1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 大海公司 2014 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2000 万元(不含增值税)，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，2016 年 12 月 31 日，大海公司对该项固定资产计提了
2、 160 万元的固定资产减值准备。2016 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。（A）1280（B） 1440（C） 160（D）02 2016 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 101933 万元购入财政部于当日发行的 3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，至年末该项投资未发生减值。不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( ) 万元。（A）101933（B） 107030（C） 0（D）10003 下列各项负债中，其
3、计税基础为零的是( )。（A）因税收滞纳金确认的其他应付款（B）因购入专利权形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金4 甲公司于 2016 年 12 月 1 日将收到的与资产相关的政府补助 1000 万元确认为递延收益，至 2016 年 12 月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 2016 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为( )万元。（A）0（B） 100（C） 900（D）10005 A 公司 2016 年发生了 1800
4、 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2016 年度实现销售收入10000 万元。2016 年 12 月 31 日，A 公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。（A）300（B） 1500（C） 0（D）20006 甲公司于 2016 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000 万元，采用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 11200 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平
5、均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2016 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）45（B） 45（C） 200（D）8007 甲公司 2015 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 4600 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为5800 万元；2016 年年末，该批股票的公允价值为 5200 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。若不考虑其他
6、因素，2016 年甲公司递延所得税负债的发生额为( )万元。（A）50（B） 150（C） 0（D）6008 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2016 年 9 月甲公司以 800 万元(不含增值税税额)的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 600 万元。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的 60，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2016 年 12 月 31 日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为
7、( ) 万元。（A）80（B） 0（C） 20（D）30二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债（B）递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额（C）企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现10 甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙
8、公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2016 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2016 年度实现的利润总额为8000 万元，权益法核算确认的投资收益为 200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3600 万元（B）长期股权投资产生的
9、应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债（C） 2016 年度应交所得税为 1850 万元（D）2016 年度应交所得税为 1950 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结
10、果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。12 A 企业于 2014 年 12 月 31 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元(不舍增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求：编制 A 企业 2015 年 12 月 31 日和 2016 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)12
11、某企业于 2016 年度共发生研发支出 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元。开发阶段不符合资本化条件的支出为 100 万元，符合资本化条件的支出为 300 万元假定该无形资产于 2016 年 7 月 1 日达到预定用途并于当日投入管理部门使用，采用直线法按 5 年摊销，无残值。税法规定的摊销年限、方法以及净残值均与会计相同。该企业 2016 年税前会计利润为 1000 万元适用的所得税税率为 25。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。要求：13 计算该企业 2016 年应交所得税。14 计算该企业 2016 年 12 月 31 日无形资产的账面价值和计税基础，并判断
12、是否确认递延所得税资产。14 甲公司 2016 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2016 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900 万元和 9000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元，税法规定，资产减值损失在实际发生时准予扣除。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1
13、200 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2015 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提折旧并准予在计算应纳税所得额时扣除，甲公司在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2000 万元。(3)12 月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为 25740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、
14、业务宣传费不超过当年销售收入 15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170000 万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：15 分别计算甲公司有关资产、负债在 2016 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。16 逐项计算甲公司 2016 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。17 分别计算
15、甲公司 2016 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。18 编制甲公司 2016 年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015 年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25且预计在未来期
16、间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对
17、价取得乙公司 100有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：19 计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。20 根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)21 根据资料一
18、至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)22 计算甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。23 根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础=2000 200
