1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 21及答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.企业将一种货币兑换成另一种货币的经济业务称为 【 】（分数：2.00）A.外币兑换B.外币交易C.外币折算D.外币差额2.以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币，该种表示方法称为 【 】（分数：2.00）A.历史汇率B.即期汇率C.直接标价法D.间接标价法3.根据我国会计准则的规定，采购原材料所形成的外币应付账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应当 【 】（分数：2.00）A.冲减财务费用B.增加原材料C.增加财务费用D.冲减原
2、材料4.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对外销售产品发生应收账款 500万元欧元，当日的市场汇率为 1欧元=1030 元人民币。5 月 31日的市场汇率为 1欧元=1028 元人民币；6 月 1日的市场汇率为 1欧元=1032 元人民币；6 月 30日的市场汇率为 1欧元=1035 元人民币。7 月 10日收到该应收账款，当日市场汇率为 1欧元=1034 元人民币。该应收账款 6月份应当确认的汇兑收益为 【 】（分数：2.00）A.10万元B.15万元C.25万元D.35万元5.资产负债表日，交易性金融资产形成的汇兑差额，应 【 】（分数：2.00）
3、A.计入管理费用B.计入财务费用C.计入所有者权益D.计入公允价值变动损益6.采用现行汇率法对外币财务报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有 【 】（分数：2.00）A.实收资本B.固定资产C.存货D.未分配利润7.时态法下选择折算汇率的依据是 【 】（分数：2.00）A.资产负债项目的流动性B.资产负债项目的货币性C.资产负债项目的计量单位D.资产负债项目的计量基础8.两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，这种合并成为 【 】（分数：2.00）A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.混合合并9.对于同一控制下吸收合并中取得的净资产与合并对价差额的处理，应最先调整的科目是【
4、】（分数：2.00）A.资本公积其他资本公积B.资本公积资本溢价(股本溢价)C.盈余公积D.未分配利润10.同一控制下企业合并发生的相关费用，除了发行证券或承担其他债务所支付的费用外，应计入 【 】（分数：2.00）A.合并成本B.管理费用C.资本公积D.财务费用11.同一控制下控股合并中，取得的长期股权投资的初始投资成本确定依据是 【 】（分数：2.00）A.被合并方所有者权益的账面价值的份额B.支付对价的账面价值C.支付对价的公允价值D.被合并方可辨认净资产公允价值的份额12.2015年 3月 20日，甲公司以银行存款 1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80的股权，并于
5、当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为 6000万元，公允价值为 6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是 【 】（分数：2.00）A.确认长期股权投资 4800万元，冲减资本公积 200万元B.确认长期股权投资 4800万元，确认资本公积 600万元C.确认长期股权投资 5000万元，确认资本公积 800万元D.确认长期股权投资 5000万元，不确认资本公积13.下列非同一控制下企业合并会计处理原则的说法中，错误的是 【 】（分数：2.
