1、高级会计实务 5 及答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：12.00)1.某市办医院系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。有关情况如下： (1)2006 年，为了解决医院病房紧张的问题，经有关部门批准，医院决定在新划拨的土地上建设一座新型智能病房楼。工程总预算为 5000 万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金 2 000 万元，其余资金由医院自筹。2006 年 1 月，经招投标后，此新型病房楼工程开工建设。 2006 年 2 月，已改制为独立核算的医院下属的医药研究院因研究一种治疗癌症的新型药物而出现资金紧张，遂向
2、医院求助。医院财务处处长李某和医药研究院院长交情甚好，为了帮助朋友，李某说服医院院长王某支持此新型药物的研究，并提议从政府拨付的病房楼专项建设资金中暂支 200 万给研究院。医院领导经过研究后，决定同意李某的提议，借款200 万给研究院，期限为 5 个月，约定期满时研究院要归还资金。 研究院的药物开发获得了巨大的成功，研究院在 2006 年 7 月，按期向医院偿还了 200 万的借款，为了答谢医院的及时帮助，并额外支付了资金使用费 15 万，由李某转交给医院。但财务处处长李某和院长王某各自从中取得 5 万元，剩下 5 万交于医院财务处。 (2)2006 年 9 月，财务处会计孙某向政府纪检部门
3、举报了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿问题。王某得知后，非常生气，以不服从上级安排、会计工作不利等为由对孙某做出了开除处分。纪检部门收到举报后派出人员检查，发现了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿行为。卫生部门随即对该医院院长王某和财务处处长李某做出免职的处罚，并移交司法部门审理，同时任命陈某为新院长。 陈某上任之初，拟对医院人事进行调整。在院长办公会上，陈某提出三项建议：一是建议聘任主治医生张某为总会计师，张某虽不懂会计，但工作认真，具有高级医师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是所里财务会计工作由副所长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署；三是
4、财会部原会计孙某因举报前院长的贪污受贿问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到药房当收银员。经研究，会议通过了院长陈某的建议。 (3)2007 年 1 月，为了增加医院的收入，提高医院员工的膳食标准，财务处新处长肖某提出将医院食堂对外承包经营的建议。院长办公会批准了该建议。财务处处长肖某与 A 公司商谈食堂承包经营事项，双方签订了食堂承包经营合同。合同约定：租赁期自 2007 年 2 月 1 日起至 2009 年 1 月 31 日止；月租金 20 万元。2007 年医院收到食堂承包收入共计 220 万元，未纳入医院统一财务核算。 2007 年 12
5、月，院长陈某与副所长田某、总会计师张某、财务处处长肖某等商议年终奖金来源问题。院长陈某提出，将食堂承包收入用于发放奖金。财务处处长肖某认为，食堂承包收入可能涉及交税问题。院长陈某则认为，医院属于事业单位，不用交任何税款。副所长田某、总会计师张某均没有提出异议。财务处处长肖某根据所领导的意见，制订了奖金分配方案，将食堂承包收入 220 万元全部作为年终奖金发给全体员工。 (4)2007 年 8 月，新型智能病房楼工程即将竣工，医院院长办公会决定：采购一批与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备，因采购量大，本年度购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支
6、；为保证设备质量，减少中间环节，降低成本费用，责成后勤部门直接从厂家购买。会后，后勤部门迅速办妥各种设备购买、装配事宜。 要求： 1根据会计、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(1)、(2)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 2根据会计、税收法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 3根据预算、政府采购法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(4)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。（分数：12.00）_二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：13.00)2.ABC 会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对
7、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007 年年度财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2007 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录到了解和测试的事项，摘录如下情形： 1甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 2会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数
8、量。 3甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 4会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定
