1、高级会计实务-52 及答案解析(总分：119.98，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了企业内部控制基本规范及其配套指引。2015 年 7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下： (1)关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领
2、导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。 (2)关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。 (3)关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行重点控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审
3、议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。 (4)关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效
4、果。 (5)关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。 (6)关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在
5、评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的 A会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。 (7)关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A 会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、
6、否定意见或无法表示意见的审计报告。 要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。 （分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)某公司有 A、B、C、D 四个投资项目可供选择，有关资料如下(金额单位：元)： 投资项目 原始投资 净现值 现值指数 A 130000 77000 1.59 B 140000 63500 1.45 C 310000 131000 1.42 D 160000 65000 1.41 要求：（分数：15.00）(1).当投资总额限定为
7、45万元时，作出投资组合决策。（分数：7.50）_(2).如果 A、D 为互斥方案，当投资总额限定为 60万元时，作出投资组合决策。（分数：7.50）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)某企业集团是一家大型国有上市公司，公司董事长在 2010年的工作会上提出，“要通过增加研发投入、渠道整合并实现产业升级等举措，用将近 3年的时间使公司实现进入世界 500强的发展目标”。根据公司战略发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为 2.5亿元的研发项目，致力于通过三年左右的时间，将现有产品提质升级，多开发出符合消费者需要的新型产品；此外，公司拟斥资 3亿元收购一家下游企业实现销售渠道的整
8、合。但由于公司目前资金缺口较大，无法完全通过自有资金解决上述投资的资金需要。经分析师估计，本公司股价处于相对高估的状态，此外通过出售资产等举措，企业可以获取资金 1.5亿元，但仍有 4亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款 4亿元，期限 1年，年利率 6.5%。 方案二：发行集团公司股票 5000万股，共计 5亿元，发行后公司的股权被稀释，但国有股东仍可保持其第一大股东的控股地位。 方案三：不再向股东支付现金股利，这可以再节省 2亿元现金。 要求：（分数：9.99）(1).假定你是集团总会计师，请比较各个融资方案后选择最优方案，
9、并说明理由。（分数：3.33）_(2).公司投资研发项目的行为，从公司发展战略角度来看，属于哪种类型战略，为什么?（分数：3.33）_(3).公司收购下游企业实现销售渠道的整合，属于何种战略类型，为什么?（分数：3.33）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)GP企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业 23个，现有职工 1万多人，GP 企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了 GP企业集团经营业绩考核办法(以下简称考核办法)。 考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上
10、年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任伤亡控制目标作为修正指标。 经营者收入由基本收入和效绩收入构成。基本收入，等于考核年度企业职工人均年收入的 2倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的 2倍。GP 企业集团的薪酬主要采用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。 要求：（分数：10.00）(1).请分析 GP集团业绩评价的主体和客体。（分数：2.00）_(2).业绩评价有几个层次?GP 集团主要针对的是哪个层次?（分
11、数：2.00）_(3).业绩评价体系设计上存在哪些问题?（分数：2.00）_(4).指标设计存在哪些问题?（分数：2.00）_(5).如何改进?（分数：2.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2015 年 7月，甲单位内部审计部门对其 2015前半年度的资产管理、政府采购、预算执行、会计核算和内部控制等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项： (1)甲单位经办公会决定，出租一栋闲置的办公楼(原值为 1200万元)，每年收取租金 200万元，直接计入事业收入。 (2)甲单位在公开招标过程中，存在
