1、审计学自考真题 2017 年 04 月及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、第部分 选择题(总题数：0，分数：0.00)二、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其_（分数：1.00）A.没有过失B.民事责任和刑事责任C.只有民事责任D.只有刑事责任2.财务报表审计、经营审计和合规性审计的分类依据是_（分数：1.00）A.审计主体B.审计目的和内容C.审计实施的时间D.审计实施的方式3.注册会计师审计方法的调整，主要是随着_（分数：1.00）A.审计对象的变化B.审计目标的变化C.审计环境的变化D.审计责任的变化4.无法实施函证的
2、应收账款，审计人员可以实施的最为有效的替代审计程序是_（分数：1.00）A.进行销售业务的截止性测试B.扩大控制测试的范围C.审查与销售有关的凭证及文件D.执行分析程序5.注册会计师的配偶在被审计单位所从事工作将严重损害独立性的是_（分数：1.00）A.总工程师B.统计C.出纳D.营销总监6.中国注册会计师执业准则中不包括_（分数：1.00）A.中国注册会计师职业道德准则B.中国注册会计师业务准则C.中国注册会计师审计准则D.会计师事务所质量控制准则7.下列事项中，难以通过观察的方法获取的审计证据是_（分数：1.00）A.经营场所B.固定资产的所有权C.实物资产的存在D.内部控制的执行情况8.
3、下列关于质量控制准则适用范围的叙述，正确的是_（分数：1.00）A.只适用于审计业务B.只适用于鉴证业务C.适用于所有业务D.只适用于相关服务9.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时错记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是_（分数：1.00）A.完整性B.截止C.发生D.计价与分摊10.如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是_（分数：1.00）A.无保留意见报告B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见11.业务工作底稿的归档期限为业务报告后_（分数：1.00）A.30 天B.60 天C.90 天D.180 天12.在对财务报表进
4、行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200 万元，利润表的重要性水平为 100 万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为_（分数：1.00）A.300 万元B.200 万元C.150 万元D.100 万元13.如果在当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 3 日才收到，未包括在当年年度的盘点范围内，就会_（分数：1.00）A.多记了账面存货和应付账款，虚增了本年利润B.少记了账面存货和应付账款，虚增了本年利润C.多记了账面存货和应付账款，虚减了本年利润D.少记了账面存货和应付账款，虚减了本年利润14.在资
5、产负债表账户中独有的审计认定是_（分数：1.00）A.权利和义务B.完整性C.发生D.分类15.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境，了解被审计单位及其环境的时间是_（分数：1.00）A.贯穿于整个审计过程的始终B.在承接审计业务和续约时C.在进行审计计划时D.在进行期中审计时16.下列关于重大错报风险的说法中，不正确的是_（分数：1.00）A.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关D.财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
6、17.下列关于重要性与审计风险关系叙述，正确的是_（分数：1.00）A.重要性水平越高，审计风险越高B.重要性性质越严重，审计风险越高C.重要性水平越高，审计风险越低D.审计风险不受重要性水平的影响18.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是_（分数：1.00）A.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关C.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据D.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠19.货币资金审计时，审计人员必须验证现金收支的
7、截止日期，审计人员可以_（分数：1.00）A.检查结账日编制的银行存款余额调节表是否正确B.审查盘点表的编制是否正确C.对大额现金收支追查到原始凭证D.对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审查20.在控制测试中，如果运用询问、观察、检查等程序审计效果不佳，应该考虑采用_（分数：1.00）A.分析程序B.重新执行C.重新计算D.监盘三、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.我国财务报表审计的总体目标明确规定为_（分数：2.00）A.合法性B.合理性C.公允性D.完整性E.可靠性22.下列属于顺查的审计方法有_（分数：2.00）A.从发货单查至销售发票B.从销售发票查至客户订单C.将
8、主营业务收入总账与报表核对D.将应收账款与主营业务收入两账户互相核对E.根据应收账款账龄分析表函证应收账款23.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有_（分数：2.00）A.注册会计师审计是一种有偿审计B.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D.注册会计师审计是事中审计E.注册会计师审计体现为双向独立24.库存现金监盘时，最好选择在_（分数：2.00）A.上午上班前B.下午下班时C.资产负债表日D.上午上班后E.与银行存款函证同一天25.下列关于审计质量控制的叙述，正确的有_（分数：2.00）A.会计师事务所应当树立市场为导向
9、的意识B.项目经理是质量控制的最终责任人C.监控属于定期检查的方式D.会计师事务所在业务承接过程中考虑客户的诚信度E.指导、监督与复核不是会计师事务所业务执行环节的质量控制26.专业胜任能力的基本原则要求注册会计师应做到_（分数：2.00）A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准C.取得会计专业硕士学位D.不承接自己不能胜任的业务E.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务27.经被审计单位之手递交给注册会计师的外部证据有_（分数：2.00）A.应收账款函证回函B.律师证明函件C.银行对账单D.有关的契约及合同E.