9、支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 5计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 6甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户；经
10、总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项；证券买卖资金存取的会计记录，由会计部处理。A、B 注册会计师在了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 7甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2007 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。 8甲
11、公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2007 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 9甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 10员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭证后付款。 要求： 根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与执行方面的缺陷，并提出改进建议。（分数
12、：13.00）_三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：10.00)3.某科研单位 K 是已实行国库集中支付制度的事业单位，财政部门在 2007 年会计信息质量检查中，认为K 单位以下业务存在问题： 1K 单位采购一批电脑，该批设备已经列入本年度预算，采购资金是财政资金，设备价值 120 000 元，运杂费 2 000 元，设备已到达并验收交付。K 单位从零余额账户中支付总费用122 000 元。 会计处理： 借：固定资产 122 000 贷：固定基金 122 000 借：事业支出 122 000 贷：零余额账户用款额度 122 000 2K 单位购入材料 500 公斤，每公斤 80 元，材
13、料已验收入库，开出转账支票 40 000 元，同时以现金支付运杂费 3 000 元。 会计处理： 借：材料 40 000 贷：银行存款 40 000 借：事业支出 3 000 贷：现金 3 000 3检查中，发现 K 单位会计人员在日常会计处理中，采取的是平时只做凭证不做账，月底结账前一次性记账的方式，并且其总账登记中多数科目都采取的是一月只做一笔分录的，方式，其业务只能在明细账登记中显示详细内容。 4财政部门在检查中，对 K 单位出纳岗位进行了“清库”检查，出纳当面结清现金日记账余额 17 000 元，打开保险柜后，清查现金实存款为 10000元。出纳人员要求外出，回来后拿回一张借条称原借款
14、业务忘记记账，借条显示单位某职工因公借款 3 000 元，但借条上没有主管领导签字，余额 4 000 元出纳无法解释短缺原因。 5K 单位将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值 220 000 元，双方协商作价 190 000 元。 会计处理： 借：银行存款 19 0000 事业支出 30 000 贷：无形资产 220 000 要求： 请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确，请说明正确处理方法。（分数：10.00）_四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：10.00)4.A 公司、B 公司和 C 公司为国内某家电产品的三家主要生产商。该种家电产品的市场价
15、格竞争比较激烈。B 公司与 C 公司同在一省，A 公司在相距 1 000 公里外的另外一省。A 公司和 C 公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。B 公司通过 5 年前改组后，转产进人家电行业，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不足。但是，B 公司拥有一项该种家电的关键技术，而且是未来该种家电的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。A 公司财务状况良好，资金充足，是银行比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位；2003 年底，在得知 C 公司有意收购 B 公司后，A 公司开始积极筹备并购 B 公司。 1并购预案 A
16、公司准备收购 B 公司的全部股权。A 公司的估计价值为 10 亿元，A 公司收购 B 公司后，两家公司经过整合，价值将达到 16 亿元。B 公司要求的股权转让出价为 4 亿元。A 公司预计在收购价款外，还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出 1.2 亿元。 2B 公司的盈利能力和市盈率指标 2004 年 552006 年税后利润分别为：1 200 万元、1 800 万元和 2 100 万元。其中：2006 年 12 月 20 日，B 公司在得知 A 公司的收购意向后，处置了一处长期闲置的厂房，税后净收益为 600 万元，已计入 2006年损益。B
17、公司的市盈率指标为 20。 要求： 1A 公司运用市盈率法分析计算 B 公司的价值，以及并购收益和并购净收益。 2A 公司根据 B 公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。（分数：10.00）_五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：15.00)5.资料：ABC 公司近三年的主要财务数据和财务比率如下： 204 205 206销售额（万元）总资产（万元）普通股（万元）留存收益（万元）所有者权益（万元）流动比率平均收现期（天）存货周转率债务/所有者权益长期债务/所有者权益销售毛利率销售净利率总资产周转率总资产净利率400014301005006001.19
