1、高级会计实务-9 及答案解析(总分：440.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.2008 年 6 月 28 日，兰州市的解放军第一医院收治了首宗患肾结石病症的婴幼儿，家长反映，孩子从出生起，就一直食用河北石家庄三鹿集团生产的三鹿牌婴幼儿奶粉。2008 年 7 月中旬，甘肃省卫生厅接到婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开调查，并报告卫生部。经调查，三鹿牌奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一种化工原料，可导致人体泌尿系统产生结石。而奶粉中的三聚氰胺，是不法分子为增加原材料中蛋白质含量而在原奶中人为加入的。“三鹿毒奶粉”事件共造成 6 名婴幼儿死亡，逾 30 万
2、儿童患病。三鹿奶粉出事后停产、停售，宣布召回 700 吨有毒奶粉。2008 年 12 月 23 日，石家庄中级人民法院宣告二三鹿集团破产，随后对相关责任人进行刑事诉讼。在 2009 年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集团董事长田文华被判生产、销售伪劣产品罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币 2468.7411万元；另有 18 人因以危险方法危害公共安全罪被判处死缓、无期徒刑或两年至十五年不等的有期徒刑。要求：从企业内部控制五要素的角度，分析、判断三鹿集团在内部控制中存在的缺陷。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：75.00)北海公司为上海证券交易所 A 股上市
3、公司，2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2011 年 1 月 26 日，北海公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6000 万元。出售时该债券的账面价值为 5900 万元，其中公允价值变动收益为 200 万元。北海公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益 300 万元。(2)为了处置账龄在 5 年以上、账面余额为 5000 万元、账面价值为 3000 万元的应收账款，北海公司管理层 2011 年 3 月 31 日制订了两个可供选择的方案，供董事会决策。方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100 万元出售给北海
4、公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3%、3 年期的资产支持证券 2800 万元，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)北海公司鉴于公司资金比较紧张，于 7 月 1 日将应收票据 4000 万元贴现给中国工商银行，取得贴现净额 3960 万元。该应收票据为 5 月 1 日收到的、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票。北海公司贴现时与中国工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。北海公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。(4)北海公司于 6 月 30 日将
5、其持有的甲上市公司股票出售给中国建设银行，取得价款 8000 万元。同时约定，北海公司将于当年 12 月 31 日以当日市价回购甲上市公司股票。北海公司将甲上市公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为 7900 万元，其中“成本”明细科目的账面余额为 7000 万元，“公允价值变动”明细科目的余额为 900 万元。北海公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。(5)6 月 30 日，北海公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款 6000 万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5800 万元，出售前公允价值增加 50 万元)。同时北海公司与中国
6、银行签订一份期权合约，中国银行支付 5 万元期权费给北海公司，中国银行有权在 2011 年 12 月 31 日以 5950 万元的价格返售该股票。北海公司判断，到期时中国银行行权可能性极小。要求：（分数：75.00）(1).根据资料(1)，分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理方法。（分数：15.00）_(2).根据资料(2)，指出北海公司对处置应收账款的方案 1 和方案 2 应如何进行会计处理。（分数：15.00）_(3).根据资料(3)，指出北海公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。（分数：15.00）_(4).根据资料(4)，分
7、析、判断北海公司出售甲上市公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理方法。（分数：15.00）_(5).根据资料(5)，指出北海公司对出售乙上市公司股票应如何进行会计处理。（分数：15.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)2.华民公司是一家大型钢铁公司，公司业绩一直很稳定，其盈余的长期增长率为 12%。2010 年公司税后盈利为 1000 万元，当年共发放股利 250 万元。2011 年，公司面临一投资机会，项目投资总额为 900 万元，预计其盈利可达到 1200 万元，预计 2012 年以后仍会恢复 12%的增长率。公司目标资本结构为：负债/
8、权益=4:5。现在公司面临股利分配政策的选择，可供选择的股利分配政策有固定股利支付率政策、剩余股利政策以及固定或稳定增长的股利政策。要求：假定你是该公司的财务分析人员，请计算 2011 年公司实行不同股利政策的股利水平，并比较不同的股利政策，作出你认为正确的选择。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：50.00)甲公司为了扩大产品市场占有率，进一步提高企业的核心竞争力，2010 年 7 月与另一分割市场(之前不存在竞争关系)内生产类似产品的 A 公司商讨股权转让事宜。有关本次合并的相关业务如下：(1)甲公司提出，支付 2800 万元作为对价，收购 A 公司 80%的有表决权