10、购货发票28.审计证据的适当性包括的内容有_（分数：2.00）A.完整性B.中立性C.可理解性D.相关性E.可靠性29.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实_（分数：2.00）A.资产负债表中应收票据的数额与审定数相符B.已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充中说明C.长期应收票据未列示在流动资产项目内D.资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据E.在资产负债表附注披露应收票据的市价30.为了查证应收账款存在性认定，可以采取的审计程序有_（分数：2.00）A.对应收账款函证B.检查资产负债表日后的收款C.检查销售有关的书面文件D.分析贷方余额，必要时建议做重分类调整E.取
11、得或编制应收账款明细表四、第部分 非选择题(总题数：0，分数：0.00)五、名词解释题(总题数：2，分数：4.00)31.或有收费 （分数：2.00）_32.存货监盘 （分数：2.00）_六、简答题(总题数：2，分数：10.00)33.注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据? （分数：5.00）_34.简述审查银行借款真实性的实质性程序。 （分数：5.00）_七、论述题(总题数：1，分数：10.00)35.试述注册会计师法律责任的种类。 （分数：10.00）_八、案例分析题(总题数：3，分数：36.00)36.注册会计师赵丹负责对审计客户甲公司 2016 年度财务报表进行审
12、计，在审计过程中，实施以下审计程序，并形成审计结论： (1)注册会计师赵丹认为，如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可以认定该项错报不属于重大错报。 (2)注册会计师赵丹认为，保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备审计业务所需的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持这项业务意愿等情况，注册会计师赵丹决定将这两项工作于签订业务约定书、确定重要性、收集证据等其他审计工作一并进行。 (3)注册会计师赵丹在了解甲公司及其环境过程中，注意到 2016 年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此
13、计算机系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，赵丹在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作安排。 要求：针对上述事项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。 （分数：12.00）_37.某会计师事务所接受 Z 股份有限公司的委托，对其 2016 年度财务报表进行审计，Z 股份有限公司 2016年度未发生购并、分立和债务重组行为。李艺等注册会计师审计时发现：应收账款和坏账准备 2016 年年末余额分别为 16553 万元和 52.77 万元，具体情况如下： 单位：万元 账龄 年初数 年末数 1 年以内 8392 10915 12 年 1
14、186 1399 23 年 1161 1365 3 年以上 1421 2874 合计 12160 16553 Z 股份有限公司坏账核算的政策：采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。 要求：请指出上述内容中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 （分数：12.00）_U 会计师事务所于 2016 年 12 月接受了甲公司 2016 年度财务报表的审计业务。甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，适用的增值税税率为 17%。A 注册会计师是 U 事务所指派的项目合伙人。A 注册会计师从甲公司的 2016 年 12 月份营业收入明细表中选择了部分业务实施
15、细节测试。具体资料如下(货币单位：万元)。 客户 发货日期 客户验收日期 收款日期 收款金额 确认收入 审计说 明 乙公司 2016/11/15 2016/12/3 2016/12/31 30 800 丙公司 2016/12/27 2017/1/10 2016/12/16 2457 2100 丁公司 2016/12/26 2016/12/27 2016/12/28 1053 1800 戊公司 2016/12/31 2016/12/31 2016/12/31 7020 6000 审计说明： 合同约定金额 936 万元(含税，下同)。按合同约定，乙公司应在签订合同后支付 100 万元，验收后 支付
16、 200 万元，试运行 30 天后支付 636 万元。 客户丙公司采用预付款的方式订购一套计算机设备。合同约定的发货日期为2017 年 1 月 9 日。甲 公司将商品发往客户所在地的长途汽车站寄存，根据发货凭证确认收入，并于合同规定日期提交给 客户。 甲公司于 2016 年 12 月 26 日向丁公司发出合同要求的商品，丁公司已于 12月 27 日验收该批商品， 甲公司声称已收到丁公司债务人代为支付的货款 1053 万元，并确认了收入，但甲公司又于 12 月 29 日 向丁公司发出同样数量的商品，这批商品尚未验收。 已证实戊公司是甲公司未识别的关联方，且交易超出正常经营过程。拟要求甲公司在财务
17、报表附 注资料中进行披露。 要求：（分数：12.00）(1).针对审计说明事项和，分别指出 A 注册会计师能否同意甲公司将相关交易确认的营业收入，简要说明理由，在不同意的情况下指出 A 注册会计师应如何处理。（分数：4.00）_(2).针对审计说明事项和，分别指出所述交易存在的舞弊迹象，简要说明理由。（分数：4.00）_(3).针对审计说明事项，说明 A 注册会计师是否应当认为甲公司存在特别风险，简要说明理由。（分数：4.00）_审计学自考真题 2017 年 04 月答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、第部分 选择题(总题数：0，分数：0.00)二、单项选择题(总题数：20