18、188.01.380.520.0%7.5%2.8021%430015601005506501.25227.51.400.4616.3%4.7%2.7613%380016951005506501.20275.51.610.4613.2%2.6%2.246%假设该公司没有营业外收支和投资收益；所得税税率不变。要求：1分析说明该公司运用资产获利能力的变化及其原因。2分析说明该公司资产、负债和所有者权益的变化及其原因。3假设你是该公司的财务经理，在 207 年应从哪些方面改善公司的财务状况和经营业绩。（分数：15.00）_六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)6.珠江股份有限公司(下称
19、珠江公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业、适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。2007 年年末，有关资产情况如下： (1)珠江公司在对存货进行检查时发现：库存的 A 产品为 1 000 台，每台单位成本 2 万元，账面余额 2 000 万元。珠江公司与甲公司于 8 月中旬签订了销售 A 产品的合同，每台销售价格为 2.3 万元，尚有 300 台将在下年年初发货。剩余的700 台没有签订合同，预计销售价格为每台 1.98 万元。销售每台 A 产品预计发生的销售费用和相关税金为 0.05 万元。 珠江公司按单项存货计提存货跌价准备。对 A 产品此前已计提存货跌价准备 1
20、0 万元。 (2)珠江公司金融资产主要是应收票据。应收票据账面余额为 5 000 万元，其中：应收乙公司 1 000 万元，系2007 年 9 月收到的商业承兑汇票，将于 2008 年 2 月到期。经了解，乙公司财务状况良好，没有迹象表明无法收回票据款。应收丙公司 4 000 万元，系 2007 年 8 月收到的商业承兑汇票，将于 2008 年年初到期。经了解，丙公司近期财务状况不断恶化，有证据表明无法按全额收回该票据款，预计未来收回的现金流量现值为 3 500 万元。 (3)珠江公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面原值 12 000 万元，已提折旧 4 000 万元，已提固定资产减
21、值准备 500 万元。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。近两年来，生产经营形势发生了很大变化，企业内部报告的证据表明，该生产线所创造的净现金流量远远低于预计金额。2007 年年末，经估算，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 6 000 万元，预计未来现金流量的现值为 6 800 万元。 (4)珠江公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值 1 500 万元人民币。至 2007 年年末，该无形资产账面余额为 1 500 万元，累计摊销 600 万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的
22、产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为 560 万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为 720 万元。 (5)珠江公司采取多元化经营策略，于 2004 年向煤炭生产企业丁公司投资，拥有丁公司 25%的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在 2007 年年末的账面余额为 4 500 万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了 2 倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2007 年翻两番。
23、要求： 分析、判断上述各事项是否需要计提减值准备。如需计提，计算需计提的金额，并指出年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。（分数：10.00）_七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)7.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，主要经营家电产品的设计、生产、安装和销售，自207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司207 年年度财务会计报告进行审计。甲公司 207 年年度财务会计报告批准报出日为 208 年 3 月 31日。注
24、册会计师在审计过程中，发现以下情况： (1)207 年 11 月 16 日，甲公司获知 A 公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了 A 公司的专利技术。A 公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 207 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品，并与 A 公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。 调解过程中，A 公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿 500 万元；甲公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短
