1、会计政策、会计估计变更和差错更正练习试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。2011 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况 I 丙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异
2、。)(1)2011 年 1 月 1 日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产 2011 年年初账面原值为 9000 万元，原每年摊销 900 万元(与税法规定相同) ，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(2)2011 年 1 月 1 日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用 3000 万元计入无形资产，2011 年摊销计入管理费用 300 万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
3、研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)2011 年 1 月 1 日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。(4)2011 年 1 月 1 日丙公司项固定资产弃置费用 10000 万元，假定折现率为10。不考虑所得税的影响。丙公司 2010 年 12 月 15 日建造完成并投入该项固定资产，建造成本为 100000 万元，预计使用寿命为 10 年，采用平均年限法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（B）开发费用的处理由
4、直接计入当期损益改为有条件资本化（C）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算（D）未计入固定资产成本的弃置费用改为计人固定资产成本2 下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的是( )。（A）将生产用无形资产增加的 200 万元摊销额记入 “生产成本”科目（B）生产用无形资产 2011 年应确认相应的递延所得税资产 50 万元（C）对 2011 年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是 4500 万元（D）对 2011 年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产 3375万元3 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当( )。
5、（A）重新编制以前年度会计报表（B）调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数（C）调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字（D）只需在报表附注中说明其累积影响金额4 甲公司 2010 年以前按销售额的 1预提产品质量保证费用。董事会决定该公司从 2010 年度改按销售额的 10预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的 1预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在 2011 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。（A）作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露（B）作为会计估计变
6、更予以调整，并在会计报表附注中披露（C）作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露（D）不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露5 某上市公司 2011 年度的财务报告于 2012 年 4 月 30 日批准报出，2012 年 3 月 15日。该公司发现了 2010 年度的项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（A）调整 2011 年度会计报表的年初余额和上期金额（B）调整 2011 年度会计报表的年末余额和本期金额（C）调整 2010 年度会计报表的年末余额和本期金额（D）调整 2010 年度会计报表的年初余额和上期金额6 下列有关
7、前期差错，说法不正确的是( )。（A）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当并调整，不得采用未来适用法7 甲公司于 2011 年 12 月发现，2010 年少计了项管理用固定资产的折旧费用 375万元，但在所得税申报表中
8、扣除了该项折旧费用，并对其记录了 9375 万元的递延所得税负债(适用企业所得税税率为 25)，公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2011 年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为( ) 。（A）25313 万元（B） 28125 万元（C） 2813 万元（D）9375 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。7 (2008 年) 甲公司经董事会和股东大会批准，于 207 年 1 月 1 日
9、开始对有关会计政策和会计估计作如下变更。(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 207年年初账面余额为 4500 元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 207 年年初账面余额为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 207 年年初账面
10、价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，207 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 207 年年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产
11、 207 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。207 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整
12、法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。8 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（B）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（E）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算9 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法（B）无形资产的摊销方法由年限平均
13、法改为产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值10 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）生产用无形资产于变更日的计税基础为 7000 万元（B）将 207 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额计入生产成本（C）将 207 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年度损益（D）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元（E）变更日对出租办公
14、楼调增其账面价值 2000 万元，并计入 207 年度损益 2000万元11 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 500 万元（B）对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125 万元（C）对 207 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元（D）无形资产 207 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元（E）管理用固定资产 207 年度多计提的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元11 A 公司从 2011 年 1 月 1 日起开始执行
