1、高级会计实务 3 及答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：12.00)1.某律师在业务中接触到某上市公司以下情况： (1)甲公司为一家被乙国有独资公司控股的上市公司，国有资产监督管理机构未按规定任命其董事长、副董事长、董事；其董事会、监事会成员中没有职工代表。 (2)甲公司有 2 名董事不具备公司法规定的担任公司董事的资格：董事 A 因犯伤害罪被判处刑罚，执行期满未逾 5 年；董事 B 曾担任某企业厂长，该企业破产清算完结不到 3 年，其对企业破产负有个人责任。(3)甲公司有 2 名独立董事不符合法律规定的条件：董事 C 为乙公司的副总经
2、理的配偶；董事 D 为甲公司提供财务服务的人员的配偶。 (4)甲公司董事会作出决定，召开股东大会年会，除例行提交有关事项由该次股东大会年会审议通过外，还将就 1 年内担保金额超过公司资产总额 30%的事项提交该次会议以普通决议审议通过。 (5)甲公司 2004 年发行 2 年期债券 2 000 万元，2006 年发行 5 年期债券 2000 万元，2008年打算发行 3 年期债券 2 000 万元(该公司最近一期期末净资产额为 1 亿元)。 (6)在甲公司成立后，乙公司将已经作为出资应当交付给甲公司的部分机器设备折合 2 000 万元作为自己的资产使用已 3 年有余，至今尚未交付给甲公司。甲公
3、司还存在在法定的会计账册外另立会计账册的行为。 (7)甲公司所属子公司伪造进出口凭证，虚报进出口经营业绩，累计虚增经营额 84 640 万元，占公司营业额的 90%，虚增利润 15 600 万元，占公司利润总额的 85%，严重损害了股东和其他人的利益。该行为的直接责任人为 A 某和 B 某(A 某为会计人员，B 某为非会计人员；两者不属于国家工作人员)。为甲公司出具年度审计报告的丙会计师事务所的注册会计师 C 某和 D 某严重不负责任，未进行必要的审计程序，也未认真审核相关会计凭证的真伪，出具了无保留意见的审计报告，尽管属于过失，但造成了严重的后果。 要求： 1根据本题要点(1)所提示的内容，
4、甲公司董事长、副董事长、董事是否应当由国有资产监督管理机构任命?甲公司董事会、监事会成员中是否应当有职工代表?并分别说明理由。 2根据本题要点(2)所提示的内容，甲公司 2 名董事是否具备公司法规定的担任公司董事的资格?并请说明理由。 3根据本题要点(3)所提示的内容，甲公司 2 名独立董事是否具备法律规定的担任公司独立董事的资格?并请说明理由。 4根据本题要点(4)所提示的内容，甲公司董事会决定的内容是否符合规定?并请说明理由。 5根据本题要点(5)所提示的内容，甲公司发行债券的方案是否符合规定?并请说明理由。 6根据本题要点(6)所提示的内容，根据公司法的规定，甲公司的行为属于何种性质的违
5、法行为?甲公司应当承担何种法律责任? 7根据本题要点(7)所提示的内容，根据会计法的规定，A 某和 B，某、丙会计师事务所、C 某和 D 某分别应当承担何种法律责任?（分数：12.00）_二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：13.00)2.X 公司董事会委托 Y 会计师事务所对该公司 2008 年 6 月 30 日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。X 公司采用手工会计系统，在审核过程中，A 和 B 注册会计师了解了 X 公司内部控制的设计与执行过程，部分内容摘录如下： 1为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理
6、审批；单笔付款金额在 10 万元以上 50 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。 2为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 3为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 4在发出原材料过程中，仓库
7、部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联。仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 5为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 6丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体
8、程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： 假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷，请从企业内部控制的理论和方法角度，分别指出 X 公司内部控制设计与执行过程中是否存在缺陷?并简要说明理由。（分数：13.00）_三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：10.00)3.某行政单位 H 局未实行国库集中支付制度及政府采购制度。2008 年 3 月，财政部门对 H 局进行 2007 年会计信息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质疑： 1H 局购入一批办公用材料，价
9、值 28 000 元，供应方垫付运杂费 2 000 元，开出转账支票付款。同时以现金支付采购人员报销差旅费 1 000 元。材料已验收入库。 会计处理： 借：库存材料 30 000 贷：银行存款 30 000 借：经费支出 1 000 贷：现金 1 000 2经同级财政部门批准，H 局购入中央空调一套价值 2 000 000 元，供办公楼使用，供应方代垫运杂费 21 000 元，货已收到并验收入库，开出转账支票支付供应商，同时支付后期安装费 350 000 元。 会计处理： 借：固定资产 2 021 000 贷：固定基金 2 021 000 借：经费支出 2 371 000 贷：银行存款 2
