1、高级会计实务-8 及答案解析(总分：345.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：30.00)东海公司为工业制造企业，生产和销售家电产品，下设若干分厂和车间，在外省设有销售分公司。东海公司已连续多年发生亏损。2012 年 5月 5日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，这成为公司亏损的主要原因之一。因此，公司扭亏策略的重点应放在进一步
2、挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。中兴会计师事务所通过检查和测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：(1)东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；(2)东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂(车间)进行控制；(3)各分厂(车间)所有生产费用(包括预算内费用和预算外费用)，均由各分厂(车间)负责人审批后开支；(4)
3、公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；(5)为方便开拓市场，东海公司根据销售分公司申请按季度向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；(6)东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：（分数：30.00）(1).针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：1
4、5.00）_(2).针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)1.黄河企业集团公司为加强内部控制建设，提高管理水平，对实现集团公司整体上市做准备，召开了由集团公司领导班子成员和各子公司负责人参加的内部控制专题研讨会，针对各企业内部控制的薄弱环节找差距，提建议，以尽可能完善集团公司的内部控制体系。下面是相关负责人的发言要点：集团公司董事长张立：内部控制对集团公司的发展非常重要，目前无论是国外企业还是国内企业，对内部控制建设都极为重视。内部控制有六要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部会计控制和
5、内部管理控制，每个企业都要从这六个方面进行分析，找出本单位内部控制的薄弱环节。甲子公司总经理李达：董事长说得对。比如我们企业就非常重视控制环境。控制环境规定了单位的纪律与构架，影响经营管理目标的制定，营造单位文化氛围并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。为此，我们印制了内部控制员工手册，增强全体员工的整体风险意识和风险管理理念，将内部控制作为我任期内的第一目标。此外，专门设立了内部审计机构，由我负责，对内部控制进行不断的检查，发现问题及时向我报告。乙子公司董事长章泉：李总对内部控制如此重视，真是令我佩服!我们意识到了风险评估在内部控制中的重要性。在企业经营过程中外部环境变化太快，有可能给
6、企业带来灭顶之灾，为此我们经常进行风险评估，包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险管理和风险监控。比如，我们为了杜绝财务风险，规定不得从外部贷款，只能从内部积累中获取资金，保证不会因为还款能力不足导致企业破产；又如，为了杜绝经营风险，我们公司规定，一律不得赊销，只能采用现金收款方式销售，即使采用银行汇票结算也不可以，因为银行汇票也有假的。丙子公司副总经理吴用：章董风险意识很强，我们深受启发。我们公司利用内部控制的一切有效方法，包括职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、财务风险控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、信息技术控制、绩效考评控制等，对公司可能产生的各种风险进行全方
7、位的控制。比如，我们公司规定，出纳入员不得兼任稽核、会计档案管理和所有账目的登记工作，严格进行职责分工控制；又如，财务专用章由专人保管，董事长的个人名章只能由个人随身携带保管，即使出国考察也不例外，宁愿效率低，也要保证不出事。集团公司总经理黄超：我非常赞成各位的意见，各位领导一定要抓好内部控制这一头等大事。我以身作则，以后凡是涉及重大对外投资、重大工程项目的，一定要及时报告，由我亲自审批，这样心里才踏实。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出上述企业负责人在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：15.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：40.00)德钦股份有限公司
8、(以下简称德钦公司)是一家以酒店、餐饮、汽车租赁、维修为主的大型企业。公司2011年发生了如下事项：(1)德钦公司为了扩大市场份额，提高汽车租赁业务的核心竞争力，2011 年进行了如下并购业务：2011年，德钦公司收购了一家中等规模的汽车租赁公司甲公司。德钦公司原拥有 2万辆出租汽车，在当地占有较大的市场份额。甲公司与德钦公司曾经共同出资、共同控制一家小型汽车修理企业，除此之外两家企业没有其他相关关系。甲公司规模小，只有不足 500辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以 2011年 5月 31日为基准日，以会计师事务所审计后的甲公司净资产的 110%作为对价，德钦公司取得甲公司的全部股权
9、，所需的审计费用 10万元由德钦公司承担。经会计师事务所审计，甲公司 2011年 5月 31日总资产为 4000万元，负债总额为 500万元。经评估，公允价值与账面价值基本一致。德钦公司按净资产的 110%即 3850万元用银行存款支付了并购款。2011 年 6月 1日，德钦公司派出管理人员，全面接收甲公司作为德钦公司的一个业务分部。(2)2011年德钦公司其他股权投资情况如下：德钦公司处置拥有的一家酒店的股权投资，原拥有酒店 80%的表决权资本，经处置后拥有酒店 60%的股权。德钦公司原来的股权投资成本是 2000万元，它处置的 20%股权获得了 800万元。德钦公司在其个别报表上计入了 3