15、 38 项具体会计准则， A 公司每年按净利润的 10提取法定盈余公积，2010 年所得税税率为 33，2010 年所得税税率为25。有关资料如下。(1)A 公川拥有项 项期股票投资。首次执行日该短期股票投资账面成本为 500 万元公允价值为 600 万元，重新分类后作为交易性金融资产。(2)A 公司拥有 办公楼已于 2010 年初采用经营租赁方式出租。首次执行日该办公楼原值为 2000 万元已计提折旧 400 万元(税法与会计的折旧方法、使用年限相同)，公允价值为 3000 万元，霞新分类后有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，对投资性房地产采川公允价值模式进行后续计量。(2
16、)A 公司原采用应付税款法核算所得税费用，首次执行且改按企业会计准则第18 号所得税规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。经查存在以卜暂时性差异(不包括上述业务) ：2010 年应收账款账面余额 1000 万元，已提坏账准备 200 万元；2010 年禾存货账面余额 400 万元，已提存货跌价准备 40 万元；2010 年预计负债帐面金额为 800 万元(预提产品保修费用)假没税法规定产品保修费用在实际支付时允许税前抵扣。涉及盈余公积的合并调整。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。12 下列有关会计政策变更的判定及处理方法，正确的有( )。（A）会计计量基础的变更属于会计估计变
17、更（B）将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理（C）基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理（D）根据企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则 的规定，首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本（E）根掘企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则 的规定，企业发行的可转换公司债券，在首次执行日进行分拆时先按该项负债存首次执行日的公允价值
18、作为其初始确认金额，再按该项金融工具发行价格总额扣除负债公允价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额，并采用追溯调整法进行处理13 下列有关会计政策变更的会计处理，表述正确的有( )。（A）该短期股票投资重新分类后作为交易性金融资产，其累积影响数为 75 万元（B）固定资产变更为投资性房地产，其累积影响数为 1050 万元（C）会计政策变更确认的递延所得税负债为 375 万元（D）会计政策变更确认的递延所得税资产为 260 万元（E）会计政策变更影响盈余公积为 1385 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
19、答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。13 A 公司 2008 年 1 月 1 日起首次执行会计准则，将所得税核算，厂法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，通用的所得税税率为 25，考虑到技术进步闪素，自 2008 年 1 月 1 日起将套管理用设备的使用年限由 12 年改为 8 年；同时将折旧方法由年限甲均法改为双倍余额递减法，按税法规定，该管理用没备的使用年限为20 年，并按年限平均法计提折旧，净残值为零。该管理用没备原价为 900 万元，已计提折旧 3 年，尚可使用年限 5 年，净残值为零。要求：14 判断上述事项是属于会计估计变更还足会计
20、政策变更；15 计算并编制所僻税会计政策变更的会计分录；16 计算 2008 年改按双倍余额递减法计提的折旧额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 A 股份有限公司为般工业企业，所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定对丁会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 20 日批准对外报出，2011 年度的汇算清缴在 2012 年 3月 20 日完成。在 2012 年度发生
21、或发现如下事项。(1)A 公州于 2009 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备 台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2012 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 7 年，同时政按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有 项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2012 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2012年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011 年 12 月 31 日
22、的公允价值为 3800 万元。假定 2011 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2012 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3760 万元。(3)A 公司 2012 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 201年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6 月 30 该在建工程科日的账面余额为 1000 万元，2011 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011 年 7 月1
23、2 月期间发生利息 25万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平 n 均法计提折旧。(4)A 公司于 2012 年 2 月 25 日发现，2011 年取得 项股权投资，取得成本为 300万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计人公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：17 判断上述事项各属于何种会计变更或差错；18 写出 A 公司 2012 年度的有关会计处理，如果属于会计
24、估计变更，要求计算对本年度的影响数。18 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司 ”)，2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司 2011 年度的所得税汇算清缴日为 2012年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2011 年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下事项的会
25、计处理不正确：(1)甲公司于 2011 年 1 月 1 日取得 A 公司 20的股份作为长期投资。 2011 年 12月 31 日对 A 公司长期股权投资的成本为 20000 万元，销售净价为 17000 万元，未来现金流量现值为 19000 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000(2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2011 年 4 月 1 日向人民
26、法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股。同年 9月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2011 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。甲公司于 2011 年 12月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2012 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2012 年 1