10、371 000 3H 局 2007 年全年依法取得应全额上缴预算的行政事业性收费 160 000 元，同时在收费时未向社会公开收费标准，搭配其他未经批准的项目收费合计 400 000 元。 会计处理： 借：银行存款 560 000 贷：应缴预算款 160 000 其他收入 400 000 42007 年底，H 局汽车一辆 150 000 元到期报废，经部门提出处置申请报经财务处，经局长办公会研究决定，因该车辆属正常报废，并且其资产价值在本单位资产处置权限之内，批准报废，取得残值收入 8 000 元存入银行。财务部门据此作出财务处理。 借：固定基金 150 000 贷：固定资产 150 000
11、借：银行存款 8 000 贷：其他收入 8 000 5H 局收到上级主管单位拨来预算资金 320 000 元，专项资金 100000 元。 会计处理： 借：银行存款： 420 000 贷：拨入经费 420 000 6H 局从某单位借入现金 250 000 元，借款理由是为了缓解单位经费紧张，半个月后，该单位又以现金 250 000 元归还该单位。 会计处理： 借入时， 借：现金 250 000 贷：暂存款 250 000 归还时， 借：暂存款 250 000 贷：现金 250 000 要求： 根据以上业务，依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如不正确，请作出正确的账务处理。（分数：10.00
12、）_四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：10.00)4.资料一：升华公司是一家从事生物工程的高科技企业，自 2000 年成立以来，该公司通过加强内部管理，提高了该公司的综合竞争实力和市场占有份额，增强了其抵御风险的能力。升华公司 2004 年年末总资产8 000 万元，所有者权益为 5 000 万元，2004 年实现销售收入 2 亿元，净资产收益率为 8%。结合公司目前所处的发展成长期，升华公司制定了未来战略经营目标，即争取形成公司的品牌优势，进一步稳定市场份额，提高综合竞争力，并适当通过新产品的研制开拓市场，使公司持续稳定发展，提高公司价值。 资料二：2004 年 2 月，华为收购 S
13、UNDAY 公司 5.01%的股权，之前的 2003 年 12 月，华为已和 SUNDAY 签订了价值 9 亿港币的 3G 合同；5 月 31 日，华为用 1 000 万元收购宏智科技在湖北、青海的 BOSS 项目及湖北、青海、新疆的 BI 项目的已签合同和全部知识产权。 华为有关人士称，华为已建立投资控股、技术、移动通信、培训、应用集成芯片和软件等六个部门，最终将建立八个部门。 2004 年 11 月 12 日，华为与汇丰等 9 家银行签署总值 3.6 亿美元贷款协议，拟用这些资金加快开拓国际市场的步伐。 资料三：四方公司20 世纪 90 年代初是一个多元化模式经营的公司，商贸、工业、房地产
14、、文化传播是该公司的四大经营架构。在 90 年代初期，这样的经营架构对该公司的经济效益是有负面影响的。因此，该公司在 90 年代就开始着手由多元化向专业化，也就是一元化的调整。该公司在 2000 年前后的三年中，净资产的收益率都在10%以上，2000 年配股以后，它仍然实现了每股收益 0.477 元的较好的业绩，并且，该公司主营业务(房地产业务)达到了 63.2%。此外，该公司在销售大量增加的情况下，应收账款的增长仅仅占到 3.5%。同时，经营活动的经营现金流入是主营业务收入的 1.15 倍，达到 43 亿元左右。 该公司 2000 年配股以后，资金的主要投向仍然是房地产。不仅如此，按照该公司
15、的计划，在公司未来的经营过程中还是要将资金用来置地，也就是说在土地的储备方面做文章。 但是，该公司的权益资本融资受限。一方面，公司的大股东不可能对公司的财务提供更加雄厚的资金支持，另外，公司在 1999 年试图通过增发 B 股来扩充公司的权益资本融资，但是由于受到小股东的反对，增发 B 股的计划未能实现。另外，该公司的经营风险在未来是不确定的，主要表现在房地产行业本身由于竞争的加剧，市场的变化很大。 该公司尽管一直在进行由多元化向一元化的调整，但是，该公司在 2000 年仍然还有一家与房地产行业无关的企业从事商品零售业的佳丽公司。佳丽公司的盈利能力是它每年可以向 A 公司提供 8.5%的净利润
16、。同时，四方公司仍然属于一个处于快速扩张的过程，每开一家新店大约需要追加 3 000 万元5 000 万元的资金。但是从另外一个角度看，佳丽公司股票在未来上市的可能性还是很大的。 四方公司经过充分的考虑，决定出售佳丽公司这个与房地产行业无关的商品零售企业，以最终完成公司由多元化向一元化的调整。 要求： 分析判断上述资料中分别体现的是何种类型的财务战略，并请作简要阐述。（分数：10.00）_五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：15.00)5.A 公司是一家从事软件开发的高科技企业，成立于 1997 年。该公司一直以实现利润最大化作为其财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。A 公司
17、 2007 年实现净利润 1 600 万元；2007 年年末的所有者权益总额为 5 000 万元(其中普通股 1 000 万股，面值 1 元)，长期负债 5 000 万元(年利率为 8%)。假定 A 公司的长期负债水平在 2007 年度内未发生变动，该公司的加权平均资金成本率为 20%，适用的所得税税率为 30%。 B 公司是一家规模较大的生物制药企业，成立于 2000 年。为求得长期稳定的发展，B公司将增加企业价值为其战略目标，并确定以经济利润作为其业绩考核的核心指标。B 公司 2007 年实现净利润 1 500 万元；2007 年年末的所有者权益总额为 6 000 万元(其中普通股 1 0