25、，按照行业惯例，500 万元的专利技术费过高。在编制 207 年年报时，甲公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向 A 公司支付专利技术费 300 万元。至甲公司 207 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 甲公司就上述事项仅在 207 年附注中作了披露。 (2)207 年 3 月 6 日，甲公司与 B 公司签订委托代销合同，委托 B 公司代销商品 10 000 件，协议价为每件(不含增值税)0.6 万元，每件成本为 0.4 万元。代销合同规定，B 公司按每件 0.99 万元价格销售给顾客，每季季末结算；代销商品不允许退货。207 年 4 月 1 日，甲公司发出商品并开出
26、增值税发票，价款为 6000 万元，增值税税额为 1 020 万元。至 207 年 6 月 8 日 B 公司实际对外销售 2 500 件商品。207 年 6 月 30 日甲公司收到 B 公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 2 500 件。甲公司依据 B 公司开来的代销清单确认收入 1 500 万元，同时结转成本 1 000 万元。 (3)207 年 1 月 1 日，甲公司向 C 公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额 400 万元，分 4 年每年年末等额收取。甲公司的现销价格为 363 万元，成本为 200 万元。假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在 207 年 12 月
27、 31 日确认收入 100 万元，同时结转成本50 万元。 (4)207 年 11 月 1 日，甲公司与 D 公司签订购销合同。合同规定：D 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 15 万元。甲公司已于当日收到 D 公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于208 年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部该产品，且甲公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，甲公司回购的可能性极小。甲公司认为该交易属于售后回购业务，不应确认收入的实现。 要求： 分析、判断甲公司对事项(1)至(4)的
28、会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：10.00）_八、B案例分析题八/B(总题数：1，分数：20.00)8.春天股份有限公司(下称春天公司)是一家以旅游为主业的大型企业集团，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2006 年2008 年发生了如下经济业务事项： (1)2006 年 11 月，春天公司董事会决定，从 2007 年起执行新企业会计准则体系。春天公司对长期股权投资进行了追溯调整，主要做法是：根据企业会计准则第 20 号企业合并的规定，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其尚未摊销完毕的股权投资差额进行全额冲销，并调整
29、留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；除同一控制下企业合并中产生的长期股权投资以外，其他原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本等。 (2)春天公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务： 2007 年春天公司收购了甲出租汽车公司。春天公司拥有 6 000 辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与春天公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因
30、规模小，只有 200 辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以 2007 年 3 月 31 日为基准日，春天公司按会计师事务所审计后的甲公司净资产的 120%作为对价，取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用 10 万元由春天公司承担。 经会计师事务所审计，甲出租汽车公司 2007 年 3 月 31 日总资产为 2 300 万元，负债总额为 500 万元，净资产为 1 800 万元。春天公司按净资产的 120%，即 2160 万元用银行存款支付给了母公司。2007 年 4 月 1 日，春天公司派出管理人员，全面接收了甲出租汽车公司，作为春天公司的一个业务分部，进行吸收合并。 (3)20
31、07 年春天公司其他长期股权投资情况如下： 春天公司投资于乙饭店，拥有乙饭店 80%的表决权资本。乙饭店注册资本 5 亿元，地处繁华地段，2007 年实现净利润 3 亿元。 春天公司投资于丙度假村，2007 年 6 月 30 日持股比例为 30%；7 月 1 日再投资后持股比例为70%。按照丙度假村公司章程规定，股东以其持股比例享有相应的表决权。 春天公司于 2007 年 8 月 1日支付 1 000 万美元收购了境外丁餐馆。丁餐馆位于北美，注册资本 1 200 万美元，春天公司收购后拥有丁餐馆 70%的表决权资本。2007 年年末，丁餐馆采用美元作为记账本位币，2007 年 12 月 31