6、00）A.购买方以支付对价的公允价值为基础确定购买成本B.购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务C.被购买方的留存收益应转入购买方D.合并过程中发生的相关费用，除了发行证券或承担其他债务所支付的费用外，应计入当期损益14.非同一控制下吸收合并中，购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值的差额应确认为 【 】（分数：2.00）A.商誉B.投资收益C.主营业务收入D.营业外收入15.合并财务报表按照编制时间不同，划分为 【 】（分数：2.00）A.控制权取得日的合并财务报表和控制权取得日后的合并财务报表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并现金流量表和合并利润表D.合并所有者权益变动表和
7、合并财务报表附注16.将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，着服于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论是 【 】（分数：2.00）A.所有权理论B.实体理论C.母公司理论D.业主权理论17.合并财务报表的合并范围应以【 】为基础予以确定。（分数：2.00）A.控制B.共同控制C.重大影响D.一般影响18.合并财务报表编制的准备工作不包括 【 】（分数：2.00）A.统一母子公司的会计政策B.统一母子公司资产负债表日与会计期间C.统一母子公司的会计管理体制D.对子公司以外币表示的财务报表进行折算19.非同一控制下控股的企业合并中，在控制权取得日需要编制的报表是 【 】（分数：2
8、.00）A.合并利润表B.合并所有者权益变动表C.合并现金流量表D.合并资产负债表20.在合并资产负债表中，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。下列关于商誉的说法中，正确的是 【 】（分数：2.00）A.商誉确认后，以后各期要进行摊销B.商誉确认后，以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试C.商誉确认后，以后各期既要摊销，又要进行减值测试D.商誉确认后，以后各期账面价值均不会发生变动二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)21.在存在全资子公司的情况下，母公司投资收益进行抵销时，与贷记“提取盈余公积”“应付股利”“未分配利润
9、年末”项目对应的借记项目有 【 】（分数：2.00）A.营业外收入B.商誉C.少数股东损益D.投资收益E.未分配利润年初22.衍生金融工具的主要特征有 【 】（分数：2.00）A.完全不要求初始净投资B.在未来某一日期进行结算C.价值随着某些变量的变动而变动D.出于投机目的或交易目的而持有E.结算金额均通过标的变量作用于衍生工具的名义金额确定23.在经营租赁业务中，下列有关租赁资产计提折旧的说法正确的有 【 】（分数：2.00）A.出租人计提折旧B.承租人应视同自有资产计提折旧C.折旧计入管理费用D.折旧计入其他业务成本E.出租人和承租人都不计提折旧24.在融资租赁核算时，承租人分摊未确认融资
10、费用可使用的分摊率有 【 】（分数：2.00）A.租赁内含利率B.合同规定利率C.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率D.银行同期贷款利率E.银行同期存款利率25.下列各项中，属于不征税收入的有 【 】（分数：2.00）A.财政拨款B.国债利息收入C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.非营利组织的收入E.居民企业之间的股息、红利三、简答题(总题数：2，分数：4.00)26.简述同一控制下企业合并的会计处理原则。（分数：2.00）_27.简述合并财务报表的编制程序。（分数：2.00）_四、核算题(总题数：6，分数：16.00)28.甲公司 2015年相关资产、负债的账面价值
11、与计税基础如下： (1)存货账面价值为 1000万元，其计税基础为 950万元。 (2)交易性金融资产账面价值为 650万元，其计税基础为 700万元。 (3)固定资产账面价值为 1800万元，其计税基础为 1750万元。 (4)预计负债账面价值为 200万元，计税基础为 0。 要求：分析指出各项资产、负债的账面价值与计税基础产生差异的类型。（分数：2.00）_29.甲公司 2015年度利润表中利润总额为 2400万元，该公司适用的所得税税率为 25。2015 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：(1)2015 年 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1200万元，使
12、用年限为 10年，净残值为 0，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 300万元，期末其公允价值为 350万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)违反环保规定应支付罚款 100万元。(4)期末存货账面余额为200万元，对该存货计提了 40万元的存货跌价准备。要求：根据上述资料，计算甲公司 2015年应纳税所得额和应交所得税。（分数：2.00）_甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年度按照税法规定计算的应交所得税为 100
13、0万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为 600万元，可抵扣暂时性差异 400万元，上述暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。甲公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，在下列不同情况下，做出甲公司有关所得税的会计处理。（分数：4.00）(1).假定递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。（分数：2.00）_(2).假定递延所得税资产期初账面余额为 50万元，递延所得税负债期初账面余额为 100万元。（分数：2.00）_甲公司 2015年 12月 31日资产负债表