18、00 万股，面值 1 元)，长期负债 4 000 万元(年利率为 7.5%)。假定 B 公司的长期负债水平在 2007 年度内未发生变动，该公司的加权平均资金成本率为 15%，适用的所得税税率为 30%。 要求： 1分别计算上述两个公司的经济利润。2结合上述两个公司的财务战略，对其会计利润和经济利润进行简要分析。（分数：15.00）_六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)6.甲上市公司(以下简称甲公司)207 年至 209 年与投资相关的资料如下： (1)207 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 3 319.59 万元，从证券市场上购入面值总额为 3 000 万元的 Y 公司
19、债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息 150 万元。该债券系 Y 公司于 205 年 1 月 1 日发行，期限为 5 年，票面年利率 5%，每年 1 月 2 日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y 公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计 Y 公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的 Y 公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为 3%。 (2)209 年 3 月 5 日，甲公司持有某上市公司限售股权 100 万股，由于对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，划归为交易性金融资产核算。 (3)207 年 1 月 1 日
20、，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券 10 000 张，每张面值 100 元，票面年利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97 元，另支付相关费用 2 200 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场年利率为 4%。 209 年 12 月 31 日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70 元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌，甲公司冲减了资本公积。 要求： 1计算甲公司持有至到期投资的初始投资成本。 2计算甲公司所持 Y 公司债券 207 年 12 月 31 日的账面价值。 3计算甲公司所持 Y 公司债
21、券 208 年 12 月 31 日的账面价值。 4分析、判断甲公司持有某上市公司限售股权的会计处理是否正确，并说明理由。 5分析、判断甲公司持有乙公司债券公允价值下降的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)7.博大股份有限公司(以下简称博大公司)是一家从事机械生产的上市公司，自 2007 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，销售商品价格中均不含增值税；所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为 25%。2008 年 2 月，博大公司财务部将编制的 20
22、07 年度财务会计报告提交公司内部审计部门审核。内部审计师在审核中发现以下情况： (1)博大公司 2007 年 1 月 1 日持有一项交易性金融资产，取得成本为 2 500 万元，2007 年 12 月 31 日公允价值为 3 000 万元。财会人员确定产生可抵扣暂时性差异 500 万元，确认递延所得税资产，减少了所得税费用 125 万元。 (2)博大公司 2007 年 2 月 1 日持有一项可供出售金融资产，取得成本为 3 000 万元，2007年 12 月 31 日公允价值为 3 500 万元。财会人员确定产生应纳税暂时性差异 500 万元，确认递延所得税资产，增加了所得税费用 125 万
23、元。 (3)2007 年 12 月 15 日，企业预收一笔款项 1 000 万元，不符合收入确认条件，确认一项负债，计入“预收账款”账户；税法认定此项收入需要确认并计算缴纳所得税。财会人员认为此时预收账款的账面价值是 1 000 万元，计税基础是 1 000 万元，账面价值等于计税基础，不会形成暂时性差异。 (4)甲公司于 2006 年 12 月 31 日购入一项环保设备，取得成本为 200 万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零；计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在 2007 年年末确认了递延所得税资产 10 万元。 (5)截至 2
24、007 年 12 月 31 日，博大公司当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000 万元，其中研究阶段支出 400 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1 200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。财务人员认为，当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为 800 万元，期末形成无形资产的成本为 1