9、资本，另支付了评估费、律师费等30 万元。2010 年 11 月，甲公司与 A 公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2010 年 12 月支付了该笔股权转让款，2011 年 1 月 30 日派出高管人员接管了 A 公司，更换了董事会成员。(2)2011 年 1 月 30 日，A 公司可辨认资产的公允价值为 4000 万元，负债公允价值为 1000 万元。(3)2011 年年末，A 公司资产总额为 5000 万元，负债总额为 1600 万元。(假定资产的账面价值与其公允价值相同)要求：（分数：50.00）(1).分析甲公司与 A 公司合并具体的日期，并指出该合并属于何种合并
10、(至少回答两种)。（分数：10.00）_(2).分析甲公司对 A 公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法，并指出甲公司对 A 公司的合并中是否产生商誉。（分数：10.00）_(3).分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。（分数：10.00）_(4).请说明 2011 年年末甲公司是否应将 A 公司纳入合并范围，并说明理由。（分数：10.00）_(5).请指出 2011 年年末甲公司在编制合并财务报表时，是否应重编合并资产负债表的年初数。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：30.00)甲单位为非中央级从事环境保护的事业单位，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政
11、部门核准，甲单位的工资支出以及 10 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该单位资产配置、使用及处置的规定限额为 100 万元。2012 年 3 月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：(1)2011 年 3 月 15 日，甲单位经研究决定，将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值 220 万元，双方协商作价 190 万元。在办妥了科研成果产权过户手续后，甲单位的会计处理为：借：银行存款 190000
12、0事业支出 300000贷：无形资产 2200000(2)2011 年 3 月 15 日，甲单位经研究决定，将一台旧设备投入乙公司，占该公司 5%的股份。该设备的账面原价为 250 万元，经投资双方协商后作价 150 万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲单位的会计处理为：借：对外投资 1500000事业基金投资基金 1000000贷：固定资产 2500000(3)2011 年 8 月 8 日，甲单位需要购买一台高档设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为 400 万元，在签订合同后 5 日内，甲单位先预付货款 150 万元
13、，设备销售公司收到货款两日内发出货物，甲单位收到设备验收合格后支付余款 250 万元。2011 年 8 月 9 日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款 150 万元，甲单位未进行会计处理。2011 年 8 月 12 日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将预付款150 万元支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：预付账款 1500000贷：财政补助收入 15000002011 年 8 月 20 日，甲单位收到设备并验收合格，向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后，于同年 8 月 25 日收到代理银行开
14、具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将 250 万元余款支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：固定资产 2500000贷：固定基金 2500000(4)2011 年 12 月 18 日，甲单位经研究决定，将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为 500 万元，经评估作价 300 万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款 300 万元，存入银行，甲单位的会计处理为：借：银行存款 3 000000贷：应缴财政专户款 3000000借：固定基金 5000000贷：固定资产 5000000
15、(5)甲单位编制 2012 年预算时，部分资料如下：人员经费预算 2000 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。甲单位日常办公经费预算 1000 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。本年度科研经费100 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。办公楼大修理项目 660 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：（分数：30.00）(1).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的相应做法是否符合国有