14、项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异为 500000元，应纳税暂时性差异为 200000元。该公司适用的所得税税率为 25。假定甲公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，2015 年度税务机关核实的该公司应交所得税为 2000000元。 要求：（分数：4.00）(1).根据上述资料，计算甲公司 2015年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（分数：2.00）_(2).根据上述资料，编制有关所得税费用的会计分录。（分数：2.00）_30.甲公司被人民法院宣告于 2015年 1月 10日破产。在对破产财产进行确认与处置时，发生如下情况： (1)管理人经过全面财产
15、清点，发现下列账实不符的事项：盘亏设备一台，原值 48000元，已提折旧30000元；盘亏在产品一批，成本为 30000元。 (2)管理人收回应收票据 58000元，账面余额为 60000元，余款确定无法收回；收回应收账款 600000元，账面余额为 650000元，其中 50000元确定已无法收回，作为坏账处理。 (3)管理人出售材料，账面价值为 440000元，售价为 600000元，增值税销项税额为102000元。 要求：根据上述资料，编制相应的会计分录。（分数：2.00）_31.某国有企业因经营不善，严重亏损，不能清偿到期债务而向法院申请破产，于 2015年 2月 20日被宣告破产，并
16、于即日由管理人接管该企业。在对破产财产进行分配时，发现存在如下需清偿的债务： (1)清偿应付职工薪酬和所欠职工债务 150000元。 (2)归还从职工处借入款项 100000元。 (3)支付相关税费340000元。 (4)其他普通破产债权具体见下表，企业可供普通破产债权分配的金额为 1356000元。（分数：2.00）_全国自考（高级财务会计）模拟试卷 21答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.企业将一种货币兑换成另一种货币的经济业务称为 【 】（分数：2.00）A.外币兑换 B.外币交易C.外币折算D.外币差额解析：2.以一定单
17、位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币，该种表示方法称为 【 】（分数：2.00）A.历史汇率B.即期汇率C.直接标价法 D.间接标价法解析：3.根据我国会计准则的规定，采购原材料所形成的外币应付账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应当 【 】（分数：2.00）A.冲减财务费用B.增加原材料C.增加财务费用 D.冲减原材料解析：解析：本题主要考查的知识点是货币性项目资产负债表日汇兑差额的会计处理。对于负债项目若按期末即期汇率折算的人民币金额大于账面价值，会产生汇兑损失。本题中，应当增加财务费用。4.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对
18、外销售产品发生应收账款 500万元欧元，当日的市场汇率为 1欧元=1030 元人民币。5 月 31日的市场汇率为 1欧元=1028 元人民币；6 月 1日的市场汇率为 1欧元=1032 元人民币；6 月 30日的市场汇率为 1欧元=1035 元人民币。7 月 10日收到该应收账款，当日市场汇率为 1欧元=1034 元人民币。该应收账款 6月份应当确认的汇兑收益为 【 】（分数：2.00）A.10万元B.15万元C.25万元D.35万元 解析：解析：本题主要考查的知识点是货币性项目资产负债表日的会计处理。对于资产项目若按期即期汇率折算的人民币金额大于账面价值，会产生汇兑收益：5001035-50
19、01028=35(万元)。5.资产负债表日，交易性金融资产形成的汇兑差额，应 【 】（分数：2.00）A.计入管理费用B.计入财务费用C.计入所有者权益D.计入公允价值变动损益 解析：解析：本题主要考查的知识点是非货币性项目资产负债表日的汇兑差额。对于外币非货币性项目，以历史成本计量的，资产负债表日不应改变其原记账本位币，不产生汇兑差额；以公允价值计量的，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。6.采用现行汇率法对外币财务报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有 【 】（分数：2.00）
20、A.实收资本 B.固定资产C.存货D.未分配利润解析：解析：本题主要考查的知识点是现行汇率法下的基本内容。现行汇率法下，资产负债表中的实收资本项目，按历史汇率折算。7.时态法下选择折算汇率的依据是 【 】（分数：2.00）A.资产负债项目的流动性B.资产负债项目的货币性C.资产负债项目的计量单位D.资产负债项目的计量基础 解析：解析：本题主要考查的知识点是时态法下汇率折算的内涵。时态法下对资产和负债的计量基础决定了折算过程中使用的汇率。8.两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，这种合并成为 【 】（分数：2.00）A.吸收合并B.新设合并 C.控股合并D.混合合并解析：解析：本题主要考查的
21、知识点是企业合并的类型。企业合并的类型包括吸收合并、新设合并和控股合并。其中，两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业是新设合并。9.对于同一控制下吸收合并中取得的净资产与合并对价差额的处理，应最先调整的科目是【 】（分数：2.00）A.资本公积其他资本公积B.资本公积资本溢价(股本溢价) C.盈余公积D.未分配利润解析：解析：本题主要考查的知识点是同一控制下吸收合并的会计处理。同一控制下吸收合并中取得的净资产与合并对价差额，应先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足冲减的，应依次调整盈余公积和未分配利润。10.同一控制下企业合并发生的相关费用，除了发行证券
