1、会计硕士联考综合知识（财务会计）-试卷 5及答案解析(总分：30.00，做题时间：90 分钟)一、简述题(总题数：2，分数：4.00)1.如何确定长期股权投资是采用权益法还是采用成本法核算?（分数：2.00）_2.简述在什么条件下无形资产具有可辨认性。（分数：2.00）_二、单选题(总题数：10，分数：20.00)3.某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2011 年“应收账款”总账账户年末借方余额为 50 000元，共有三个明细账：应收 A单位有借方余额 30 000元，应收 B单位有贷方余额 10 000元，应收 C单位有借方余额 30 000元；“预收账款”总账账户年末贷方余额 1
2、00 000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额 10 000元，预收乙公司有贷方余额 110 000元。“坏账准备”账户年初贷方余额 100元，年度内实际核销坏账 600元，本年坏账率 5，则该企业本年应确认的坏账损失为( )。（分数：2.00）A.2 500元B.3 000元C.3 500元D.4 000元4.黄河公司对发出存货的成本采用毛利率法进行核算，2011 年 3月 31日的存货成本为 200万元，4 月 20日购进一批存货，成本为 600万元，4 月 28日销售存货得到销售收入 500万元，发生销货退回 100万元，假设该公司采用的毛利率为 40，则黄河公司 2011年 4月
3、 30日的存货成本为( )万元。（分数：2.00）A.200B.400C.600D.5605.甲股份有限公司 2011年 1月 1日购入乙股份有限公司的股份，支付价款 230万元(包括手续费 10万元)，该股份占乙股份有限公司有表决权股份总数的 40，且对乙股份有限公司的经营决策和财务政策有重大影响；2011 年 1月 1日乙股份有限公司的所有者权益总额和可辨认净资产的公允价值均为 600万元，2011年乙股份有限公司实现净利润 200万元，假设甲公司未对该投资计提减值准备，则 2011年 12月 31日甲股份有限公司对此项长期股权投资的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.310B.3
4、20C.300D.2806.如果投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，采用的核算方法为( )。（分数：2.00）A.权益法B.不按成本法和权益法，按公允价值计量C.成本法D.成本法和权益法均可7.甲企业 2010年 3月 20日购入一项不需安装即可投入使用的固定资产，该固定资产的入账价值为 14 000元，该企业对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5年，预计净残值为 2 000元，则 2011年该企业应为此固定资产计提折旧的金额为( )元。（分数：2.00）A.4 000B.2 880C.3 920D.3 360
5、8.对于企业内部开发的无形资产，下列关于初始计量的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足一定的条件时才能计入无形资产的入账价值B.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，直接计入当期损益C.如果对开发支出进行了费用化，而在其后同时满足了可资本化的条件而将开发支出作为无形资产的入账价值，应对于以前期间已经费用化的支出进行调整D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入无形资产的价值9.2012年 3月，黄河公司委托长江公司代销商品一批，该商品的代销价款为 1 500万元(不含增值税)，商品销售成本为 1 200万元，根据协议规定，长江公司按黄河公司
6、规定的销售价格出售，长江公司按销售收入的 6收取手续费。6 月收到长江公司交来的代销清单，得知代销商品的 40 已经销售，则黄河公司应确认的该商品的销售收入为( )万元。（分数：2.00）A.480B.564C.0D.60010.甲公司 2012年新建的一座桥梁已经投入使用，由于资金周转严重不足，决定将这座桥梁的收费权出售给乙公司，5 年后甲公司收回该收费权，2012 年 5月乙公司一次性将 50万元支付给甲公司，5 年期间甲公司不负担任何费用，桥梁也由乙公司负责维护保养，则甲公司 2012年为该项收费权应确认的收入为( )万元。（分数：2.00）A.10B.50C.0D.2011.在采用权益
7、法核算长期股权投资时，对于被投资企业将其无法归还的应付账款转入资本公积而引起的所有者权益的增加，投资企业按其拥有的表决权比例计算的应享有的份额，计入( )科目。（分数：2.00）A.投资收益B.营业外支出C.资本公积D.不做会计处理12.企业发生的下列经济业务中，不影响经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.企业购进商品支付的增值税B.企业购进固定资产支付的增值税C.发放职工工资D.企业违反合同被处以罚款三、计算分析与账务处理题(总题数：2，分数：4.00)13.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2004 年至 2012年度有关业务资料如下： 2004 年 1月 1日，甲公司股东
8、权益总额为 46 500万元(其中股本总额为 10 000万股，每股面值 1元；资本公积为 30 000万元；盈余公积为 6 000万元；未分配利润为 500万元)。2004 年度实现净利润 400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 2005 年 3月 1日，甲公司董事会提出如下预案：A按 2004年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；B以 2004年 12月 31日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价)转增股本，每 10股转增 4股，计 4 000万股。 2005 年 5月 5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利 300万元。2005 年 6月 10