32、日资产总额为 1 600 万美元，负债总额为 300 万美元，2007 年实现净利润 200 万美元，其中，17 月份实现净利润80 万美元。春天公司在收购丁餐馆前与其不存在关联方关系。 春天公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社 80%的表决权资本。戊旅行社注册资本 500 万元，由于市场竞争激烈，2007 年年末已资不抵债，净资产为-100 万元。 春天公司投资于己汽车修理公司，拥有该公司 5%的表决权资本，对己公司没有重大影响。己公司注册资本为 4 000 万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位。春天公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。 要求： 1请根据资料(1)，分析、判断春
33、天公司执行新企业会计准则是否属于会计政策变更，对长期股权投资的处理是否正确，并简要说明理由。 2请根据资料(2)，回答以下问题： (1)指出春天公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。 (2)请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。 (3)请说明春天公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。 (4)请说明春天公司支付的对价与取得的甲出租汽车公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及春天公司支付的审计费的处理原则。 3根据资料(3)，分析、判断哪些公司应纳入春天公司的合并范围，并说明理由。 4根据资料(3)
34、，分析、判断春天公司与哪些公司不存在关联方关系，并说明理由。 5根据资料(3)，指出如何对丁餐馆的财务报表进行折算。 6根据资料(3)，指出在将丁公司纳入合并范围时，春天公司应如何反映合并净利润。（分数：20.00）_九、B案例分析题九/B(总题数：1，分数：20.00)9.某行政单位甲及其所属单位未实行国库集中支付和政府采购制度。2008 年初，审计部门对该单位及所属单位进行 2007 年预算执行情况审计时，发现以下情况： 1甲单位 2007 年上半年取得应缴人财政专户的预算外资金 1 000 000 元，同时在银行产生利息 30 000 元，按照财政要求，于 7 月中旬上缴财政专户。会计处
35、理： 收到时，借：银行存款 1 030 000 贷：应缴财政专户款 1 000 000 其他收入 30 000 上缴时，借：应缴财政专户款 1000 000 贷：银行存款 1 000 000 22007 年 2 月 22 日，甲单位购入办公用材料 27 000 元，运杂费 500 元，开出转账支票支付，同时以现金支付采购入员差旅费 300 元，材料已验收入库。 会计处理： 借：库存材料 27 500 贷：银行存款 27 500 借：经费支出 300 贷：现金 300 3甲单位原职工李某已于 2007 年 3 月自动离职，但李某于 2006 年 8 月借支差旅费 8 500 元尚未归还，经多次催
36、讨无果，财务处一直长期挂账未作处理。 4为了年终清理结算工作能顺利及时地进行，单位财务部门规定本单位对所属单位预算拨款的截止日及所属单位的年终结算结账目规定为 12 月 25 日。 52007 年 7 月 16 日，经单位研究决定，甲单位向所属财政拨款关系的乙单位无偿调拨办公楼一座，账面原价 1 320000 元。向无财政拨款关系的所属丙单位有偿转，让办公设备一批，账面原价 1 000000 元，双方作价 600 000 元。财务部门会计处理： 借：固定基金 13 200 000 贷：固定资产 13 200 000 借：固定基金 1 000 000 贷：固定资产 1 000 000 借：银行存
37、款 600 000 贷：其他收入 600 000 6在审计中审计小组对财务处进行现场清库，出纳就地结清现金日记账账存数 6 800 元。审计小组要求出纳打开保险柜清点现金实存数，但保险柜内无现金。出纳解释原因是，因保险柜已由多任会计使用过，出纳担心不安全，于是每日下班前将现金送存银行，次日用款时再去银行支取，并拿出存折。审计小组发现存折是以出纳个人名字开户，存折余额 6 800 元。 72007 年 10 月 30 日，发生现金业务如下：现金日记账账面余额 2 000 元，当日取得租金收入 5 000 元，职工张某出差回来归还原借款 1 500 元，职工李某出差借款 5 000 元。 8年终，
38、甲单位将全部收支账户余额转入“结余”账户，结转后“结余”账户余额 1 200 000 元中包含财政预拨 2008 年经费 500 000 元，甲单位转拨给所属单位下年经费 150 000 元。 要求：请分析以上业务中，甲单位的各项会计处理是否正确。如不正确，请说明理由及正确的处理方法。（分数：20.00）_高级会计实务 5 答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：12.00)1.某市办医院系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。有关情况如下： (1)2006 年，为了解决医院病房紧张的问题，经有关部门批准，医院决定在新划
39、拨的土地上建设一座新型智能病房楼。工程总预算为 5000 万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金 2 000 万元，其余资金由医院自筹。2006 年 1 月，经招投标后，此新型病房楼工程开工建设。 2006 年 2 月，已改制为独立核算的医院下属的医药研究院因研究一种治疗癌症的新型药物而出现资金紧张，遂向医院求助。医院财务处处长李某和医药研究院院长交情甚好，为了帮助朋友，李某说服医院院长王某支持此新型药物的研究，并提议从政府拨付的病房楼专项建设资金中暂支 200 万给研究院。医院领导经过研究后，决定同意李某的提议，借款200 万给研究院，期限为 5 个月，约定期满时研究院要归还资金。 研究院的