18、，分数：20.00)1.对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其_（分数：1.00）A.没有过失B.民事责任和刑事责任 C.只有民事责任D.只有刑事责任解析：解析 一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。2.财务报表审计、经营审计和合规性审计的分类依据是_（分数：1.00）A.审计主体B.审计目的和内容 C.审计实施的时间D.审计实施的方式解析：解析 按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。3.注册会计师审计方法的调整，主要是随着_（分数：1.00）A.审计对象的变化B.审计目标的变化C.审计环境的
19、变化 D.审计责任的变化解析：4.无法实施函证的应收账款，审计人员可以实施的最为有效的替代审计程序是_（分数：1.00）A.进行销售业务的截止性测试B.扩大控制测试的范围C.审查与销售有关的凭证及文件 D.执行分析程序解析：解析 通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。5.注册会计师的配偶在被审计单位所从事工作将严重损害独立性的是_（分数：1.00）A.总工程师B.统计C.出纳 D.营销总监解析：6.中国注册会计师执业准则中不包括_（分数：1.
20、00）A.中国注册会计师职业道德准则 B.中国注册会计师业务准则C.中国注册会计师审计准则D.会计师事务所质量控制准则解析：解析 中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准则并列，执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。7.下列事项中，难以通过观察的方法获取的审计证据是_（分数：1.00）A.经营场所B.固定资产的所有权 C.实物资产的存在D.内部控制的执行情况解析：解析 运用观察法时，审计人员应深入基层，到被审计单位的仓库、车间、工地、科室等现场对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况等进行直接观察，从中发现薄弱环节和存在的问题。8.下列关于质
21、量控制准则适用范围的叙述，正确的是_（分数：1.00）A.只适用于审计业务B.只适用于鉴证业务C.适用于所有业务 D.只适用于相关服务解析：解析 会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。9.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时错记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是_（分数：1.00）A.完整性B.截止C.发生D.计价与分摊 解析：10.如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是_（分数：1.00）A.无保留意见报告B.保留意见C.否定意见
22、D.无法表示意见解析：11.业务工作底稿的归档期限为业务报告后_（分数：1.00）A.30 天B.60 天 C.90 天D.180 天解析：解析 对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后的 60 天内。12.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200 万元，利润表的重要性水平为 100 万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为_（分数：1.00）A.300 万元B.200 万元C.150 万元D.100 万元 解析：解析 重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。在本题中，注册会计师需要通过执行有关审计程序
23、查出高于 100 万元的错报或漏报，低于 100 万元的错报与漏报不会影响到会计报表使用者的判断与决策。13.如果在当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 3 日才收到，未包括在当年年度的盘点范围内，就会_（分数：1.00）A.多记了账面存货和应付账款，虚增了本年利润B.少记了账面存货和应付账款，虚增了本年利润C.多记了账面存货和应付账款，虚减了本年利润 D.少记了账面存货和应付账款，虚减了本年利润解析：14.在资产负债表账户中独有的审计认定是_（分数：1.00）A.权利和义务 B.完整性C.发生D.分类解析：解析 权利
24、与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。15.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境，了解被审计单位及其环境的时间是_（分数：1.00）A.贯穿于整个审计过程的始终 B.在承接审计业务和续约时C.在进行审计计划时D.在进行期中审计时解析：解析 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。16.下列关于重大错报风险的说法中，不正确的是_（分数：1.00）A.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关 D.财务报表
25、层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定解析：17.下列关于重要性与审计风险关系叙述，正确的是_（分数：1.00）A.重要性水平越高，审计风险越高B.重要性性质越严重，审计风险越高C.重要性水平越高，审计风险越低 D.审计风险不受重要性水平的影响解析：解析 重要性与审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。18.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是_（分数：1.00）A.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其
26、他认定无关C.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据D.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 解析：解析 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。(2)针对同一项认定可以从不同来源荻取审计证据或获取不同性质的审计证据。(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。19.货币资金审计时，审计人员必须验证现金收支的截止日期，审计人员可以_（分数：1.00）A.检查结账日编制的银行存款余额调节表是否正确B.审查盘点表的编制是否正确C.对大额现金收支追查