10、00万元的投资收益，同时合并报表也相应地增加了 300万元的投资收益。德钦公司投资于丙公司，2011 年 6月 30日持股比例为 30%，但根据公司章程的规定，德钦公司负责丙公司所有重大决策事项；德钦公司 7月 1日再投资后持股比例上升为 70%。按照丙公司公司章程的规定，股东以其持股比例享有相应的表决权。德钦公司投资于丁公司，拥有丁公司 80%的表决权资本。为了进一步控制丁公司，德钦公司又继续收购了丁公司其余 20%的表决权资本。已知最初获得 80%股权投资的时间为 2009年 5月 1日，最近收购 20%股权的时间为 2011年 10月 25日。德钦公司将 2011年 10月 25日确定为
11、合并日编制合并报表，并确认两次并购所形成的商誉。要求：（分数：40.00）(1).(1)根据资料(1)，指出德钦公司收购甲公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。(2)根据资料(1)，指出上述企业合并的合并日，并说明理由。(3)根据资料(1)，说明德钦公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。(4)根据资料(1)，说明德钦公司支付的对价是否形成商誉、德钦公司支付的审计费用的处理方法。（分数：10.00）_(2).根据资料(2)中的案例，判断德钦公司的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_(3).根据资料(2)中的案例，判
12、断德钦公司的合并日应确定为哪天，并说明理由。（分数：10.00）_(4).根据资料(2)中的案例，判断德钦公司是否应确认两次合并商誉，并说明理由。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：40.00)DL公司有关资料如下：(1)2010年资产负债表和利润表如下：资产负债表编制单位：DL 公司 2010 年 12月 31日 单位：万元资产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 5240 2000 短期借款 4800 3600交易性金融资产 480 960 交易性金融负债 0 0应收票据 640 880 应付票据 400 320应收账
13、款 31840 15920 应付账款 8000 8720预付款项 1760 320 预收账款 800 320应收股利 0 0 应付职工薪酬 160 80应收利息 0 0 应交税费 400 320其他应收款 960 1760 应付利息 960 1280存货 9520 26080 应付股利 2240 800一年内到期的非流动资产 6160 880 其他应付款 1120 1040其他流动资产 640 0 预计负债 160 320流动资产合计 57240 48800 一年内到期的非流动负债 4000 0其他流动负债 240 400流动负债合计 23280 17200非流动资产： 非流动负债：可供出售金
14、融资产 0 3600 长期借款 36000 20000持有至到期投资 0 0 应付债券 19920 20800长期股权投资 2400 0 长期应付款 4000 4800长期应收款 0 0 专项应付款 0 0固定资产 99040 76400 递延所得税负债 0 0在建工程 1440 2800 其他非流动负债 0 1200固定资产清理 0 960 非流动负债合计 59920 46800无形资产 480 640 负债合计 83200 64000开发支出 0 0 股东权益：商誉 0 0 股本 8000 8000长期待摊费用 400 1200 资本公积 800 800递延所得税资产 0 0 盈余公积 8
15、000 3200其他非流动资产 240 0 未分配利润 61240 58400非流动资产合计 104000 85600 减：库存股 0 0股东权益合计 78040 70400资产总计 161 240 134 400 负债和股东权益总计 161240 134400利润表编制单位：DL 公司 2010 年度 单位：万元 项目 本年金额 上年金额一、营业收入 240000 228000减：营业成本 211520 200240营业税金及附加 2240 2240销售费用 1760 1600管理费用 3680 3200财务费用 8800 7680资产减值损失 0 0加：公允价值变动收益 0 0投资收益 4
16、80 0二、营业利润 12480 13040加：营业外收入 3600 5760减：营业外支出 80 0三、利润总额 16000 18800减：所得税费用 3880 6000四、净利润 12120 12800(2)资产负债表中的“在建工程”不符合主业规定。(3)2010年研究与开发费用为 900万元，且全部费用化；2010 年利息支出为 800万元；2010 年对外转让闲置设备税前收益为 200万元。(4)该公司权益乘数为 2，权益资本成本率为 14%，税前债务资本成本率为 8%，所得税税率为 25%。要求：（分数：40.00）(1).计算 DL公司 2010年的税后净营业利润；（分数：10.0
17、0）_(2).计算 DL公司 2010年的调整后资本；（分数：10.00）_(3).计算 DL公司 2010年的平均资本成本率；（分数：10.00）_(4).计算 DL公司 2010年的经济增加值。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下称甲单位)，所属预算单位包括一家研究院。除财政拨款收入外，甲单位存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收入分类、会计处理以及绩效评价的情况如下：(1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为 5000万元，其中财政拨款收入4500万元，