27、月 20 日发生火灾。大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收 200贷：预付账款 200借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50与此同时对 2011 年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2011 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对
28、 C公司具有重大影响，但甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 2011 年 1月 1 日的所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资产的公允价值为 3800 万元，其差额 300 万元为存货评估增值；甲公司 2011 年 12 月 1 日向 C 公司销售产品，价款 200 万元，成本为 130 万元，C 公司购人后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 50。2011 年度实现净利润为 900 万元。甲公司 2011 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 1000贷：银行存款 10002011 年甲公司对 C 公
29、司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：19 对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积 ”调整的合并 笔分录进行调整；20 将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+” 号表示，调减以“-”号表示)。21 甲股份有限公司为境内上市商业银行(以下简称“甲公司”) ，2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司 2011 年度的所得税汇算清缴日为2012 年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能
30、够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。甲公司内部审计时发现如下经济事项的会计处理不正确，并提请会计部门予以更正。(1)甲公司于 2011 年 1 月 1 日以银行存款 10000 万元取得 A 公司 20的股份作为长期股权投资，当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 55000 万元(含项固定资产评估增值 5000 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折 1 日)。2011年 12 月 31 日 A 公司发生净亏损 1000 万元，2011 年 12 月 31
31、 日对 A 公司长期股权投资的销售净价为 7000 万元，未来现金流量现值为 9000 万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资成本 10000贷：银行存款 10000借：投资收益 (100020)200贷：长期股权投资损益调整 200借：资产减值损失 2800贷：长期股权投资减值准备 2800(2)2011 年 4 月 1 日，甲公司将其持有的笔划分为交易性金融资产的国债出售给B 公司 (商业银行)，账面价值和面值相等均为 250 万元，售价为 200 万元，年利率为 35。同时，甲公司与 B 公司签订了项回购协议，3 个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为 20175 万元。2011 年
32、 7 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。甲公司 2011 年 4 月 1 日终止确认该笔国债，并确认投资损失 50 万元，2011 年 7 月 1 日将该笔国债购回时未编制会计分录。(3)2011 年 7 月 1 日，甲公司将对 C 公司投资中的 50对外出售，出售以后，无法再对 C 公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。该投资为 2010 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 3800 万元从 C 公司其他股东受让取得该公司 30的有表决权股份，因能够对 C 公司的生产经营决策施加重大影响，采用权
33、益法核算。取得投资时 C 公司可辨认净资产公允价值总额为 13000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010 年 C 公司实现的净利润为 2000 万元，未派发现金股利或利润。2011 年上半年 C 公司实现的净利润为 1000 万元，未派发现金股利或利润。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 4800 万元，其中投资成本3900 万元，损益调整为 900 万元，出售取得价款 2700 万元。甲公司 2011 年 7 月1 日采用追溯调整法将投资调整为成本法。(4)甲公司 2010 年 1 月 1 日以银行存款 3000 万元取得 D 公司 40的股权，采用权益法核算长期股权投资。当日
34、D 公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，取得投资时被投资单位时仅有项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为 200 万元，已计提折旧 40 万元，D 公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为 400 万元，剩余使用年限为 8 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定甲、D 公司间未发生任何内部交易。2010 年 D 公司实现的净利润为 400 万元；D 公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积 60 万元
35、。2011 年 D 公司实现的净利润为 500 万元；D 公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积 40 万元；2011 年 D 公司分配现金股利 500 万元。甲公司于 2011年 12 月 31 日以银行存款 4000 万元取得 D 公司 50的股权。至此甲公司持有 D公司 90的股权，对 D 公司生产经营决策实施控制。对 D 公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。甲公司于 2011 年 12 月 31 日进行了追溯调整。(5)2010 年 1 月 2 日，甲公司对 E 公司投资，取得 E 公司 100的股权，取得成本为 9000 万元，E 公司可辨认净资产公允价值总额为 80
36、00 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010 年 E 公司实现净利润 1000 万元，E 公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 200 万元，假定 E 公司直未进行利润分配。甲公司和 E 公司在交易前不存在任何关联方关系。2011 年 4 月 1 日，甲公司将其持有的对 E 公司60的股权出售给某企业，出售取得价款 7350 万元，甲公司按净利润的 10提取盈余公积。在出售 60的股权后，甲公司对 E 公司的持股比例为 40，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对 E 公司生产经营决策实施控制。对 E 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算，但甲公司继续对其采用成本法核算。201
37、1 年前 3 个月 E 公司实现的净利润为 500 万元， 2011 年 4 月 1 日 E 公司可辨认净资产公允价值总额为 9700 万元(假定公允价值与账面价值相同)。甲公司 2011 年4 月 1 日确认长期股权投资处置损益 1950 万元。(6)甲公司与 F 银行签订笔贷款转让协议，由甲公司将其本金为 1000 万元、年利率为 10、贷款期限为 9 年的组合贷款出售给 F 银行，售价为 1000 万元。双方约定，由甲公司为该笔贷款提供担保，担保金额为 300 万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由 F 银行承担。转移日，该笔贷款 (包括担保 )的公允价值为 1000 万元，其中，担保的