40、药物开发获得了巨大的成功，研究院在 2006 年 7 月，按期向医院偿还了 200 万的借款，为了答谢医院的及时帮助，并额外支付了资金使用费 15 万，由李某转交给医院。但财务处处长李某和院长王某各自从中取得 5 万元，剩下 5 万交于医院财务处。 (2)2006 年 9 月，财务处会计孙某向政府纪检部门举报了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿问题。王某得知后，非常生气，以不服从上级安排、会计工作不利等为由对孙某做出了开除处分。纪检部门收到举报后派出人员检查，发现了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿行为。卫生部门随即对该医院院长王某和财务处处长李某做出免职的处罚，并移交司法部门审理，同时任命陈
41、某为新院长。 陈某上任之初，拟对医院人事进行调整。在院长办公会上，陈某提出三项建议：一是建议聘任主治医生张某为总会计师，张某虽不懂会计，但工作认真，具有高级医师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是所里财务会计工作由副所长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前院长的贪污受贿问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到药房当收银员。经研究，会议通过了院长陈某的建议。 (3)2007 年 1 月，为了增加医院的收入，提高医院员工的膳食标准，财务处新处长肖某提出将医院食堂对外承包经营的建议。
42、院长办公会批准了该建议。财务处处长肖某与 A 公司商谈食堂承包经营事项，双方签订了食堂承包经营合同。合同约定：租赁期自 2007 年 2 月 1 日起至 2009 年 1 月 31 日止；月租金 20 万元。2007 年医院收到食堂承包收入共计 220 万元，未纳入医院统一财务核算。 2007 年 12 月，院长陈某与副所长田某、总会计师张某、财务处处长肖某等商议年终奖金来源问题。院长陈某提出，将食堂承包收入用于发放奖金。财务处处长肖某认为，食堂承包收入可能涉及交税问题。院长陈某则认为，医院属于事业单位，不用交任何税款。副所长田某、总会计师张某均没有提出异议。财务处处长肖某根据所领导的意见，制
43、订了奖金分配方案，将食堂承包收入 220 万元全部作为年终奖金发给全体员工。 (4)2007 年 8 月，新型智能病房楼工程即将竣工，医院院长办公会决定：采购一批与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备，因采购量大，本年度购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支；为保证设备质量，减少中间环节，降低成本费用，责成后勤部门直接从厂家购买。会后，后勤部门迅速办妥各种设备购买、装配事宜。 要求： 1根据会计、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(1)、(2)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 2根据会计、税收法律制度的有关规定，分析、判断并
44、指出该医院上述(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 3根据预算、政府采购法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(4)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。（分数：12.00）_正确答案：()解析：情形(1)不合法之处： 医院将 200 万元专项建设资金借给医药研究院的做法不符合规定。 理由：根据预算法律制度的规定，单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。 情形(2)不合法之处： (1)聘任张某为总会计师不符合规定。 理由：根据总会计师条例的规定，担任总会计师应取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 3 年。 (2)所有会计工作由副所
45、长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署不符合规定。 理由： 根据会计法的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性。完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。 根据总会计师条例的规定，设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的副职。 (3)将受到打击报复的财务处原会计孙某安置到药房当收银员不符合规定。 理由：根据会计法的规定，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。 2情形(3)不合法之处： (1)食堂承包收入 220 万元未纳入医院统一财务核算，并作为年终奖金发给全体职工不符合规定。
46、理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 (2)食堂承包收入 220 万元未申报缴纳任何税费不符合规定。 理由：根据税收法律制度的规定，该医院的食堂承包收入应缴纳印花税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、企业所得税。 3情形(4)不合法之处： (1)医院采购的与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备的资金不足部分从本 月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支的做法不符合规定。 理由：事业性收费收入应按规定的期限上缴财政，任何单位不得截留、挪用或坐支。 (2)医院直接从厂家购买医用病床、护理床、监护仪器等设备不符合规定。 理由：根据政府采购法律制度有关规定，医院购买医用病床、护理床、监护仪器等设备应当实行政府采购。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：13.00)2.ABC 会计师事务所 A 和 B 注册
