1、审计学自考题模拟 15 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、第一部分 选择题(总题数：0，分数：0.00)二、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.民间审计在我国起步较晚，民间审计在我国亦称_（分数：1.00）A.社会审计B.验资C.账务大检查D.查账2.通过对审计定义的理解，审计的主体是指_（分数：1.00）A.审计的授权者B.被审计单位的经济活动C.审计的专职机构和专职人员D.被审计单位3._是注册会计师执行鉴证业务的灵魂（分数：1.00）A.客观性B.独立性C.公正性D.保密性4.下列有关会计师事务所和注册会计师的行为中，符合职业道德规范的是_（分数：1.
2、00）A.会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的独立董事B.对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密C.为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务D.以鉴证工作结果或实现特定目的为条件进行收费5.注册会计师的法律责任正在逐步扩展，下列项目中不属于注册会计师法律责任的是_（分数：1.00）A.刑事责任B.道德谴责C.民事责任D.行政责任6.下列哪项不是每次财务报表审计都应实施的必要程序_（分数：1.00）A.风险评估B.控制测试C.实质性程序D.了解被审计单位及其环境7.K 注册会计师在审计 ABC 公司财务报表时，发现该公司将 2012 年度的主营业务收入列入 2013 年度的财
3、务报表，则 2012 年度财务报表存在_认定错误（分数：1.00）A.准确性B.完整性C.发生D.存在8.注册会计师在审计过程中，得到四种审计证据如下，其证明力按由强到弱顺序排列的是_（分数：1.00）A.出库单、银行询证函、银行对账单、销售发票B.销售发票、银行询证函、银行对账单、出库单C.银行对账单、银行询证函、销售发票、出库单D.银行询证函、银行对账单、销售发票、出库单9.控制环境是内部控制的一个要素，在了解控制环境时，以下哪项是注册会计师通常会考虑的因素_（分数：1.00）A.会计信息系统B.公司董事会对内部控制重要性的态度和认识C.内部控制的自动化成分D.内部控制的人工成分10.通常
4、情况下，注册会计师在实施进一步审计程序时有多种方案可以使用，其中将控制测试与实质性程序结合使用的方案是_（分数：1.00）A.实质性方案B.综合性方案C.风险评估程序D.实质性程序11.对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否_（分数：1.00）A.相差不超过 30 天B.在同一适当会计期间C.相差不超过 15 天D.在同一天12.单位应当定期向往来客户发送账单以核对应收账款、应收票据等往来款项。为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是_（分数：
5、1.00）A.核对已发送账单的汇总表和销售收入记录B.观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案C.函证应收账款余额D.核对应收账款的明细账和总账13.K 注册会计师发现被审计单位应付账款明细账中存在确定无法支付的巨额应付账款，则 K 注册会计师应提请被审计单位管理层作的会计处理是_（分数：1.00）A.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”B.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”C.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”D.借记“应付账款”，贷记“资本公积”14.注册会计师在审计制造费用时，以下各项中哪一项属于应列入成本费用的支出，应计入制造费用_（分数：1.00）A.投资支出B.支付的罚款C.车间
6、管理人员的工资D.技术改造支出15.生产与存货循环的实质性程序主要与存货和销售成本账户有关，生产与存货循环审计的总体目标是_（分数：1.00）A.确定原材料、在产品、库存商品等在财务报表上的反映是否公允、恰当B.确定存货的质量是否正常C.检查存货的数量是否完整D.检查存货计量中是否存在错误16.甲公司是一家上市公司，它发生的下列四种行为中，不需要办理有关资本变动法定审批手续的是_（分数：1.00）A.减少资本B.增加资本C.对外投资D.转让资本17.下列四个选项中不属于其他货币资金的是_（分数：1.00）A.信用卡存款B.信用证保证金存款C.外埠存款D.银行贷款18.K 注册会计师正在审计甲公
7、司的货币资金，下列有关货币资金管理的表述中，不正确的是_（分数：1.00）A.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准B.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用C.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符D.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表19.注册会计师在实施审计工作的基础上出具的审计报告，应直接报送_（分数：1.00）A.委托人B.被审计单位业务主管部门C.注册会计师协会D.被审计单位20.某位注册会计师在编写