38、公允价值为 100 万元。甲公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。甲公司会计处理如下：借：存放中央银行款项 900其他业务成本 100贷：贷款 1000(7)甲公司与 G 商业银行签订 笔贷款转让协议，将 笔贷款 90的收益权转让给B 银行，该笔贷款公允价值为 1100 万元，账面价值为 1000 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由 B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。同时也不考虑其他相关因素，甲公司作如下会计处理：借：存放中央银行款项 990贷：卖出回购金融资产款 990(8)2011 年 1 月 1 日，甲公司将持有的某公司发
39、行的 10 年期公司债券出售给 H 公司，同时签订了项看涨期权合约，期权行权日为 2011 年 12 月 31 日，行权价为400 万元，期权的公允价值(时间价值)为 10 万元。出售前可供出售金融资产的账面价值为 310 万元(其中成本为 300 万元，公允价值变动 10 万元)。假定行权日该债券的公允价值为 330 万元。甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：借：银行存款 330资本公积其他资本公积 10贷：可供出售金融资产成本 300公允价值变动 10投资收益 30要求：22 假定上述各项交易或事项均为 2011 年末发现的，编制 2011 年有关更正的会计分录。23 假定上述各项交易或
40、事项均为 2012 年 3 月 31 日前发现的，编制 2012 年有关更正的会计分录。(甲公司对各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响)会计政策、会计估计变更和差错更正练习试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法属于会计估计变更。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，应记入“制造费用”科目；选项 C，对 2011 年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础=30
41、00150-300150=4050(万元)；选项 D，对 2011 年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产。资本化开发费用的账面价值是 2700 万元，计税基础是 4050 万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，无需确认递延所得税资产，所以不正确。3 【正确答案】 B4 【正确答案】 C【试题解析】 该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。5 【正确答案】 A6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，也可以采用未来适用法。7 【正确答案】 A【试题解析】 未分配利润应调
42、减的金额=(375-93 75)90=25313( 万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 A 选项为会计估计变更。9 【正确答案】 B,D【试题解析】 A 选项如果属于首次执行新会计准则，属于政策变更。选项 C、E属于政策变更。10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 E 选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。【注意】对于 A 选项，从题目条件“变
43、更日该管理用固定资产的计税基础与其账面余额相同。”来看，应该是正确的，但是也有不同的观点，认为无形资产的账面余额是 7000，已经摊销 2100，因此计税基础是 4900，从题目的最后句话来判断，应该选择 D11 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 A 选项，变更日投资性房地产的账面价值为 8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债 200025=500(万元)；选项 B，不确认递延所得税选项 C，不确认递延所得税资产选项 D，应确认递延所得税资产10025=25(万元)；选项 E，2007 年度对于会计上比税法上多计提的折旧额(350-230=120)应该确认递廷所得税资产 12
44、025=30(万元 )。12 【正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A，会计计量基础的变更属于会计政策变更；选项 B，当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项 C，属于采用新会计政策，不属于会计政策变更。13 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 调整交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：递延所得税负债 25利润分配未分配利润 75调整投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动(3000-(2000-400)1400贷：递延所得税负债 (140025)350利润分配未分配利润 1050调整所得税费用应收账款产生的可抵扣暂时
45、性差异=1000-800=200(万元)存货产生的可抵扣暂时性差异=400-360=40(万元)预计负债产生的可抵扣暂时性差异=800-0=800(万元)借：递延所得税资产 (104025)260贷：利润分配未分配利润 260凋整盈余公积借：利润分配未分配利润(75+1050+260)101385贷：盈余公积 1385三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 【正确答案】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；
46、所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。15 【正确答案】 3 年累计会计计提折旧=900123=225(万元)3 年累计税法计提折旧=900203=135( 万元)资产账面价值 675(900-225)万元 资产计税基础 765(900-135)万元，产生可抵扣暂时性差异 90 万元借：递延所得税资产 225(9025)贷：利润分配未分配利润 2025盈余公积 (22510)2 2516 【正确答案】 2008 年按双倍余额递减法计提的折旧=(900-225)25=270( 万元)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交
47、税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 【正确答案】 事项属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。18 【正确答案】 事项：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从 2012 年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为 20 万元，已提折旧 3 年，共计提折旧 60 万元，固定资产的净值为 140 万元。会计估计变更后，2012F 应计提的折旧额为 56(140410)万元，2012 年末应编制的会计分录如下：借：管理费用 56贷：累计折旧 56此会计估计变更减少本年度净利润 27(56-20)(1-25)万元。事项二：A 公司 2012 年 1 月 1 日应编制的会计分录为：借：投资性房地产成本 3800投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4000递延所得税负债 10递延所得税资产 25盈余公积 105利润分配未分配利润 945事项三：结转固定资产并计提 2011 年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 1000贷：在建工程 1000借：以前年度损益调整管理费用 50贷：累计折旧 (1000102)50借：以前年度损益调整财务费用 25管理费用