22、或承担其他债务所支付的费用外，应计入 【 】（分数：2.00）A.合并成本B.管理费用 C.资本公积D.财务费用解析：解析：本题主要考查的知识点是同一控制下企业合并发生相关费用的处理。同一控制下企业合并发生的相关费用，除了发行证券或承担其他债务所支付的费用外，应计入管理费用。11.同一控制下控股合并中，取得的长期股权投资的初始投资成本确定依据是 【 】（分数：2.00）A.被合并方所有者权益的账面价值的份额 B.支付对价的账面价值C.支付对价的公允价值D.被合并方可辨认净资产公允价值的份额解析：解析：本题主要考查的知识点是同一控制下控股合并的会计处理。同一控制下控股合并中，取得的长期股权投资的
23、初始投资成本应按被合并方所有者权益的账面价值的份额来确定。12.2015年 3月 20日，甲公司以银行存款 1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为 6000万元，公允价值为 6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是 【 】（分数：2.00）A.确认长期股权投资 4800万元，冲减资本公积 200万元B.确认长期股权投资 4800万元，确认资本公积 600万元 C.确认长
24、期股权投资 5000万元，确认资本公积 800万元D.确认长期股权投资 5000万元，不确认资本公积解析：解析：本题主要考查的知识点是同一控制下控股合并的会计处理。长期股权投资的初始成本是600080=4800(万元)，支付对价的账面价值是 3200+1000=4200(万元)，差额确认资本公积为 4800-4200=600(万元)。13.下列非同一控制下企业合并会计处理原则的说法中，错误的是 【 】（分数：2.00）A.购买方以支付对价的公允价值为基础确定购买成本B.购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务C.被购买方的留存收益应转入购买方 D.合并过程中发生的相关费用，除了发行证券
25、或承担其他债务所支付的费用外，应计入当期损益解析：解析：本题主要考查的知识点是非同一控制下企业合并的会计处理原则。非同一控制下企业合并的会计处理原则包括：购买方以支付对价的公允价值为基础确定购买成本；购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务；被购买方的留存收益不能转入购买方；合并过程中发生的相关费用，除了发行证券或承担其他债务所支付的费用外，应计入当期损益等。14.非同一控制下吸收合并中，购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值的差额应确认为 【 】（分数：2.00）A.商誉B.投资收益C.主营业务收入D.营业外收入 解析：15.合并财务报表按照编制时间不同，划分为 【 】（分数：2.
26、00）A.控制权取得日的合并财务报表和控制权取得日后的合并财务报表 B.合并资产负债表和合并利润表C.合并现金流量表和合并利润表D.合并所有者权益变动表和合并财务报表附注解析：解析：本题主要考查的知识点是合并财务报表的分类。合并财务报表按编制时间不同，可以分为控制权取得日的合并财务报袭和控制权取得日后的合并财务报表。16.将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，着服于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论是 【 】（分数：2.00）A.所有权理论B.实体理论 C.母公司理论D.业主权理论解析：解析：本题主要考查的知识点是合并财务报表的合并理论。在编制合并财务报表时，有三种可供选择
27、的合并理论：所有权理论(业主权理论)、实体理论、母公司理论。其中，实体理论是将公司视为一个独立的经济实体而不股东的所有权权利，是一种着眼于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论。17.合并财务报表的合并范围应以【 】为基础予以确定。（分数：2.00）A.控制 B.共同控制C.重大影响D.一般影响解析：解析：本题主要考查的知识点是确定合并财务报表合并范围的基础。合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。18.合并财务报表编制的准备工作不包括 【 】（分数：2.00）A.统一母子公司的会计政策B.统一母子公司资产负债表日与会计期间C.统一母子公司的会计管理体制 D.对子公司以外币表示的财务报
28、表进行折算解析：解析：本题主要考查的知识点是编制合并财务报表的准备工作。在编制合并财务报表之前，必须做好以下准备工作：(1)统一母子公司资产负债表日与会计期间。(2)统一母子公司的会计政策。(3)对子公司以外币表示的财务报表进行折算。(4)子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要。19.非同一控制下控股的企业合并中，在控制权取得日需要编制的报表是 【 】（分数：2.00）A.合并利润表B.合并所有者权益变动表C.合并现金流量表D.合并资产负债表 解析：解析：本题主要考查的知识点是控制权取得日合并财务报表的编制。在非同一控制下控股合并中，由于在控制权取得日之前子公司发生的各项收入、费用
29、与合并主体无关，因而只需要编制合并资产负债表，而不必编制合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。20.在合并资产负债表中，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。下列关于商誉的说法中，正确的是 【 】（分数：2.00）A.商誉确认后，以后各期要进行摊销B.商誉确认后，以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试 C.商誉确认后，以后各期既要摊销，又要进行减值测试D.商誉确认后，以后各期账面价值均不会发生变动解析：解析：本题主要考查的知识点是非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制。在合并资产负债表中，长期股权投资成本大