8、审计报告时，在意见段中使用了“由于审计范围受到限制无法实施必要审计程序和替代程序导致无法取证、无法判断”的术语，这种审计报告是_（分数：1.00）A.否定意见审计报告B.无法表示意见审计报告C.保留意见审计报告D.无保留意见审计报告三、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.下列各项中，由于外界压力而损害独立性的情形包括_（分数：2.00）A.与鉴证客户存在密切的经营关系B.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围C.在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘的威胁D.受到有关单位或个人不恰当的干预E.收费主要来源于某一鉴证客户22.下列各项中，属于中国注册会
9、计师鉴证业务准则的是_（分数：2.00）A.质量控制准则B.其他鉴证业务准则C.审计准则D.职业道德守则E.审阅准则23.计划审计工作是注册会计师执行审计业务必不可少的一个环节，一般说来，计划审计工作主要包括_（分数：2.00）A.初步业务活动B.制定总体审计策略C.制订具体审计计划D.实施风险评估程序E.签订审计业务约定书24.审计证据按来源可分为内部证据和外部证据，下列各项属于内部书面证据的是_（分数：2.00）A.董事会决议B.被审计单位律师对审计询问的回函C.管理当局声明书D.银行对账单E.会计记录25.下列各项描述中，恰当的有_（分数：2.00）A.在完成审计工作前，注册会计师应当评
10、价是否已将审计风险降至可接受的低水平B.当发现被审计单位控制运行出现偏差时，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果C.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程D.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当E.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项26.为了确认被审计单位 2012 年是否存在虚假销售，注册会计师应当实施下列哪几项审计程序_（分数：2.00）A.对产品进行监盘B.从销售发票追查至销售明细账C.计算产品 2012 年 12 月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较D.进行销售截止测试E.对 2012 年 12 月大额销售
11、客户进行函证27.下列各项中需要对固定资产账面价值进行调整的是_（分数：2.00）A.计提固定资产减值准备B.对固定资产进行日常修理发生的费用C.对办公楼进行装修符合资本化的部分D.对融资租赁租入固定资产进行安装发生的费用E.能增加固定资产功能、面积的固定资产改扩建支出28.生产与存货循环的内部控制包括三大系统，下列属于存货内部控制职能的是_（分数：2.00）A.验收B.销货C.生产D.仓储E.购货29.审计报告是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具。在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有_（分数：2.00）A.财务报表是否作出充分
12、披露B.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊C.财务报表所反映信息的质量D.管理层作出的会计估计是否合理E.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况30.K 注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年财务报表。下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有_（分数：2.00）A.向开户银行函证银行存款余额B.抽查是否每月编制银行存款余额调节表C.抽查大额现金和银行存款收支，评估其是否及时入账D.监盘库存现金，编制库存现金监盘表E.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符四、第二部分 非选择题(总题数：0，分数：0.00)五、名
13、词解释题(总题数：2，分数：4.00)31.审计 （分数：2.00）_32.审计报告 （分数：2.00）_六、简答题(总题数：2，分数：10.00)33.注册会计师在编制审计工作底稿时，需记录重大事项。简述重大事项可能包括的内容。 （分数：5.00）_34.简要阐述注册会计师审计发展历程的启示。 （分数：5.00）_七、论述题(总题数：1，分数：10.00)35.简要陈述注册会计师对递延所得税资产实施的实质性程序。 （分数：10.00）_八、案例分析题(总题数：3，分数：36.00)36.甲会计师事务所拟指派 K 注册会计师于 2013 年 3 月 1 日首次承接 ABC 公司 2012 年财
14、务报表审计业务。假设 K 注册会计师了解到本所其他合伙人于 2013 年 2 月 14 日为 ABC 公司提供了以下业务： (1)代 ABC 公司管理层对 2012 年度内部控制设计和运行进行了评价，并为其出具了内部控制评价报告； (2)对 ABC 公司运行多年的现有内部控制系统进行了优化，新系统将在 2013 年 5 月 1 日上线运行。 假设不考虑独立性的其他问题。甲事务所承接 ABC 公司 2012 年财务报表审计，双方约定出具审计报告的时间是 2013 年 4 月 20 日。 要求：根据甲事务所为 ABC 公司提供的两种非鉴证业务的时间节点，请分别判断甲事务所能否承接 ABC 公司 2
15、012 年财务报表审计业务，并简要说明理由。 （分数：12.00）_37.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。 (1)由于 2011 年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2012 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)2012 年年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限从 2535 年变更为 2035 年，机器及其他设备折旧年