16、资产管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（分数：10.00）_(2).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。（分数：10.00）_(3).依据上述事项(5)，根据财政部制定的2012 年政府收支分类科目判断政府收支分类是否正确；如不正确，请说明正确的分类。（分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：60.00)2007 年年初，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：一、股票增值权的授予条件1激励对象从 2007 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年。2激励对象未发生如下任一情形：(1)
17、最近 3 年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的：(2)最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；(3)具有中华人民共和国公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。3在授予日后 5 年内每年执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在 2011 年 12 月 31 日之前行使。二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量1股票期权的授予日：2007 年 1 月 1 日。2授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监等高层和中层管理人员 100 人(名单略)。3授予数量：授予激励对象每人
18、 100 份现金股票增值权。执行日前 30 个交易日乙公司平均收盘价高于激励计划公告前 30 个交易日平均收盘价的，每份股票增值权可获得每股价差收益。乙公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：单位：元年份 公允价值 支付现金200715200816200920 16201025 202011 26要求：分析、判断乙公司对以下资料(1)至(6)的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理：（分数：60.00）(1).在授予日乙公司未作任何会计处理。（分数：10.00）_(2).第 1 年有 20 名激励对
19、象离开公司，乙公司估计两年中还将有 15 名激励对象离开。乙公司在当年年末确认了管理费用 32500 元。（分数：10.00）_(3).第 2 年又有 10 名激励对象离开公司，公司估计还将有 10 名激励对象离开。乙公司在当年年末确认了管理费用 64000 元。（分数：10.00）_(4).第 3 年又有 15 名激励对象离开。第 3 年年末，有 30 人行使股份增值权取得了现金。乙公司在当年年末增加了应付职工薪酬 34000 元。（分数：10.00）_(5).第 4 年年末，有 20 人行使了股份增值权。乙公司在当年年末确认了管理费用 2500 元。（分数：10.00）_(6).第 5 年
20、年末，剩余 5 人也行使了股份增值权。乙公司在当年年末增加了管理费用 500 元。（分数：10.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：20.00)甲公司为一家大型成套设备出口企业，经营成套设备出口并承建相关工程。2011 年 12 月 31 日，甲公司将成套设备出售给东南亚某国的乙公司，应收成套设备款 5 亿美元。甲公司与乙公司签订合同，约定在乙公司项目投产后，将在 2012 年 12 月 31 日至 2016 年 12 月 31 日每年年末收取 1 亿美元。由于收款时间长、涉及金额大，甲公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于长期应收款 5 亿美元收款时
21、间长达 5 年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5 年中每年年末从中国银行买入 1 亿美元，按约定汇率结算，以控制美元贬值带来的损失。风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第 5 年年末卖出 5亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售 1 亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，并且符合运用套期保值会计的五个条件
22、，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。甲公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。甲公司与中国银行签订远期外汇合约，约定从 2012 年至 2016 年的每年年末，甲公司将 1 亿美元出售给中国银行，按 1 美元等于 6.5 人民币元的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。要求：（分数：20.00）(1).根据上述资料，逐项判断甲公司相关人员发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_(2).根据上述资料，指出：(1)上述套期关系中，套期工具和被套期项目分别是什么。(2)
23、该套期保值属于何种类型。(3)该套期保值是否能够运用套期保值会计进行处理。(4)假定该套期被指定为公允价值套期，应如何进行会计处理。（分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：120.00)资料：黄海公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司 2010 年年末总资产 1200000 万元，所有者权益400000 万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后 5 年的发展战略：为扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司 W
24、公司(两家公司不存在关联方关系，并购后 W 公司将解散)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。资产负债表编制单位：W 公司 2010 年 12 月 31 日 单位：万元资产 年末余额 负债和股东权益 年末余额流动资产： 流动负债：货币资金 15600 短期借款 7500应收票据 800 应付账款 10000应收账款 32000 应付职工薪酬 6500其他应收款 9700 应交税费 6000存货 11900 流动负债合计 30000流动资产合计 70000 非流动负债：非流动资产： 长期借款 45000长期股权投资 3000 应付债券 29000固定资产 123800