30、于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。商誉确认后，以后各期不摊销，但每年进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量。二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)21.在存在全资子公司的情况下，母公司投资收益进行抵销时，与贷记“提取盈余公积”“应付股利”“未分配利润年末”项目对应的借记项目有 【 】（分数：2.00）A.营业外收入B.商誉C.少数股东损益 D.投资收益 E.未分配利润年初 解析：22.衍生金融工具的主要特征有 【 】（分数：2.00）A.完全不要求初始净投资B.在未来某一日期进行结算 C.价值随着某些变量的变动而变动 D.
31、出于投机目的或交易目的而持有E.结算金额均通过标的变量作用于衍生工具的名义金额确定解析：23.在经营租赁业务中，下列有关租赁资产计提折旧的说法正确的有 【 】（分数：2.00）A.出租人计提折旧 B.承租人应视同自有资产计提折旧C.折旧计入管理费用D.折旧计入其他业务成本 E.出租人和承租人都不计提折旧解析：解析：本题主要考查的知识点是经营租赁固定资产的折旧。在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，租赁资产的所有权始终归出租人所有。因此，出租人应对经营租赁资产计提折旧，计入其他业务成本。24.在融资租赁核算时，承租人分摊未确认融资费用可使用的分摊率有 【 】（分
32、数：2.00）A.租赁内含利率 B.合同规定利率 C.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 D.银行同期贷款利率 E.银行同期存款利率解析：解析：本题主要考查的知识点是未确认融资费用分摊率的确定。未确认融资费用分摊率的确定具体分为下列几种情况：(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资
33、产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。25.下列各项中，属于不征税收入的有 【 】（分数：2.00）A.财政拨款 B.国债利息收入C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.非营利组织的收入E.居民企业之间的股息、红利解析：解析：本题主要考查的知识点是免税收入与不征税收入。不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
34、投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居企企取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。三、简答题(总题数：2，分数：4.00)26.简述同一控制下企业合并的会计处理原则。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：对同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则： (1)将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。 (2)没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价。 (3)不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即商誉。 (4)不论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益都要
35、包括，在合并后企业的利润表中。 (5)参与合并企业的留存收益(包括未弥补亏损)应转入合并后的企业。 (6)企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益。)解析：27.简述合并财务报表的编制程序。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：合并财务报表的编制通常需要遵循一定的程序，一般来说，可以分为以下几个步骤： (1)设置合并工作底稿。 (2)将个别财务报表的数据过人工底稿并加总。 (3)在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。 (4)计算合并金额并填列合并财务报表。)解析：四、核算题(总题数：6，分数：16.00)28.甲公司 2015年相关资产、
36、负债的账面价值与计税基础如下： (1)存货账面价值为 1000万元，其计税基础为 950万元。 (2)交易性金融资产账面价值为 650万元，其计税基础为 700万元。 (3)固定资产账面价值为 1800万元，其计税基础为 1750万元。 (4)预计负债账面价值为 200万元，计税基础为 0。 要求：分析指出各项资产、负债的账面价值与计税基础产生差异的类型。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：对于资产来说，账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异；账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异。对于负债来说，账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异；账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异。 (1)存货