16、限从 812 年变更为 810 年，残值率仍为 3%。 (3)甲公司于 2012 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2013 年 6 月前拆除。 (4)2012 年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (5)2012 年年末，甲公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。 单位：万元 项目 2012 年年初数(已审 数) 本年增 加 本年
17、减 少 2012 年年末数(未审 数) 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 要求： 针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于
18、财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 （分数：12.00）_K 注册会计师审计 A 公司 2012 年度财务报表，正在对其应收账款项目进行审计。根据需要，K 注册会计师决定对 A 公司下表中的四个明细账户中的两个进行函证。 明细账户表 单位：元 应收账款年末余额 本年度销货总额 甲公司 289000 3033000 乙公司 42660 66800 丙公司 0 2889000 丁公司 86000 97000 要求：（分数：12.00）(1).K 注册会计师应选择哪两家销货公司进行函证?请说明理由。（分数：6.00）_(2).假定上述四
19、家公司均为 A 公司的供应商，上表中后两栏分别是应付账款余额和本年度供货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证?请说明理由。（分数：6.00）_审计学自考题模拟 15 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、第一部分 选择题(总题数：0，分数：0.00)二、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.民间审计在我国起步较晚，民间审计在我国亦称_（分数：1.00）A.社会审计 B.验资C.账务大检查D.查账解析：考点 社会审计 解析 注册会计师审计又称社会审计、民间审计。2.通过对审计定义的理解，审计的主体是指_（分数：1.00）A.审计的授权者B.被审计单位的经济活动C.
20、审计的专职机构和专职人员 D.被审计单位解析：考点 审计主体 解析 审计主体就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。3._是注册会计师执行鉴证业务的灵魂（分数：1.00）A.客观性B.独立性 C.公正性D.保密性解析：考点 注册会计师执行鉴证业务的灵魂 解析 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，如果注册会计师与客户之间不能保持独立性，就很难取信于社会公众。4.下列有关会计师事务所和注册会计师的行为中，符合职业道德规范的是_（分数：1.00）A.会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的独立董事B.对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密 C.为上市公司同时提供编制财务报表和
21、审计服务D.以鉴证工作结果或实现特定目的为条件进行收费解析：考点 注册会计师职业道德规范 解析 选项 A、C 不符合职业道德规范的要求，注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动；选项 D 属于或有收费，除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。5.注册会计师的法律责任正在逐步扩展，下列项目中不属于注册会计师法律责任的是_（分数：1.00）A.刑事责任B.道德谴责 C.民事责任D.行政责任解析：考点 注册会计师法律责任 解析 注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。6.下列哪项不是每次财务报表审计都应实施的必要程序_（分数：1.00）A.风险评
22、估B.控制测试 C.实质性程序D.了解被审计单位及其环境解析：考点 财务报表审计的必要程序 解析 风险评估和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是，控制测试只有在必要时或决定测试时才实施。选项 D 属于风险评估的必要程序。7.K 注册会计师在审计 ABC 公司财务报表时，发现该公司将 2012 年度的主营业务收入列入 2013 年度的财务报表，则 2012 年度财务报表存在_认定错误（分数：1.00）A.准确性B.完整性 C.发生D.存在解析：考点 主营业务收入完整性认定 解析 将 2012 年主营业务收入列入到 2013 年度的财务报表，说明 2012 年少计了一笔
23、收入，因此 2012年度财务报表存在完整性认定错误。8.注册会计师在审计过程中，得到四种审计证据如下，其证明力按由强到弱顺序排列的是_（分数：1.00）A.出库单、银行询证函、银行对账单、销售发票B.销售发票、银行询证函、银行对账单、出库单C.银行对账单、银行询证函、销售发票、出库单D.银行询证函、银行对账单、销售发票、出库单 解析：考点 审计证据的可靠性 解析 银行询证函属于注册会计师直接获得的来自外部的审计证据；银行对账单是注册会计师间接获得的来自外部的审计证据；销售发票是来自内部的在外部流转的审计证据；出库单是来自内部的在内部流转的审计证据。外部来源的审计证据要比内部来源的审计证据更可靠