18、其他收入 500万元。(2)本年度甲单位在职职工工资预算 600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”类；按支出功能分类，列入了“公共安全”类。(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算 50万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(4)本年度甲单位本级退休费预算 550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)本年度甲单位所属研究院改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算 150万元，预算草案中，按
19、政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(6)本年度甲单位所属研究院通过财政部门安排的项目支出购置一台 300万元的大型科研设备，按照支出经济分类，列入了“基本建设支出”类，按照支出功能分类，列入了“科学技术”类。(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金 10万元。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。要求：请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确；如不正确，请指出正确的处理。（分数：
20、10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：40.00)W公司是一家在上海证券交易所上市的高科技公司，总股本为 1.5亿股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近 40%，净资产收益率也达到 20%左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，W 公司拟于 2011年引入股权激励制度。要求：（分数：40.00）(1).根据 W公司目前状况，说明你认为
21、采用哪种股权激励方式比较适当，并简要说明理由。（分数：10.00）_(2).如果 W公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。（分数：10.00）_(3).如果 W公司 2009年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见审计报告，2010 年度财务会计报告被出具保留意见审计报告，判断这是否会影响到公司 2011年的股权激励计划，并简要说明理由。（分数：10.00）_(4).如果不考虑其他因素，判断公司实施股权激励计划后是否会对公司业绩产生影响，并简要说明理由。（分数：10.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：30.00)朝阳公司为一家生产、销售钢材的企业，2012
22、 年 6月 1日库存钢材 1万吨，生产成本为每吨 4000元，市场销售价格为每吨 5000元。朝阳公司预计该批钢材可在 10月份销售出去。为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于 6月 1日在期货市场上卖出了 10月份交割的钢材期货 1万吨，价格为每吨 5000元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10 月 15日，朝阳公司出售了钢材 1万吨，售价为每吨3800元，同时买入期货合约平仓，结算价格为每吨 3800元。要求：（分数：30.00）(1).指出朝阳公司该套期保值是买入套期保值还是卖出套期保值。（分数：10.00）_(2).分析、判断该套期保值操作是否高度有效。（分数：10
23、.00）_(3).假设该套期满足运用套期保值会计的条件，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，2012 年该事项列报的税前利润为 1000万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：120.00)长城股份有限公司(以下简称长城公司)是一家大型机械设备制造公司，2008 年公司与企业并购有关的事项如下：(1)长城公司为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于 IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司
24、来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获取 X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2008 年 1月 8日，X 公司将通过发行 2亿股股票来收购长城公司 60%的股权，长城公司则通过股票置换拥有 X公司 80%的股权。已知长城公司支付的股票价值为 10.5亿元；X 公司支付的股票对价与此相等。长城公司净资产公允价值为 10.2亿元；X 公司净资产公允价值为 10亿元。合并完成后，X 公司其他投资者股权相对分散，长城公司取得了 X公司的实质控制权。(2)2008年 4月 1日，长城公司以发行股票的方
25、式支付 7000万元对价购买了 Y公司 85%的表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为长城公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y公司的渠道优势，同年8月 2日，长城公司又以 2000万元现金购入剩余 15%的股权。Y 公司 2008年 4月 1日的资产负债表显示净资产为 600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出 200万美元；Y 公司 8月2日的资产负债表账面价值增加了 50万美元。2008 年 4月 1日，美元兑换人民币元的比率为 1:7；2008年 8月 2日，美元兑换人民币元的比率为 1:6.9。(3)2008年 4月 30日，为了引入先进的技术，长城公