9、日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 2005 年度，甲公司发生净亏损 3 142万元。 2006 年至 2011年，甲公司分别实现利润总额 200万元、300万元、400 万元、500 万元、600 万元和 600万元。假定甲公司采用资产负债表负债法核算所得税，适用的所得税税率为 33，无其他纳税调整事项。 2012 年 5月 9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补 2011年 12月 31日账面累计未弥补亏损。 假定：2005 年发生的亏损可用以后 5年内实现的税前利润弥补； 除前述事项外，其他因素不予考虑。 要求： (1)编制甲公司 2005年 3月提取 2004年度法定
10、盈余公积的会计分录。 (2)编制甲公司 2005年 5月宣告分派 2004年度现金股利的会计分录。 (3)编制甲公司 2005年 6月资本公积转增股本的会计分录。 (4)编制甲公司 2005年度结转当年净亏损的会计分录。 (5)计算甲公司 2011年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。 (6)计算甲公司 2011年12月 31日账面累计未弥补亏损。 (7)编制甲公司 2012年 5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。 (“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目。)（分数：2.00）_14.甲股份有限公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，下列发生的业务中，除标明为含增值
11、税价格外，其余均为不含增值税价格。甲公司 2011年发生如下业务： 2011 年 3月，甲公司采用以旧换新的销售方式销售 A商品 10件，销售价格为每件 117 万元(含增值税)，销售成本每件为 8万元；同时收到 10件同类旧商品，回收价为每件 1万元(不含增值税)，甲公司将收到的 90万元价款收存银行。 2011 年 4月，委托乙企业代销商品 20件，每件协议价为 8万元(不含增值税)，每件产品成本为 6万元。当年收到乙企业交来的代销清单，得知已经销售 15件，甲公司尚未收到乙企业的代销款。 2011 年 7月接到丁企业的通知，获知甲公司于 2011年 1月销售的一批商品由于质量问题，丁企业
12、要求退货，该批商品的销售价格总额为 100万元，销售成本为 80万元，增值税额为 17万元。甲公司同意丁企业退货，退货款已经支付，退货已经收到。 要求：编制上述业务的相关会计分录。（分数：2.00）_四、案例分析题(总题数：1，分数：2.00)15.甲公司系 2008年 12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司 2011年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议： 甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2011 年 12月 31日，该公司库存产成品中包括 400台 M型号和 200台 N型号的液
13、晶彩色电视机。 M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司2011年 11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 M型号液晶彩色电视机的单位成本为 15 万元。销售每台 M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 L 4万元，销售每台 N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。 甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公
14、司对 M型号液晶彩色电视机确认了 80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520万元列示在资产负债表的存货项目中；对 N型号液晶彩色电视机确认了 40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 M型号和 N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 甲公司一条 R型号平面直角彩色电视机生产线在 2011年 12月 31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2011年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。 甲公司认为，固定资产发生永
15、久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 要求： (1)分析、判断事项中，甲公司对 M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 (2)分析、判断事项中，甲公司对 N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 (3)分析、计算事项中，M 型号和 N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。 (4)分析、判断事项中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确
16、认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。（分数：2.00）_会计硕士联考综合知识（财务会计）-试卷 5答案解析(总分：30.00，做题时间：90 分钟)一、简述题(总题数：2，分数：4.00)1.如何确定长期股权投资是采用权益法还是采用成本法核算?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：对于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算，即投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 此外对于投资企业对被投
17、资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也须采用成本法核算。 对于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算，也就是说对合营企业和联营企业的投资，采用权益法核算。)解析：2.简述在什么条件下无形资产具有可辨认性。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性： (1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下也视为可辨认无形