24、，直接获得的审计证据要比间接获得的审计证据可靠，外部流转的审计证据比只在内部流转的审计证据可靠。所以选项 D 正确。9.控制环境是内部控制的一个要素，在了解控制环境时，以下哪项是注册会计师通常会考虑的因素_（分数：1.00）A.会计信息系统B.公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 C.内部控制的自动化成分D.内部控制的人工成分解析：考点 控制环境 解析 控制环境包括治理职能和管理职能，治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。10.通常情况下，注册会计师在实施进一步审计程序时有多种方案可以使用，其中将控制测试与实质性程序结合使用的方案是_（分数：1.00）A.实质性方案B.综合性
25、方案 C.风险评估程序D.实质性程序解析：考点 综合性方案 解析 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。11.对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否_（分数：1.00）A.相差不超过 30 天B.在同一适当会计期间 C.相差不超过 15 天D.在同一天解析：考点 截止测试的实质性程序 解析 检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。12.单位应当定期向往来客户发送账
26、单以核对应收账款、应收票据等往来款项。为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是_（分数：1.00）A.核对已发送账单的汇总表和销售收入记录B.观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案 C.函证应收账款余额D.核对应收账款的明细账和总账解析：考点 收款交易的控制测试 解析 注册会计师对收款内部控制测试的方法主要包括观察、检查等审计程序。13.K 注册会计师发现被审计单位应付账款明细账中存在确定无法支付的巨额应付账款，则 K 注册会计师应提请被审计单位管理层作的会计处理是_（分数：1.00）A.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”B.借记“应付账款”，贷记“营业外收入
27、” C.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”D.借记“应付账款”，贷记“资本公积”解析：考点 应付账款的实质性程序 解析 对于无法支付的应付账款，企业应将其注销，计入到营业外收入，所以选项 B 正确。14.注册会计师在审计制造费用时，以下各项中哪一项属于应列入成本费用的支出，应计入制造费用_（分数：1.00）A.投资支出B.支付的罚款C.车间管理人员的工资 D.技术改造支出解析：考点 制造费用的核算内容 解析 投资支出、被没收的财务损失、支付的罚款、违约金、技术改造支出等属于不应列入成本费用的支出，不计入制造费用。15.生产与存货循环的实质性程序主要与存货和销售成本账户有关，生产与存货循环审计的
28、总体目标是_（分数：1.00）A.确定原材料、在产品、库存商品等在财务报表上的反映是否公允、恰当 B.确定存货的质量是否正常C.检查存货的数量是否完整D.检查存货计量中是否存在错误解析：考点 生产与存货循环审计的总体目标 解析 生产与存货循环审计的总体目标是确定原材料、在产品、库存商品等在财务报表上的反映是否公允、恰当。16.甲公司是一家上市公司，它发生的下列四种行为中，不需要办理有关资本变动法定审批手续的是_（分数：1.00）A.减少资本B.增加资本C.对外投资 D.转让资本解析：考点 所有者权益的内容 解析 对外投资不属于所有者权益变动业务，不需要办理资本变动法定审批手续。17.下列四个选
29、项中不属于其他货币资金的是_（分数：1.00）A.信用卡存款B.信用证保证金存款C.外埠存款D.银行贷款 解析：考点 其他货币资金项目 解析 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。18.K 注册会计师正在审计甲公司的货币资金，下列有关货币资金管理的表述中，不正确的是_（分数：1.00）A.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准 B.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用C.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库
30、存相符D.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表解析：考点 货币资金的内部控制 解析 选项 A 不正确，单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经开户银行审查批准。19.注册会计师在实施审计工作的基础上出具的审计报告，应直接报送_（分数：1.00）A.委托人 B.被审计单位业务主管部门C.注册会计师协会D.被审计单位解析：考点 注册会计师审计报告报送的对象 解析 在实施审计工作的基础上，注册会计师需要对财务报表形成审计意见，并向委托人提交审计报告。20.某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于审计