25、 非流动负债合计 74000在建工程 1800 负债合计 104000无形资产 1400 股东权益： 96000非流动资产合计 130000 股东权益合计 96000资产总计 200000 负债和股东权益总计 200000利润表编制单位：W 公司 2010 年度 单位：万元 项目 本年金额一、营业收入 300000减：营业成本 264400营业税金及附加 2800销售费用 2200管理费用 4600其中：研究与开发费 1000财务费用 11000其中：利息支出 10000资产减值损失 0加：公允价值变动收益 0投资收益 5000二、营业利润 20000加：营业外收入 0减：营业外支出 0三、利
26、润总额 20000减：所得税费用 6400四、净利润 13600其他相关资料：W 公司当前的有息债务总额为 74000 万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为 5000 万元；本年度固定资产折旧额为 10000 万元。双方初步确定的收购价格为 150000 万元，与 W 公司最接近的竞争者 X 公司的 P/E 为 10.8、EV/EBITDA 为 6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：（分数：120.00）(1).判断该并购属于哪种方式。(至少说出两种方式)（分数：
27、20.00）_(2).假设 W 公司没有优先股，如果将收购价格作为公司股票市值看待，则该 W 公司的市盈率是多少?（分数：20.00）_(3).按照拟订的收购价格计算 W 公司的企业价值。（分数：20.00）_(4).按照拟订的收购价格计算 W 公司的 EV/EBITDA。（分数：20.00）_(5).根据可比公司 X 的财务指标，判断本次收购价格是否合理。（分数：20.00）_(6).依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。（分数：20.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：60.00)某市卫生局所属的甲卫生防疫中心为财政全额拨款的事业单位，已实行国库集中支付和政府采购
28、制度。经财政部门核准，甲卫生防疫中心的工资支出、50 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，50 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该卫生防疫中心资产配置、使用及处置的规定限额为 150 万元。2012 年 3 月，市卫生局财经检查小组在对甲卫生防疫中心 2011 年 12 月财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：(1)2011 年 12 月 1 日，为了应对口蹄疫流行病扩大流行的趋势，甲卫生防疫中心向市卫生局提出申请，增拨 500 万元财政资金用于购买专项设备，市卫生局经审查批准了甲卫生防疫中心的申请。(2)2011 年 12 月 2 日，
29、甲卫生防疫中心从零余额账户提取现金 8 万元，在进行会计处理时，增加现金 8万元，同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲卫生防疫中心报销研究人员差旅费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3)2011 年 12 月 8 日，甲卫生防疫中心经办公会研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲卫生防疫中心将设备投资后，收到被投资单位出具的出资证明。甲卫生防疫中心在进行会计处理时，增加对外投资 280 万元，增加投资收益 20 万元，减少固定资产 300 万元。(4)
30、甲卫生防疫中心的工资在每月上旬发放，2011 年 12 月 10 日，甲卫生防疫中心收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资发放明细表，有关凭证表明本月工资 60 万元已经划入本中心职工个入账户。甲卫生防疫中心在进行会计处理时，增加事业支出 60 万元，增加财政补助收入 60 万元。(5)甲卫生防疫中心为了广开财路，经办公会批准，责成行政科将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入 80 万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及作为度假旅游经费。(6)2011 年 12 月 18 日，甲卫生防疫中心负责人指示采购入员张三邀
31、请四家公司参与投标，采购 600 万元的通用办公设备。要求：（分数：60.00）(1).从国有资产管理角度，分析、判断并说明事项(1)、(3)、(5)、(6)的做法是否符合规定，简要说明理由。（分数：20.00）_(2).分析、判断事项(2)至(5)中，甲卫生防疫中心对各事项的会计处理或做法是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。（分数：20.00）_(3).分别指出上述事项(1)、(2)、(4)如何按支出功能分类和按支出经济分类。（分数：20.00）_高级会计实务-9 答案解析(总分：440.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.2008 年 6 月
32、 28 日，兰州市的解放军第一医院收治了首宗患肾结石病症的婴幼儿，家长反映，孩子从出生起，就一直食用河北石家庄三鹿集团生产的三鹿牌婴幼儿奶粉。2008 年 7 月中旬，甘肃省卫生厅接到婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开调查，并报告卫生部。经调查，三鹿牌奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一种化工原料，可导致人体泌尿系统产生结石。而奶粉中的三聚氰胺，是不法分子为增加原材料中蛋白质含量而在原奶中人为加入的。“三鹿毒奶粉”事件共造成 6 名婴幼儿死亡，逾 30 万儿童患病。三鹿奶粉出事后停产、停售，宣布召回 700 吨有毒奶粉。2008 年 12 月 23 日，石家庄中级人民法院宣告二三鹿集团破产，随后对