25、200 万元，其计税基础为 0 万元，形成应纳税暂时性差异 1 200 万元。 要求： 1分析、判断事项(1)中，博大公司财务人员对交易性金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 2分析、判断事项(2)中，博大公司财务人员对可供出售金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 3确定事项(3)中，博大公司财务人员对 2007 年预收账款账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。 4分析、判断事项(4)中，博大公司财务人员对 2007 年固定资产账面价值与计税基础不同而产生的
26、暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。 5分析、判断事项(5)中，博大公司财务人员对 2007 年无形资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。（分数：10.00）_八、B案例分析题八/B(总题数：1，分数：20.00)8.汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司，自 207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)207 年 1 月 1 日，汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下： 甲公司。汇源公司拥有甲公司 65%的有表决权股份。 乙公司。汇源公司拥有乙公司 49%的有表决权股
27、份。乙公司董事会由 9 名成员组成，其中 7 名由汇源公司委派，其余 2 名由其他股东委派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有 1 名对方董事同意方可生效实施。 丙公司。丙公司系境内上市公司，汇源公司拥有丙公司 36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司 20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。 丁公司。汇源公司拥有丁公司 70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善，自 205 年以来一直亏损。截至 207 年 12 月 31 日，丁公司净资产为负数；汇源公司决定于 208 年对丁公司进行自行清算。 (2)
28、按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构、全面提升自身综合实力，汇源公司在 207 年进行了以下并购： 为取得稳定的持续的发展，207 年 8 月，汇源公司斥资 10 000 万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份，使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在栖霞公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积，不足冲减的部分，调整留存收益。 207 年 3 月 1 日，汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司 60%的股权。汇源公司筹集资金 10
29、 亿元，其中需要支付给券商 2000 万元。购买日，振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15 亿元，为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用 1 000 万元。207 年 5 月 1 日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此，汇源公司确认商誉为 1.1 亿元。 假定：资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，207 年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。 要求： 1根据资料(1)，分析、判断汇源公司在编制 207 年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围，并分别说明理由。 2根据资料(2)，分析
30、、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型，并说明理由。 3根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确，说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。 4根据资料(2)，汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天?并分析说明理由。 5根据资料(2)，汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司 60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。（分数：20.00）_九、B案例分析题九/B(总题数：1，分数：20.00)9.审计机关于 2008 年 3 月对事业单位甲及其所属单位乙、丙的 2007 年度预算执行情况进行审计，该事业单位已纳入国库单一账户试点，所属事业单