31、范围受到限制无法实施必要审计程序和替代程序导致无法取证、无法判断”的术语，这种审计报告是_（分数：1.00）A.否定意见审计报告B.无法表示意见审计报告 C.保留意见审计报告D.无保留意见审计报告解析：考点 无法表示意见的审计报告 解析 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。三、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.下列各项中，由于外界压力而损害独立性的情形包括_（分数：2.00）A.与鉴证客户存在密切的经营关系B.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
32、C.在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘的威胁 D.受到有关单位或个人不恰当的干预 E.收费主要来源于某一鉴证客户解析：考点 外界压力对独立性的影响 解析 选项 A、E 属于经济利益威胁独立性的情形。22.下列各项中，属于中国注册会计师鉴证业务准则的是_（分数：2.00）A.质量控制准则B.其他鉴证业务准则 C.审计准则 D.职业道德守则E.审阅准则 解析：考点 鉴证业务准则 解析 鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。23.计划审计工作是注册会计师执行审计业务必不可少的一个环节，一般说来，计划审计工作主要包括_（分数：2.00）A.初步业务活动 B.制定
33、总体审计策略 C.制订具体审计计划 D.实施风险评估程序E.签订审计业务约定书解析：考点 计划审计工作的内容 解析 计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，制定总体审计策略，制订具体审计计划等。24.审计证据按来源可分为内部证据和外部证据，下列各项属于内部书面证据的是_（分数：2.00）A.董事会决议 B.被审计单位律师对审计询问的回函C.管理当局声明书 D.银行对账单E.会计记录 解析：考点 内部审计证据 解析 内部审计证据是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。25.下列
34、各项描述中，恰当的有_（分数：2.00）A.在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平 B.当发现被审计单位控制运行出现偏差时，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果 C.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程 D.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当 E.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项 解析：考点 完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价 解析 注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当；财务报表审计是一个累积和不断修正的过
35、程；在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果；注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项；在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平。26.为了确认被审计单位 2012 年是否存在虚假销售，注册会计师应当实施下列哪几项审计程序_（分数：2.00）A.对产品进行监盘 B.从销售发票追查至销售明细账C.计算产品 2012 年 12 月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较D.进行销售截止测试 E.对 2012 年 12 月大额销售客户进行函证 解析：考点 销售发生认定的实质性程序 解析 监盘可以发现存货实物
36、量是否高于账面数，以确定是否存在虚假销售；截止测试的目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，所以截止测试也能发现虚假销售；函证的目的是为了证实交易的真实性、准确性，因此可以发现虚假销售；选项 B 属于销售收入的完整性认定；虚假销售不会影响毛利率变化，选项 C 不正确。27.下列各项中需要对固定资产账面价值进行调整的是_（分数：2.00）A.计提固定资产减值准备 B.对固定资产进行日常修理发生的费用C.对办公楼进行装修符合资本化的部分 D.对融资租赁租入固定资产进行安装发生的费用 E.能增加固定资产功能、面积的固定资产改扩建支出 解析：考点 固定资产计价 解析 对固定资产进行日常修理
37、发生的费用，应将其计入当期费用，因此不影响固定资产账面价值。28.生产与存货循环的内部控制包括三大系统，下列属于存货内部控制职能的是_（分数：2.00）A.验收 B.销货 C.生产 D.仓储 E.购货 解析：考点 存货内部控制的职能 解析 存货内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。29.审计报告是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具。在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有_（分数：2.00）A.财务报表是否作出充分披露 B.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊C.财务报表所反映信息的质量 D.管理层作出的会计