26、司以 1.2亿元的价格取得 W公司 25%有表决权的股份，成为 w公司战略合作伙伴，此时 W公司的公允价值为 4亿元。半年后，长城公司果断地以价值 2.4亿元的土地再次购入了 W公司 35%的有表决权股份，此时 W公司公允价值为 5亿元。经过判断，W 公司与长城公司都属于民生集团控制下的企业。(4)2008年 5月 9日，长城公司以 50万元的价格获得了 Z公司 100%的股权。在获得控制权后，长城公司注销了 Z公司的法人资格。已知 Z公司资产项目公允价值如下：库存现金 500万元；应收账款 300万元；存货 500万元；固定资产 1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款 200万元；应付
27、账款 2000万元；长期借款 2000万元。(5)2008年 9月 30日，长城公司为了进入西北市场，以现金 5000万元、发行价值 6000万元的股票购买了西北地区 A公司 60%的有表决权股份。A 公司为 2008年 2月新成立的公司，截至 2008年 9月 30日，该公司持有货币资金 9500万元，实收资本 8000万元，资本公积 600万元。(6)2008年 11月 5日，长城公司通过资产置换的方式获得了 B公司 55%的股权，并获得了超过半数的董事会席位。长城公司支付的固定资产公允价值为 4000万元，B 公司净资产公允价值为 7000万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出
28、 B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少一名董事同意方可实施，长城公司同意了这项安排。假定本题事项(1)至(5)中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：（分数：120.00）(1).根据事项(1)的资料，说明长城公司的并购动机有哪些，此项并购是否可以按照企业合并处理。如果可以，请计算合并商誉的价值；如果不可以，试说明理由。（分数：20.00）_(2).根据事项(2)的资料，确定长城公司合并 Y公司的具体合并日。按照兼并与收购的划分标准，说明此项并购属于哪一类别，计算合并后能够形成多大的商誉。（分数：20.00）_(3).根据事
29、项(3)的资料，长城公司连续两次购入 W公司的股份，判断长城公司的行为是否构成企业合并，说明具体合并日是哪天，试计算本次合并的商誉。（分数：20.00）_(4).根据事项(4)的资料，判断该项并购属于兼并还是收购，计算合并商誉是多少。（分数：20.00）_(5).分析、判断事项(5)是否属于企业合并。如果是，请计算合并商誉；如果不是，试说明理由。（分数：20.00）_(6).根据事项(6)的资料，分析长城公司是否合并了 B公司，并说明原因；如果属于企业合并，请计算合并商誉。（分数：20.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度
30、。2012 年年初，为了做好 2011年度决算编报和资产管理工作，甲单位成立检查组对本单位 2011年度的几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)和预算执行情况进行审计，并对以下事项提出异议：(1)甲单位购买了一批专用仪器设备(不属于集中采购目录范围)。该种仪器设备本地供应商有一家，国内另外有两家供应商(在偏远省份)。出于节约运输费用考虑，直接联系本地供应商采购该批设备。(2)甲单位购置了公务车 1辆(属于集中采购目录范围)，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，委托集中采购机构购买了进口车。(3)甲单位按照批准的预算，购买一批专用仪器(
31、超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小薛为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售的特大型公司的总经理。(4)2011年 1月 4日，甲单位收到代理银行开具的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，将上年年末注销的零余额账户用款额度 10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度 10万元确认为 2010年的财政补助收入。(5)2011年 3月 1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与 A企业签订采购合同。合同规定，甲单位向 A企业
32、采购价值为 600万元的大型设备。甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向 A企业支付货款。当日收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和发票。甲单位的会计处理为，增加事业支出 600万元，减少零余额账户用款额度 600万元，同时增加固定资产和固定基金 600万元。(6)2011年 12月 31日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直接支付预算指标数为 800万元，当年财政直接支付实际支出数为 790万元；当年财政授权支付预算指标数为 80万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为 76万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理
33、。(7)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 50万元。甲单位考虑到当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 40万元以补贴形式一次性发放给职工作为福利。(8)按照财政部门要求，甲单位进行了资产清查，发现一台仪器设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备既无使用价值又无价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(9)甲单位将财政拨款结余 100万元转入“事业结余”科目。(10)2011年 12月 2日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值 1000万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收