31、位乙、丙尚未纳入国库单一账户体系。甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下： 1甲单位未经财政部门及相关机构同意，对 1 600 000 元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中 560 000 元用于购置空调、办公家具等非预算支出。 22006 年年底，所属单位乙将专项经费 500 000 元借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。 乙单位会计处理为： 借：其他应收款 500 000 贷：银行存款 500 000 3所属单位丙由于承担重大省级课题，2007 年 2 月收到拨款 900 000元；3 月购入专用设备 300 000 元，课题费、资料费 100 000 元；1 月份支付鉴定费 300
32、000 元。经财政部门同意，课题经费结余 200 000 元转入事业基金。 会计处理为： 借：拨入专款课题 200 000 贷：事业结余 200 000 42007 年，经财政部门批准，甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为 3 600 000 元，每月为 1 200000 元。其中，财政直接支付每月 700 000 元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月 400 000 元，用于一般性办公开支。甲单位未作会计处理。 52007 年 2 月 2 日，甲单位当月的授权支付额度 400 000 元到账，与核定用款计划数相符。 会计处理为： 借：银行存款 400 00
33、0 贷：财政补助收入 400 000 6甲单位收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书及盖章转回的工资发放明细表，当月发放本单位工资 850000 元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。 会计处理为： 借：事业支出 850 000 贷：财政补助收入 850 000 72007 年 12 月，乙单位收到甲单位拨来当月经费 360 000 元。 会计处理为： 借：银行存款： 360 000 贷：上级补助收入 360 000 8年终，甲事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 270 000 元，其中财政直接支付结余 160 000 元，财政授权支付额度结余 110 000 元，被予以注销。会计未
34、作出处理。 92007 年底，报经批准同意后，甲单位处置一项投资。该项投资是甲事业单位于 2001 年投入 600 000 资金与 W 企业共同出资成立了一家公司，因管理不善，该公司一直处于微利或亏损的状态，一直没有分红，现将该项投资转让给 W 企业，取得转让收入 500 000 元。甲单位进行如下账务处理： 借：银行存款 500 000 暂付款 100 000 贷：对外投资 600 000 要求： 请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定，并说明理由。如不正确，请说明正确处理方法。（分数：20.00）_高级会计实务 3 答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、B案例
35、分析题一/B(总题数：1，分数：12.00)1.某律师在业务中接触到某上市公司以下情况： (1)甲公司为一家被乙国有独资公司控股的上市公司，国有资产监督管理机构未按规定任命其董事长、副董事长、董事；其董事会、监事会成员中没有职工代表。 (2)甲公司有 2 名董事不具备公司法规定的担任公司董事的资格：董事 A 因犯伤害罪被判处刑罚，执行期满未逾 5 年；董事 B 曾担任某企业厂长，该企业破产清算完结不到 3 年，其对企业破产负有个人责任。(3)甲公司有 2 名独立董事不符合法律规定的条件：董事 C 为乙公司的副总经理的配偶；董事 D 为甲公司提供财务服务的人员的配偶。 (4)甲公司董事会作出决定
36、，召开股东大会年会，除例行提交有关事项由该次股东大会年会审议通过外，还将就 1 年内担保金额超过公司资产总额 30%的事项提交该次会议以普通决议审议通过。 (5)甲公司 2004 年发行 2 年期债券 2 000 万元，2006 年发行 5 年期债券 2000 万元，2008年打算发行 3 年期债券 2 000 万元(该公司最近一期期末净资产额为 1 亿元)。 (6)在甲公司成立后，乙公司将已经作为出资应当交付给甲公司的部分机器设备折合 2 000 万元作为自己的资产使用已 3 年有余，至今尚未交付给甲公司。甲公司还存在在法定的会计账册外另立会计账册的行为。 (7)甲公司所属子公司伪造进出口凭
37、证，虚报进出口经营业绩，累计虚增经营额 84 640 万元，占公司营业额的 90%，虚增利润 15 600 万元，占公司利润总额的 85%，严重损害了股东和其他人的利益。该行为的直接责任人为 A 某和 B 某(A 某为会计人员，B 某为非会计人员；两者不属于国家工作人员)。为甲公司出具年度审计报告的丙会计师事务所的注册会计师 C 某和 D 某严重不负责任，未进行必要的审计程序，也未认真审核相关会计凭证的真伪，出具了无保留意见的审计报告，尽管属于过失，但造成了严重的后果。 要求： 1根据本题要点(1)所提示的内容，甲公司董事长、副董事长、董事是否应当由国有资产监督管理机构任命?甲公司董事会、监事
38、会成员中是否应当有职工代表?并分别说明理由。 2根据本题要点(2)所提示的内容，甲公司 2 名董事是否具备公司法规定的担任公司董事的资格?并请说明理由。 3根据本题要点(3)所提示的内容，甲公司 2 名独立董事是否具备法律规定的担任公司独立董事的资格?并请说明理由。 4根据本题要点(4)所提示的内容，甲公司董事会决定的内容是否符合规定?并请说明理由。 5根据本题要点(5)所提示的内容，甲公司发行债券的方案是否符合规定?并请说明理由。 6根据本题要点(6)所提示的内容，根据公司法的规定，甲公司的行为属于何种性质的违法行为?甲公司应当承担何种法律责任? 7根据本题要点(7)所提示的内容，根据会计法