38、估计是否合理 E.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况 解析：考点 评价财务报表合法性时，注册会计师应当考虑的因素 解析 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：(1)评价所选择和运用的会计政策；(2)评价管理层作出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表所反映信息的质量；(4)评价财务报表的披露。30.K 注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年财务报表。下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有_（分数：2.00）A.向开户银行函证银行存款余额 B.抽查是否每月编制银行存
39、款余额调节表C.抽查大额现金和银行存款收支，评估其是否及时入账D.监盘库存现金，编制库存现金监盘表 E.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 解析：考点 货币资金的实质性程序 解析 选项 B、C 均属于控制测试程序。四、第二部分 非选择题(总题数：0，分数：0.00)五、名词解释题(总题数：2，分数：4.00)31.审计 （分数：2.00）_正确答案：()解析：审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用
40、以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。32.审计报告 （分数：2.00）_正确答案：()解析：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。六、简答题(总题数：2，分数：10.00)33.注册会计师在编制审计工作底稿时，需记录重大事项。简述重大事项可能包括的内容。 （分数：5.00）_正确答案：()解析：在审计过程中，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：(1)引起特别风险的事项； (2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修
41、正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施： (3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； (4)导致出具非标准审计报告的事项。34.简要阐述注册会计师审计发展历程的启示。 （分数：5.00）_正确答案：()解析：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有以下三个方面。 (1)注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 (2)注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。随着商品经济的发展，公司的规模越来越大，业务活动越来越复杂，与之相适应，注册会计师审计也由初期的以账
42、项为基础的详细审计发展为对财务报表的抽样审计，注册会计师的审计职责也从对企业的所有者负责发展到对社会公众负责。 (3)注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。七、论述题(总题数：1，分数：10.00)35.简要陈述注册会计师对递延所得税资产实施的实质性程序。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：递延所得税资产的实质性程序通常包括： (1)获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致； (3
43、)检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确； (4)检查递延所得税资产增减变动记录以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正确，预计转销期是否适当； (5)检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获取足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值； (6)当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税资产进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确； (7)检查递延所得税资产的列报是否恰当。八、案例分析题(总题数：3，分数：36.00)36.甲会计师事务所拟指派 K 注册会计师
44、于 2013 年 3 月 1 日首次承接 ABC 公司 2012 年财务报表审计业务。假设 K 注册会计师了解到本所其他合伙人于 2013 年 2 月 14 日为 ABC 公司提供了以下业务： (1)代 ABC 公司管理层对 2012 年度内部控制设计和运行进行了评价，并为其出具了内部控制评价报告； (2)对 ABC 公司运行多年的现有内部控制系统进行了优化，新系统将在 2013 年 5 月 1 日上线运行。 假设不考虑独立性的其他问题。甲事务所承接 ABC 公司 2012 年财务报表审计，双方约定出具审计报告的时间是 2013 年 4 月 20 日。 要求：根据甲事务所为 ABC 公司提供的两种非鉴证业务的时间节点，请分别判断甲事务所能否承接 ABC 公司 2012 年财务报表审计业务，并简要说明理由。 （分数：12.00）_