18、资产。 (2)产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。)解析：二、单选题(总题数：10，分数：20.00)3.某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2011 年“应收账款”总账账户年末借方余额为 50 000元，共有三个明细账：应收 A单位有借方余额 30 000元，应收 B单位有贷方余额 10 000元，应收 C单位有借方余额 30 000元；“预收账款”总账账户年末贷方余额 100 000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额 10 000元
19、，预收乙公司有贷方余额 110 000元。“坏账准备”账户年初贷方余额 100元，年度内实际核销坏账 600元，本年坏账率 5，则该企业本年应确认的坏账损失为( )。（分数：2.00）A.2 500元B.3 000元C.3 500元D.4 000元 解析：解析：应计提坏账准备的应收账款金额为：30 000+30 000+10 000=70 000 元，坏账准备期末余额应为：70 0005=3 500 元，因此应确认的坏账损失为：3 500+600100=4 000 元。4.黄河公司对发出存货的成本采用毛利率法进行核算，2011 年 3月 31日的存货成本为 200万元，4 月 20日购进一批存
20、货，成本为 600万元，4 月 28日销售存货得到销售收入 500万元，发生销货退回 100万元，假设该公司采用的毛利率为 40，则黄河公司 2011年 4月 30日的存货成本为( )万元。（分数：2.00）A.200B.400C.600D.560 解析：解析：本月销售收入净额为：500100=400 万元，销售毛利为：40040=160 万元，销售成本为：400160=240 万元，则月末存货成本为：200+600240=560 万元。5.甲股份有限公司 2011年 1月 1日购入乙股份有限公司的股份，支付价款 230万元(包括手续费 10万元)，该股份占乙股份有限公司有表决权股份总数的 4
21、0，且对乙股份有限公司的经营决策和财务政策有重大影响；2011 年 1月 1日乙股份有限公司的所有者权益总额和可辨认净资产的公允价值均为 600万元，2011年乙股份有限公司实现净利润 200万元，假设甲公司未对该投资计提减值准备，则 2011年 12月 31日甲股份有限公司对此项长期股权投资的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.310B.320 C.300D.280解析：解析：2011 年 12月 31日“投资成本”科目的金额仍为 240万元，“损益调整”科目的金额为 80万元，因此在 12月 31日该长期股权投资的账面价值为：240+80=320 万元。6.如果投资企业对被投资单位
22、不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，采用的核算方法为( )。（分数：2.00）A.权益法B.不按成本法和权益法，按公允价值计量 C.成本法D.成本法和权益法均可解析：解析：如果投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，应按照企业会计准则第 22号金融工具确认和计量进行处理，按公允价值计价，不按成本法核算。7.甲企业 2010年 3月 20日购入一项不需安装即可投入使用的固定资产，该固定资产的入账价值为 14 000元，该企业对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5年，预计净
23、残值为 2 000元，则 2011年该企业应为此固定资产计提折旧的金额为( )元。（分数：2.00）A.4 000B.2 880C.3 920 D.3 360解析：解析：2011 年 13 月应计提的折旧金额为：14 00025312=1 400 元，412 月应计提的折旧为：(14 00014 00025)25912=2 520 元，因此 2011年应计提的折旧额为：1 400+2 520=3 920元。8.对于企业内部开发的无形资产，下列关于初始计量的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足一定的条件时才能计入无形资产的入账价值 B.企业内部
24、研究开发项目开发阶段的支出，直接计入当期损益C.如果对开发支出进行了费用化，而在其后同时满足了可资本化的条件而将开发支出作为无形资产的入账价值，应对于以前期间已经费用化的支出进行调整D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入无形资产的价值解析：解析：对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益。而对企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在同时满足一定的条件时，才能确认为无形资产，支出计入无形资产的入账价值，需要注意的是，如果对开发支出进行了费用化，而在其后同时满足了条件而将开发支出作为无形资产的入账价值，但对于以前期间已经费用化的支出则不再进行调整。9.2012年 3月
25、，黄河公司委托长江公司代销商品一批，该商品的代销价款为 1 500万元(不含增值税)，商品销售成本为 1 200万元，根据协议规定，长江公司按黄河公司规定的销售价格出售，长江公司按销售收入的 6收取手续费。6 月收到长江公司交来的代销清单，得知代销商品的 40 已经销售，则黄河公司应确认的该商品的销售收入为( )万元。（分数：2.00）A.480B.564C.0D.600 解析：解析：在收取手续费的委托销售方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。因此，黄河公司 2012年度应确认的该商品的销售收入为：1 50040