39、的规定，A 某和 B，某、丙会计师事务所、C 某和 D 某分别应当承担何种法律责任?（分数：12.00）_正确答案：()解析：甲公司董事长、副董事长和董事不应当由国有资产监督管理机构任命，因为根据相关规定，对被国有独资公司控股的上市公司，国有资产监督管理机构只有提出董事人选和董事长人选的建议。国有控股公司的监事会必须有职工代表，而董事会可以有，也可以没有职工代表。 2甲公司 2 名董事 A 有任职资格，B 无任职资格。因为根据相关规定，只有严重经济犯罪且执行期满未满 5 年才会资格受限，A 犯的是伤害罪，不在限制之内；同时，担任破产清算的公司企业的董事或厂长、经理，对该公司企业的破产负有个人责
40、任的，自该公司企业破产清算完结之日起未逾 3 年的，也在限制之内。本案 B 即属此类，当然无任职资格。 3甲公司独立董事 C 不具备担任公司独立董事的资格，董事 D 具备担任公司独立董事的资格。因为根据相关规定，在直接或间接持有上市公司已发行股份 5%以上的股东单位任职的人员及其直系亲属不能担任独立董事；为上市公司提供财务服务的人员不能担任独立董事，但其配偶不受限制。 4甲公司的董事会决定内容不符合规定。因为上市公司在 1 年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。 5甲公司发行债券的方案符合规定。因为
41、法律规定，上市公司发行债券后，累计公司债券余额不能超过最近一期期末净资产额的 40%。甲公司 2004 年发行的 2 年期债券应该已经清偿(如尚未清偿则本次不能发行)，所以其本次发行债券后累计债券余额未超过最近一期期末净资产额的 40%。 6公司发起人乙公司构成虚假出资，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额 5%以上 15%以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。甲公司还有账外设账违法行为，应由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以 5 万元以上 50 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 7根据相关规定，A 某、B 某伪造变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报表，构成犯罪
42、的，依法追究刑事责任。丙会计师事务所的注册会计师 C 某和 D 某严重不负责任，未进行必要的审计程序，也未认真审核相关会计凭证的真伪，出具了无保留意见的审计报告，造成了严重的后果，应由公司登记机关责令改正；情节较重的，处以所得收入 1 倍 1 以上 5 倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照；严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：13.00)2.X 公司董事会委托 Y 会计师事务所对该公司 2008 年 6 月 30 日与财务报表
43、相关的内部控制的有效性的认定进行审核。X 公司采用手工会计系统，在审核过程中，A 和 B 注册会计师了解了 X 公司内部控制的设计与执行过程，部分内容摘录如下： 1为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10 万元以上 50 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。 2为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检
44、查、监督和评价。 3为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 4在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联。仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 5为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内
45、进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 6丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： 假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷，请从企业内部控制的理论和方法角度，分别指出 X 公司内部控制设计与执行过程中是否存在缺陷?并简要说明理由。（分数：
46、13.00）_正确答案：()解析：X 公司在内部控制设计与执行方面的缺陷的情况如下： 1“单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批”不恰当。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批。 2内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。 3“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。 4财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。 5允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告不恰当。这种设计将使得关键内