27、到原始凭证D.对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审查 解析：解析 注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账目前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。20.在控制测试中，如果运用询问、观察、检查等程序审计效果不佳，应该考虑采用_（分数：1.00）A.分析程序B.重新执行 C.重新计算D.监盘解析：解析 控制测试的程序包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。三、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.我国财务报表审计的总体目标明确规定为_（分数：2.00）A.合法性 B.合理性C.公允性 D.完整性E.可靠性解析：22.下列属于顺查的审计
28、方法有_（分数：2.00）A.从发货单查至销售发票 B.从销售发票查至客户订单C.将主营业务收入总账与报表核对 D.将应收账款与主营业务收入两账户互相核对E.根据应收账款账龄分析表函证应收账款解析：23.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有_（分数：2.00）A.注册会计师审计是一种有偿审计 B.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D.注册会计师审计是事中审计E.注册会计师审计体现为双向独立 解析：解析 注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计。注册会计师审计的独立性属于双向独立，既独立于第三关系人(审计委托人)，又独
29、立于第二关系人(被审计单位)。24.库存现金监盘时，最好选择在_（分数：2.00）A.上午上班前 B.下午下班时 C.资产负债表日D.上午上班后E.与银行存款函证同一天解析：解析 对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。25.下列关于审计质量控制的叙述，正确的有_（分数：2.00）A.会计师事务所应当树立市场为导向的意识B.项目经理是质量控制的最终责任人C.监控属于定期检查的方式 D.会计师事务所在业务承接过程中考虑客户的诚信度 E.指导、监督与复核不是会计师事务所业务执行环节的质量控制解析：26.专业胜任能力的基本原则要求注册会计师应做到_（分数：2
30、.00）A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准C.取得会计专业硕士学位D.不承接自己不能胜任的业务 E.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务 解析：27.经被审计单位之手递交给注册会计师的外部证据有_（分数：2.00）A.应收账款函证回函B.律师证明函件C.银行对账单 D.有关的契约及合同 E.购货发票 解析：解析 由被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据包括银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。28.审计证据的适当性包括的内容有_（分数：2.00）A.完整性B.中立性C.可理解性D.相关性
31、 E.可靠性 解析：解析 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。29.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实_（分数：2.00）A.资产负债表中应收票据的数额与审定数相符 B.已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充中说明C.长期应收票据未列示在流动资产项目内D.资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据 E.在资产负债表附注披露应收票据的市价解析：解析 确定应收票据的披露是否恰当：注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了有关的风险和报酬业已转移的已贴现票据。30.为了查证应收账款存在性认定，可以采取的审计程序有_（分数：2.00
32、）A.对应收账款函证 B.检查资产负债表日后的收款 C.检查销售有关的书面文件 D.分析贷方余额，必要时建议做重分类调整E.取得或编制应收账款明细表解析：四、第部分 非选择题(总题数：0，分数：0.00)五、名词解释题(总题数：2，分数：4.00)31.或有收费 （分数：2.00）_正确答案：()解析：或有收费：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。32.存货监盘 （分数：2.00）_正确答案：()解析：存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。六、简答题(总题数：2，分数：10.00)33.注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否
33、有效运行的审计证据? （分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。 (2)控制是否得到一贯执行。 (3)控制由谁执行。 (4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。34.简述审查银行借款真实性的实质性程序。 （分数：5.00）_正确答案：()解析：审查银行借款真实性时主要采取函证的方法。注册会计师向银行或其他金融机构函证时，主要了解银行借款的金额、期限、有无抵押等内容。询证函主要由注册会计师编制寄发。注册会计师应将收到的询证函与被审计单位银行借款明细账及总账进行核对。七、论述题(总题数：1，分数：10.00)35.试述注册会计师法律责任的种类。
34、 （分数：10.00）_正确答案：()解析：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可以并处。八、案例分析题(总题数：3，分数：36.00)36.注册会计师赵丹负责对审计客户甲公司 2016 年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施