26、=600 7 万元。10.甲公司 2012年新建的一座桥梁已经投入使用，由于资金周转严重不足，决定将这座桥梁的收费权出售给乙公司，5 年后甲公司收回该收费权，2012 年 5月乙公司一次性将 50万元支付给甲公司，5 年期间甲公司不负担任何费用，桥梁也由乙公司负责维护保养，则甲公司 2012年为该项收费权应确认的收入为( )万元。（分数：2.00）A.10B.50 C.0D.20解析：解析：由于在桥梁的使用权售出的 5年期间，甲公司不负担任何费用，桥梁也由乙公司负责维护保养，即无后续服务，因此甲公司应将全部出租收入计入 2012年的收入，即 50万元。11.在采用权益法核算长期股权投资时，对于
27、被投资企业将其无法归还的应付账款转入资本公积而引起的所有者权益的增加，投资企业按其拥有的表决权比例计算的应享有的份额，计入( )科目。（分数：2.00）A.投资收益B.营业外支出C.资本公积 D.不做会计处理解析：解析：采用权益法核算长期股权投资时，对于由被投资企业资本公积变动而引起的所有者权益的增加，投资企业按其拥有的表决权比例计算的应享有的份额，借记 “长期股权投资公司(其他权益变动)”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。12.企业发生的下列经济业务中，不影响经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.企业购进商品支付的增值税B.企业购进固定资产支付的增值税 C.发放职工工
28、资D.企业违反合同被处以罚款解析：解析：A、C、D 项属于经营活动产生的现金流量，而 B项属于投资活动产生的现金流量，其影响的是投资活动的现金流量，不影响经营活动的现金流量。三、计算分析与账务处理题(总题数：2，分数：4.00)13.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2004 年至 2012年度有关业务资料如下： 2004 年 1月 1日，甲公司股东权益总额为 46 500万元(其中股本总额为 10 000万股，每股面值 1元；资本公积为 30 000万元；盈余公积为 6 000万元；未分配利润为 500万元)。2004 年度实现净利润 400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 2005 年
29、3月 1日，甲公司董事会提出如下预案：A按 2004年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；B以 2004年 12月 31日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价)转增股本，每 10股转增 4股，计 4 000万股。 2005 年 5月 5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利 300万元。2005 年 6月 10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 2005 年度，甲公司发生净亏损 3 142万元。 2006 年至 2011年，甲公司分别实现利润总额 200万元、300万元、400 万元、500 万元、600 万元和 600万元。假定甲公司采用资
30、产负债表负债法核算所得税，适用的所得税税率为 33，无其他纳税调整事项。 2012 年 5月 9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补 2011年 12月 31日账面累计未弥补亏损。 假定：2005 年发生的亏损可用以后 5年内实现的税前利润弥补； 除前述事项外，其他因素不予考虑。 要求： (1)编制甲公司 2005年 3月提取 2004年度法定盈余公积的会计分录。 (2)编制甲公司 2005年 5月宣告分派 2004年度现金股利的会计分录。 (3)编制甲公司 2005年 6月资本公积转增股本的会计分录。 (4)编制甲公司 2005年度结转当年净亏损的会计分录。 (5)计算甲公司 2011年
31、度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。 (6)计算甲公司 2011年12月 31日账面累计未弥补亏损。 (7)编制甲公司 2012年 5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。 (“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目。)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)借：利润分配提取法定盈余公积 400 000 贷：盈余公积法定盈余公积 400 000 借：利润分配未分配利润 400 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 400 000 (2)借：利润分配应付普通股股利 3 000 000 贷：应付股利 3 000 000 (3)借：资本公积 40 000 000 贷：股本 40
32、000 000 (4)借：利润分配未分配利润 31 420 000 贷：本年利润 31 420 000 (5)按照税法规定，亏损后 5年内可以用税前利润弥补亏损，2011 年已经超过了 5年的时间范围，因此 2011年应交所得税=60033=198 9 万元 借：所得税费用 1 980 000 贷：应交税费 1 980 000 借：本年利润 1 980 000 贷：所得税费用 1 980 000 借：本年利润 4 020 000 贷：利润分配未分配利润 4 020 000 (6)未弥补亏损=500(2004 年年初未分配利润)+400(2004 年净利润) 60(计提的盈余公积) 300(分配
33、的现金股利) 3 142(2005 年的亏损)+(200+300+400+500+600)(5 年税前利润弥补亏损)+402(第 6年税后利润弥补)=200 万元(亏损) (7)借：盈余公积法定盈余公积 2 000 000 贷：利润分配其他转入 2 000 000 借：利润分配其他转入 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000)解析：14.甲股份有限公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，下列发生的业务中，除标明为含增值税价格外，其余均为不含增值税价格。甲公司 2011年发生如下业务： 2011 年 3月，甲公司采用以旧换新的销售方式销售 A商品 10件，销售价
