是( )。（A）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积（B）不存在相关递延收益的，直接计入资本公积（C）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（D）不存在相关递延收益的，直接冲减
10、期初留存收益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 关于企业与政府发生交易所取得的对价，下列会计处理中正确的有( )。（A）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理（B）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益（C）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类
11、软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益（D）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入14 甲公司为境内上市公司，2016 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 2000 万元；(2)按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额 300万元；(3)收到税务部门返还的增值税税款 200 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 600 万元。甲公司 2016 年对上述交易或事项的会计处理正确的有( )。 （A）收到返还的
12、增值税税款 200 万元确认为资本公积（B）收到政府亏损补贴 600 万元确认为当期营业外收入（C）取得其母公司投入 2000 万元资金确认为股本及资本公积（D）因联营企业可供出售金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益 300万元15 下列关于政府补助的说法中正确的有( )。（A）政府补助是无偿的、无条件的（B）政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助（C）企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助（D）企业已获得批准取得政府补助款的，应当按照政府规定的用途使用16 关于政府补助的计量，下列说法中正确的有( )。（A）企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式
13、拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量（B）存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以 按照应收的金额计量（C）政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量（D）政府补助为非货币性资产，且公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额计量17 关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有( )。（A）与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益（B）与资产相关的政府补助，收到时确认为递延收益，并从当月起分期平均计入各期损益（C）与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直
14、接计入留存收益（D）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益18 2015 年 2 月 2 日，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 2016 年 5 月 31 日收到国家拨付的补助资金 240 万元。下列会计处理中正确的有( )。（A）应于收到补助资金时确认为递延收益（B）收到的政府补助于 2
15、016 年 10 月开始摊销并计入损益（C）收到的政府补助于 2016 年 6 月份开始摊销并计入损益（D）收到的政府补助在 2016 年摊销的金额为 3 万元19 2016 年 1 月 1 日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为 5600 万元，地上建筑物的公允价值为 3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为 50年，分别采用直线法进行摊销，采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为 0。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产（B）甲公
16、司取得股东作为出资投入的土地使用权属于政府补助（C）甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权 2016 年摊销 10267 万元（D）甲公司取得股东作为出资投入的地上建筑物 2016 年计提折旧 55 万元20 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有( )。（A）需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理（B）无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理（C）无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理（D）难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。
17、表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1 元” 计量。( )（A）正确（B）错误22 政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。( )（A）正确（B）错误23 企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业的销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应当按企业会计准则第 14 号收入的规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误24 与资产相
18、关的政府补助，一定应按公允价值计量。 ( )（A）正确（B）错误25 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。 ( )（A）正确（B）错误26 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。( )（A）正确（B）错误27 企业收到与资产相关的政府补助，一定会影响收到补助当期的损益。 ( )（A）正确（B）错误28 政府补助包括与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助以及政府投
19、入。 ( )（A）正确（B）错误29 政府给予企业的债务豁免属于政府补助。 ( )（A）正确（B）错误30 与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（政府补助）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以 2015 年度甲公司应确认的营业外收
20、入=6010612=3(万元)。【知识模块】 政府补助2 【正确答案】 B【试题解析】 该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 C【试题解析】 政府补助不包含直接减免的所得税，该企业 2016 年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元 )。【知识模块】 政府补助4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助；选项 B 和 C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。【知识模块】 政府补助5
21、【正确答案】 C【试题解析】 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，需要根据收入准则确认为营业收入。【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到与收益相关的政府补助如果用于补偿已经发生的费用或损失，取得时 A 接计入营业外收入；如果用于补偿以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。【知识模块】 政府补助7 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，收到时应将其计入当期
22、营业外收入，所以 2016 年2 月丙企业应确认营业外收入 140 万元。【知识模块】 政府补助8 【正确答案】 A【试题解析】 取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，并自相关资产可供使用时起，在资产使用期限内分期摊销计入各期损益(营业外收入)，选项 A 正确，选项 B 错误；商业设施建成后用于自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，取得该土地使用权应确认为无形资产，选项 C 和 D 错误。【知识模块】 政府补助9 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产处置收益=2400(3600 360052)30=210(万元)，将递延收益余额转入营业外收入=2160216052=1296(万元)，2018
23、 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=210+1296=1506(万元)。【知识模块】 政府补助10 【正确答案】 C【试题解析】 由于设备处于建造过程中，取得政府补助款时计入递延收益不影响损益；收到当地政府追加的投资不属于政府补助；甲公司 2016 年度因政府补助确认的营业外收入金额为返还的增值税 200 万元。【知识模块】 政府补助11 【正确答案】 D【试题解析】 与资产相关的政府补助确认的递延收益摊销时计入营业外收入，不影响营业利润。甲公司因购入和使用该台实验设备对 2016 年度营业利润的影响金额=900 5612=90(万元)。【知识模块】 政府补助12 【正确答案】 C
24、【试题解析】 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。【知识模块】 政府补助二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,C【试题解析】 政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据企业会计准则第 4 号收入准则确认收入和结转成本，选项 A 正确，选项 B 错误；如果政府行文单方面资助某企
25、业或某类企业开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据企业会计准则第 16 号政府补助准则确认递延收益，并将递延收益自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期营业外收入，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项 A 错误。【知识模块】 政府补助15 【正确答案】 C,D【试题解析】 政府补助是无偿的、有条件的，选项 A 错误；政府以投资者的身份对企业的资本性投入不属于政府补助，选项 B 错误。【知识模块】 政府补助16 【正确答案】 A,
26、B,D【试题解析】 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，选项 C 错误。【知识模块】 政府补助17 【正确答案】 A,D【试题解析】 与资产相关的政府补助，其摊销时点与资产计提折旧或摊销的时点相同，选项 A 正确，选项 B 错误；与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)，选项 C 错误，选项D 正确。【知识模块】 政府补助18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 与资产相关的政府补助收到时应先确认为递延收益，选项 A 正确；递延收益应于资产开始计提折旧时开始摊销，即从 2016 年 1
27、0 月份开始摊销，选项B 正确，选项 C 错误；2016 年递延收益摊销额=24020312=3(万元)，选项 D正确。【知识模块】 政府补助19 【正确答案】 A,D【试题解析】 接受所有者投资取得的资产应按公允价值计量，土地使用权作为无形资产核算，地上建筑物作为固定资产核算，均不属于政府补助，选项 A 正确，选项 B 错误；2016 年度无形资产摊销=560050=112(万元)，选项 C 错误；2016 年度固定资产折旧=3000501112=55(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 政府补助20 【正确答案】 A,D【试题解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相
28、关和与收益相关两部分，分别进行会计处理，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项 D 正确。【知识模块】 政府补助三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A【试题解析】 企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能可靠取得的，以名义金额“1 元”入账。【知识模块】 政府补助22 【正确答
29、案】 B【试题解析】 政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。【知识模块】 政府补助23 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助24 【正确答案】 B【试题解析】 与资产相关的政府补助，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1 元)计量。【知识模块】 政府补助25 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助26 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助27 【正确答案】 B【试题解析】 如果资产在当期未达到预定可使用状态，未计提折旧或摊销，那么递延收益也不摊销，因此，不一定影响收到补助当期的损益。【知识模块】 政府补助28 【正确答案】 B【试题解析】 政府补助与政府投入无关。【知识模块】 政府补助29 【正确答案】 B【试题解析】 政府补助是企业直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。【知识模块】 政府补助30 【正确答案】 B【试题解析】 与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。【知识模块】 政府补助