37、属于资产，账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异。(2)交易性金融资产属于资产，账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 (3)固定资产属于资产，账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异。 (4)预计负债属于负债，账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异。)解析：29.甲公司 2015年度利润表中利润总额为 2400万元，该公司适用的所得税税率为 25。2015 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：(1)2015 年 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1200万元，使用年限为 10年，净残值为 0，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规
38、定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 300万元，期末其公允价值为 350万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)违反环保规定应支付罚款 100万元。(4)期末存货账面余额为200万元，对该存货计提了 40万元的存货跌价准备。要求：根据上述资料，计算甲公司 2015年应纳税所得额和应交所得税。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：根据资料，甲公司 2015年应纳税所得额和应交所得税计算如下： (1)应纳税所得额=24006+(240-120)-50+100+40=2610(万元) (2)应交所
39、得税=261025=6525(万元)解析：甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年度按照税法规定计算的应交所得税为 1000万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为 600万元，可抵扣暂时性差异 400万元，上述暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。甲公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，在下列不同情况下，做出甲公司有关所得税的会计处理。（分数：4.00）(1).假定递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：当期递延所
40、得税资产变动额=40025=100(万元) 当期递延所得税负债变动额=60025=150(万元) 当期递延所得税=150-100=50(万元) 当期所得税费用=1000+50=1050(万元) 借：所得税费用 10500000 递延所得税资产 1000000 贷：应交税费应交所得税 10000000 递延所得税负债 1500000)解析：(2).假定递延所得税资产期初账面余额为 50万元，递延所得税负债期初账面余额为 100万元。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：当期递延所得税资产变动额=40025=50=50(万元) 当期递延所得税负债变动额=60025-100=50(万元) 当期递
41、延所得税=50-50=0(万元) 当期所得税费用=1000+0=1000(万元) 借：所得税费用 10000000 递延所得税资产 500000 贷：应交税费应交所得税 10000000 递延所得税负债 500000)解析：甲公司 2015年 12月 31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异为 500000元，应纳税暂时性差异为 200000元。该公司适用的所得税税率为 25。假定甲公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，2015 年度税务机关核实的该公司应交所得税为 2000000元。 要求：（分数：4.00）(1).根据上述资料，计算甲公司 2015年递延所得税资
42、产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：递延所得税资产=50000025=125000(元) 递延所得税负债=20000025=50000(元) 递延所得税=50000-125000=-75000(元) 所得税费用=2000000-75000=1925000(元)解析：(2).根据上述资料，编制有关所得税费用的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：所得税费用 1925000 递延所得税资产 125000 贷：应交税费应交所得税 2000000 递延所得税负债 50000)解析：30.甲公司被人民法院宣告于 2015年 1月 10
43、日破产。在对破产财产进行确认与处置时，发生如下情况： (1)管理人经过全面财产清点，发现下列账实不符的事项：盘亏设备一台，原值 48000元，已提折旧30000元；盘亏在产品一批，成本为 30000元。 (2)管理人收回应收票据 58000元，账面余额为 60000元，余款确定无法收回；收回应收账款 600000元，账面余额为 650000元，其中 50000元确定已无法收回，作为坏账处理。 (3)管理人出售材料，账面价值为 440000元，售价为 600000元，增值税销项税额为102000元。 要求：根据上述资料，编制相应的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)借：清算
44、损益 18000 贷：固定资产 18000 借：清算损益 30000 贷：半成品 30000 (2)借：银行存款 58000 清算损益 2000 贷：应收票据 60000 借：银行存款 600000 清算损益 50000 贷：应收款 650000 (3)借：银行存款 702000 贷：材料 440000 应交税费应交增值税(销项税额) 102000 清算损益 160000)解析：31.某国有企业因经营不善，严重亏损，不能清偿到期债务而向法院申请破产，于 2015年 2月 20日被宣告破产，并于即日由管理人接管该企业。在对破产财产进行分配时，发现存在如下需清偿的债务： (1)清偿应付职工薪酬和所欠职工