34、格为每件 117 万元(含增值税)，销售成本每件为 8万元；同时收到 10件同类旧商品，回收价为每件 1万元(不含增值税)，甲公司将收到的 90万元价款收存银行。 2011 年 4月，委托乙企业代销商品 20件，每件协议价为 8万元(不含增值税)，每件产品成本为 6万元。当年收到乙企业交来的代销清单，得知已经销售 15件，甲公司尚未收到乙企业的代销款。 2011 年 7月接到丁企业的通知，获知甲公司于 2011年 1月销售的一批商品由于质量问题，丁企业要求退货，该批商品的销售价格总额为 100万元，销售成本为 80万元，增值税额为 17万元。甲公司同意丁企业退货，退货款已经支付，退货已经收到。
35、 要求：编制上述业务的相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：编制上述业务的相关会计分录： (1)以旧换新销售： 借：银行存款 1 070 000 库存商占 100 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 (2)发出商品时： 借：委托代销商品 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000 收到代销清单时： 借：应收账款 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 借：主营业务成本 900 00
36、0 贷：库存商品 900 000 (3)返回商品时： 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 70 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 800 000 贷：主营业务成本 800 000)解析：四、案例分析题(总题数：1，分数：2.00)15.甲公司系 2008年 12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司 2011年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议： 甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2011 年 12月 31日，该公司库存产成品中
37、包括 400台 M型号和 200台 N型号的液晶彩色电视机。 M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司2011年 11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 M型号液晶彩色电视机的单位成本为 15 万元。销售每台 M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 L 4万元，销售每台 N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。 甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N型号液晶彩色电视机的市场价格作为
38、计算 M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M型号液晶彩色电视机确认了 80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520万元列示在资产负债表的存货项目中；对 N型号液晶彩色电视机确认了 40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 M型号和 N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 甲公司一条 R型号平面直角彩色电视机生产线在 2011年 12月 31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2011年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害
39、未经税务部门确认。 甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 要求： (1)分析、判断事项中，甲公司对 M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 (2)分析、判断事项中，甲公司对 N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 (3)分析、计算事项中，M 型号和 N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。 (4)分析、判断事项中，甲公司确认
40、固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)甲公司对 M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。因为M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。 甲公司将确认的 M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。因为存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。 (2)甲公司对 N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。因为 N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为 40万元。 甲公司将确认的 N型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。因为存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。 (3)M 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。 N 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 260万元。 (4)甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。因为固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。 甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。因为只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。)解析：