35、以下审计程序，并形成审计结论： (1)注册会计师赵丹认为，如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可以认定该项错报不属于重大错报。 (2)注册会计师赵丹认为，保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备审计业务所需的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持这项业务意愿等情况，注册会计师赵丹决定将这两项工作于签订业务约定书、确定重要性、收集证据等其他审计工作一并进行。 (3)注册会计师赵丹在了解甲公司及其环境过程中，注意到 2016 年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机系统的可靠性及有
36、效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，赵丹在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作安排。 要求：针对上述事项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。 （分数：12.00）_正确答案：()解析：(1)存在不当之处。一项性质上不重要的，且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报累计起来并没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报，当这项错报连同其他错报累计起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。 (2)存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的
37、独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 (3)存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项审计工作。37.某会计师事务所接受 Z 股份有限公司的委托，对其 2016 年度财务报表进行审计，Z 股份有限公司 2016年度未发生购并、分立和债务重组行为。李艺等注册会计师审计时发现：应收账款和坏账准备 2016 年年末余额分别为 16553 万元和 52.77 万元，具体情况如下： 单位：万元 账龄 年初数 年末数 1 年以内 8392 10915 12 年 1186 1399 23 年 1161 1365
38、 3 年以上 1421 2874 合计 12160 16553 Z 股份有限公司坏账核算的政策：采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。 要求：请指出上述内容中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 （分数：12.00）_正确答案：()解析：可能存在 3 处不合理之处： (1)坏账准备年末余额 52.77 万元应收账款年末余额 16553 万元=3.2，与会计政策规定的 5的坏账准备计提比例不符。 (2)应收账款账龄分析中，“12 年”年初数 1186 万元，而“23 年”的年末数为 1365 万元，增加了许多。 (3)“23 年”和“3 年以上”两部分的年初数之和仅 2582 万元
39、，而“3 年以上”的年末数却为 2874 万元。通常，在公司 2016 年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。U 会计师事务所于 2016 年 12 月接受了甲公司 2016 年度财务报表的审计业务。甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，适用的增值税税率为 17%。A 注册会计师是 U 事务所指派的项目合伙人。A 注册会计师从甲公司的 2016 年 12 月份营业收入明细表中选择了部分业务实施细节测试。具体资料如下(货币单位：万元)。 客户 发货日期 客户验收日期 收款日期 收款金额 确认收入 审计说明 乙公司 2016/11/15 201
40、6/12/3 2016/12/31 30 800 丙公司 2016/12/27 2017/1/10 2016/12/16 2457 2100 丁公司 2016/12/26 2016/12/27 2016/12/28 1053 1800 戊公司 2016/12/31 2016/12/31 2016/12/31 7020 6000 审计说明： 合同约定金额 936 万元(含税，下同)。按合同约定，乙公司应在签订合同后支付 100 万元，验收后 支付 200 万元，试运行 30 天后支付 636 万元。 客户丙公司采用预付款的方式订购一套计算机设备。合同约定的发货日期为 2017 年 1 月 9 日
41、。甲 公司将商品发往客户所在地的长途汽车站寄存，根据发货凭证确认收入，并于合同规定日期提交给 客户。 甲公司于 2016 年 12 月 26 日向丁公司发出合同要求的商品，丁公司已于 12 月 27 日验收该批商品， 甲公司声称已收到丁公司债务人代为支付的货款 1053 万元，并确认了收入，但甲公司又于 12 月 29 日 向丁公司发出同样数量的商品，这批商品尚未验收。 已证实戊公司是甲公司未识别的关联方，且交易超出正常经营过程。拟要求甲公司在财务报表附 注资料中进行披露。 要求：（分数：12.00）(1).针对审计说明事项和，分别指出 A 注册会计师能否同意甲公司将相关交易确认的营业收入，简
42、要说明理由，在不同意的情况下指出 A 注册会计师应如何处理。（分数：4.00）_正确答案：()解析：审计说明事项。不能同意确认收入。根据审计说明，甲公司在设备试运行 30 天后才能确认收入。由于客户验收日期为 12 月 3 日，距 2016 年末已不足 30 天。A 注册会计师应建议甲公司调整财务报表。 审计说明事项。不能同意确认收入。甲公司在未向客户提交商品的情况下确认收入，不符合收入确认政策，A 注册会计师应要求甲公司冲销已确认的收入。(2).针对审计说明事项和，分别指出所述交易存在的舞弊迹象，简要说明理由。（分数：4.00）_正确答案：()解析：审计说明事项存在舞弊迹象。甲公司早于合同约定的发货存在舞弊迹象。 审计说明事项存在舞弊迹象。应收款项的付款单位与购买方不一致，根据同一份销售合同重复发货都属于舞弊的迹象。(3).针对审计说明事项，说明 A 注册会计师是否应当认为甲公司存在特别风险，简要说明理由。（分数：4.00）_正确答案：()解析：审计说明事项应当认为甲公司存在特别风险。注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险评