33、相关责任人进行刑事诉讼。在 2009 年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集团董事长田文华被判生产、销售伪劣产品罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币 2468.7411万元；另有 18 人因以危险方法危害公共安全罪被判处死缓、无期徒刑或两年至十五年不等的有期徒刑。要求：从企业内部控制五要素的角度，分析、判断三鹿集团在内部控制中存在的缺陷。（分数：15.00）_正确答案：(根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其应用指引，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，通过从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面实施控制，达
34、到合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等内部控制目标。“三鹿毒奶粉”事件的整个过程，暴露出三鹿集团内部控制的诸多缺陷：1内部环境存在缺陷内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。(1)从公司治理结构看，三鹿集团的第一大股东是石家庄乳业有限公司，该公司 96%左右的股份由 900 多名老职工拥有，第二大股东是新西兰恒天然集团，其持有三鹿集团 43%的股权。田文华从 1987 年开始担任三鹿集团董事长、总经理，到 2008 年 9 月 17 日被警方刑
35、拘，长达 21 年。由于股权相当分散，长期由同一人担任董事长和总经理，很可能导致公司治理结构的制衡机制失效。(2)每个企业在生产经营中都应履行相应的社会职责和义务，包括安全生产、提供合格产品、节约资源、促进就业、保护员工合法权益等。三鹿集团对购进的原材料疏于管理，导致生产出低劣有害产品，没有履行相应的社会职责，说明产品质量控制存在缺陷。(3)企业内部控制应用指引第 5 号企业文化指出，企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神以及团队协作和风险防范意识。三鹿集团早在 2007 年就接到消费者反映产品有质量问题，但直到 2008 年
36、 8 月三鹿秘密召回部分问题奶粉之时，仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，在生产经营中没有遵循诚实守信原则，这说明三鹿集团在内部文化环境控制中存在严重缺陷。2风险评估存在缺陷风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。开展风险评估，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，然后结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。食品生产企业最大的风险来自食品安全。俗话说，民以食为天，食品安全直接关系到消费者的身体健康甚至生命安全。三鹿集团从农户手中收购原料奶，应该对奶源质量进行风险评
37、估，高度关注原料奶的营养成分以及可能含有哪些有害物质，按照影响程度对风险进行排序并进行严格控制。从三鹿集团最终生产出毒奶粉可以看出，其收购、生产中的风险评估存在严重缺陷。3控制活动存在缺陷控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。一般的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。(1)三聚氰胺是有害物质，这在食品行业中是为大家所知晓的。原料奶的收购和检验属于不相容职务，应该分离。三鹿集团奶粉事件曝光后，警方抓获的原料奶提供者耿某介绍，在 2007 年年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格而被拒收。而三鹿集团对这种“屡次
38、不合格”牛奶的提供者居然没有诚信记录，说明内部控制活动中存在缺陷。(2)食品安全要求严格按照业务流程进行生产、检验，标明生产日期、过期日等。2005 年 7 月 5 日，天津市河西区质量技术监督局执法人员在一库房内发现，“三鹿原味酸牛奶”的生产日期是 2005 年 7 月 6 日。也就是说，7 月 5 日发现了 7 月 6 日生产的产品，这说明三鹿集团生产部门没有按照生产日期贴标签，检验部门也没有检验出来，生产过程控制存在缺陷。4信息与沟通存在缺陷信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，可以促进内部控制有效
39、运行。2007 年 12 月以来，三鹿集团陆续接到消费者关于婴幼儿食用三鹿牌奶粉出现疾患的投诉。经企业检验，2008 年 6 月已发现奶粉中非蛋白氮含量异常，后确定其产品中含有三聚氰胺，但直到 8 月 2 日，三鹿集团才向石家庄市政府作了报告。在 2007 年 12 月至 2008 年 8 月 2 日的 8 个月中，三鹿集团未向石家庄市政府和有关部门报告，也未采取积极补救措施，导致事态进一步扩大。这说明企业在信息与沟通方面存在缺陷。5内部监督存在缺陷内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改
40、进的过程。三鹿集团在收购原料奶过程中，虽然派出了收购点站的驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实，但是驻站员的监督检查等并没有严格实施，在原料奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。而对这些监督的失效缺乏内部监督，说明内部监督存在缺陷。从“三鹿毒奶粉”事件可以看出，内部控制如果不完善、不落实，企业发展规模越大就越有可能在短时间内遭遇灭顶之灾。为了企业的稳定、持续发展，企业应当持续不断地对内部控制的有效性进行评价，并积极采取措施，建立健全内部控制制度。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：75.00)北海公司为上海证券交易所 A 股上市公司，2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2011 年 1 月 2