19、0210(20002000210)210=1280( 万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，该项持有至到期投资的账面价值=1019 33(1+5)=107030(万元)，计税基础与账面价值相等。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项 A 错误；因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差
20、异，选项 B 和 D 错误；因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值未来期间可予税前扣除的金额=0选项 C 正确。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 A【试题解析】 与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认为营业外收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。2016 年 12 月31 日递延收益的计税基础=账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定准予扣除的金额=10001000=0。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 A【试题解
21、析】 因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入的 15计算，当期可予税前扣除 1500 万元(1000015)，当期未予税前扣除的 300 万元(18001500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为 300 万元。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 11200 万元，计税基础=1200012000201012=11500(万元)，应确认递延所得税资产=(1150011200)15=45(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 资产账面价
22、值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2016 年年初应纳税暂时性差异余额=58004600=1200(万元)，2016 年年末应纳税暂时性差异余额=5200 4600=600(万元)，2016 年转回应纳税暂时性差异 600 万元，应确认的递延所得税负债发生额=60025= 150( 万元) 。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800600)(160)25=20(万元)。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确
23、答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 C,D【试题解析】 企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项 A 错误；递延所得税费用：当期递延所得税负债的增加 (对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分 )当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项 B 错误。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A,C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600(万元 )，选项 A 正确；权益法核算下，如果投
24、资企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，选项 B 错误；2016 年度应交所得税=(8000400200)25=1850(万元)，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 B【试题解析】 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为
25、资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。12 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日资产账面价值=10001000101=900(万元)；资产计税基础=1000100020=800( 万元)；递延所得税负债余额=(900800)25 =25( 万元) 。借：所得税费用 25贷：递延所得税负债 252016 年 12
26、月 31 日资产账面价值=10001000102=800(万元)；资产计税基础=100010002080020=640(万元)；递延所得税负债余额=(800640)25 =40( 万元) 。借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 15(4025)【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税13 【正确答案】 因无形资产研发及摊销，2016 年按会计准则规定计入管理费用的金额=100+100+3005612=230( 万元)；2016 年应交所得税=(100023050 )25 =221 25(万元)。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值=300
27、3005612=270(万元)，计税基础=270150=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异=405270=135(万元)，但不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税15 【正确答案】 【提示】事项一：2016 年年末存货的账面价值=9000880=8120(万元)，计税基础为 9000 万元。可抵扣暂时性差异余额=90008120=880(万元)，递延所得税资产的余额=88025=220(万元 )，纳税调减 60 万元。事项二： 2016 年年末固定资产的账面价值=60001200=4800(万元)，计税基础=60006000515=4000(万元)，应纳税暂时性差异余
28、额=48004000=800( 万元)，递延所得税负债的余额=80025=200( 万元) 。事项三：2016 年年末其他应付款 (罚款)的账面价值为 300万元，计税基础为 300 万元；不产生暂时性差异，纳税调增 300 万元。事项四：其他应付款的账面价值 25740 万元，超标广告费未来可抵扣金额=2574017000015=240(万元)，计税基础=25740240=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740 255130=240(万元)，递延所得税资产余额=24025 =60(万元)。事项五：捐赠支出可税前扣除金额=1000012=1200(万元) ，实际捐赠金额为 500
29、 万元，可全部扣除，无需纳税调整。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 事项一：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产的金额=235220=15(万元)。事项二：递延所得税负债的期末余额为 200 万元，期初余额为 0，所以本期应确认递延所得税负债 200 万元。事项四：递延所得税资产期末余额为 60 万元，期初余额为 0，所以本期应确认递延所得税资产 60 万元。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 2016 年度应纳税所得额=1000060800+300+240=9680( 万元)，应交所得税=968025=2420( 万元)，所得税费
30、用 =2420+15+20060=2575(万元)。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 会计分录：借：所得税费用 2575递延所得税资产 45(6015)贷：应交税费应交所得税 2420递延所得税负债 200【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 2015 年度的应纳税所得额=9520+500200+180=10000(万元)；2015 年度的应交所得税=1000025=2500( 万元)。
31、【知识模块】 所得税20 【正确答案】 资料一，对递延所得税无影响。分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。资料二，转回递延所得税资产 50 万元。分析：2015 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 50 万元(20025)。资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备 180 万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 45 万元(18025)
32、 。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50资料三：借：递延所得税资产 45贷：所得税费用 45【知识模块】 所得税22 【正确答案】 当期所得税(应交所得税)=1000025=2500( 万元)；递延所得税费用=50 45=5(万元)；2015 年度所得税费用=当期所得税 +递延所得税费用=2500+5=2505(万元) 。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360200)25=40( 万元)。商誉= 合并成本购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额 =10900(10000+16040)100 =780(万元)。调整抵销分录：借：存货 160贷：资本公积 160借：资本公积 40贷：递延所得税负债 40借：股本 2000未分配利润 8000资本公积 120商誉 780贷：长期股权投资 10900【知识模块】 所得税