34、到主管部门的批复后，于 12月 20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年 12月20日向租赁公司支付租金 200万元，5 年付清，期满后，该成套设备的产权归甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金 200万元，会计处理为，增加固定资产 1000万元，增加固定基金 800万元，减少银行存款 200万元。要求：假定你是甲单位审计组组长，请根据相关规定，指出上述事项中的不当之处，并简要说明理由。（分数：20.00）_高级会计实务-8 答案解析(总分：345.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：30.00)东海公司为工业制造企业，生产和销
35、售家电产品，下设若干分厂和车间，在外省设有销售分公司。东海公司已连续多年发生亏损。2012 年 5月 5日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，这成为公司亏损的主要原因之一。因此，公司扭亏策略的重点应放在进一步挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建
36、议。中兴会计师事务所通过检查和测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：(1)东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；(2)东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂(车间)进行控制；(3)各分厂(车间)所有生产费用(包括预算内费用和预算外费用)，均由各分厂(车间)负责人审批后开支；(4)公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；(5)为方便开拓市场，
37、东海公司根据销售分公司申请按季度向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；(6)东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：（分数：30.00）(1).针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(东海公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：(1)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有
38、效实施负责。东海公司的单位负责人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用内部控制负责不恰当。(2)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统，东海公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算控制系统，违背了这一要求。(3)根据企业内部控制基本规范有关预算控制的要求，东海公司预算内资金应实行责任人限额审批，限额以上资金实行
39、集体审批，严格控制无预算的资金支出。东海公司规定各分厂(车间)发生的所有预算内和预算外生产费用均由各分厂(车间)负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。(4)根据企业内部控制基本规范的要求，企业应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。东海公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，自己发生费用，
40、由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容职务相互分离”的控制要求。(5)根据企业内部控制基本规范的要求，会计和出纳岗位属于不相容的岗位，东海公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合“不相容职务相互分离”的控制要求。(6)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，不符合“会计系统控制”、“财产保护控制”的有关要求。)解析：(2).针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。（分数：15.00）_正确答案：(改进和完善建议如下：(1)规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健全及有效实施负责。
41、(2)建立包括生产费用和期间费用在内的成本费用预算控制。根据成本费用预算内容，层层分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。(3)完善各项开支的授权批准控制，明确各项费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。对于预算内开支，由各责任部门负责人根据预算限额审批；对于超过预算限额的开支，由各责任部门负责人及分管副总经理、总经理集体审批。对于预算外开支，应实行集体审批，需要追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。(4)建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容职务相分离。如东海公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批等。(5)向销售分公司派出不同的财会人员分别担任会计和出纳。(6)完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况。对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算。)解析：二、案例分析题二(总