12、一个因对招标文件作实质性响应的供应商不足 3家而导致废标的项目，办公会决定为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并责成采购部门马上实施。 (3)甲单位某一个修缮项目完成后结余资金 30万元，经管理层决定将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。 (4)甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为 50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金 10万元，分 5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30 日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金 10万元。甲单位确认固定资产 50万元，增加非流动资产基金(固定资产)50 万元；同时，确认事业支出 10万元
13、，减少银行存款 10万元。 (5)甲单位经办公会研究决定，设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位事项(1)至(5)的处理或做法是否正确；对不正确的，分别说出理由或指出正确的会计处理。（分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)甲集团公司是国内最大的特大型钢铁集团，总资产 2638亿元，年产钢 4024万吨，跻身世界 500强第 269位，拥有 1
14、3个控股或参股子公司，面对我国经济发展的“新常态”和钢铁产业严峻的形势，加快转型升级步伐，摆脱“一钢独大”，走向“多元发展”的战略。 (1)甲集团公司为了对传统产业进行升级，积极拥抱互联网，于 2015年 1月着手准备收购以互联网业务为主高新技术乙上市公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行预测分析及价值评估。经过分析及评估，乙公司 2016年度税后净营业利润 4亿，折旧及摊销 2亿，资本支出0.8亿，营运资本增加额 0.2元。乙公司股份数为 10亿股，债务总额为 40亿(市场价值与账面价值相等)，评估基准日乙公司每股市价为 5元。假定从 2017年起，乙公
15、司实体现金流量以 5%的速度增长。 (2)经过一系列并购流程后，双方于 2016年 2月 1日签署了并购合同，合同约定，甲集团公司需支付并购对价 78亿元，在并购合同签署后 5个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 50亿元，甲集团公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金。 (3)乙公司估值基准日为 2015年 12月 31日，财务顾问公司根据乙公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于乙公司估值的加权平均资本成本率为 10%。 (4)2016年 6月 30日，甲集团公司支付现金 78亿元给乙公司原股东，实现对乙公司全资控股，继续保留乙公司法人
16、资格。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 66亿元。 假设不考虑其他因素。 要求：（分数：9.99）(1).根据资料(1)，简述企业并购的发展动机，指出甲集团公司并购乙公司属于横向并购、纵向并购和混合并购，并简要说明理由。（分数：3.33）_(2).根据资料(1)-(3)，采用现金流量折现法计算乙公司 2016年现金流量、企业价值、股权价值，并指出该股票是被高估还是低估了。（分数：3.33）_(3).根据资料(4)，指出企业合并的类型，并说明理由；指出长期股权投资核算方法并计算长期股权投资入账价值；计算合并财务报表中的商誉。（分数：3.33）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)甲
17、公司系在深圳证券交易所挂牌上市的非国有控股上市公司，2016 年 4月份注册会计师对 2015年度财务报表进行审计时，关注到与金融工具业务及其相关的会计事项，并进行了详细的了解： (1)2015年 3月份，经股东大会批准，甲公司按面值 100元公开发行了一批优先股，共计 1亿元。发行方案规定：优先股派息优于普通股，股息按基准股息率 5%加上浮动股息率计算，分派的股息不累积。公司股东大会有权决定每年是否支付优先股股息，优先股发行期满 5年后公司有权全部或部分赎回。优先股成功发行后，公司财务人员将该优先股划分为金融负债，并进行了账务处理。 (2)2015年 5月，甲公司经批准发行了 10亿元、利率
18、为 10%的无还款期限，企业有权决定是否支付利息的不可累积债券，发行合同条件规定：向普通股股东支付股利前必须优先支付债券利息，期满 5年后甲企业有以面值回购全部债券的选择权，若到时没有回购，则要按 12%的年利率付息。已知多年来甲公司一直没有支付过普通股股利。收到发行款后公司财务人员将该债券作为金融负债进行了会计处理。 (3)2015年 10月 1日，甲公司将一笔账面价值 1亿元，公允价值 1.2亿元应收债权的 90%转让给了一家商业银行，双方合同规定，债权转让后，甲公司不承担担保义务，银行不具有追索权。甲公司财务人员将收取的转让款 0.96亿元作为负债处理，并按照金融资产继续涉入的会计处理原
19、则确认了相应的资产和负债。(4)2015年 11月份，鉴于甲公司所需要的原材料面临市场价格上涨的风险，公司决定成立以总会计师王某为牵头人的套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，并授权总会计师王某全权负责套期保值业务的有关决策和组织实施。 (5)2015年 12月 31日，公司决定将当年 1月 1日实施的股权激励方案作出调整，由原来奖励企业高管100人每人 10000股股票期权，改为每人奖励 7000股。已知该 3年期股票期权在授予日的公允价值为 6元，同时未来剩余 2年的高管离职率估计为 10%。该公司财务人员年终按 126万元确认了管理费用，同时计入了资本公积。 要求：（分数：10.
20、00）(1).根据资料(1)、(2)分析判断金融工具分类是否正确，并说明理由；（分数：2.50）_(2).根据资料(3)分析判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理；（分数：2.50）_(3).根据资料(4)分析判断甲公司的决定是否存在不当之处，指出存在的不当之处，并说明理由；（分数：2.50）_(4).根据资料(5)分析判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，计算说明正确的会计处理。（分数：2.50）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)斐瑞思公司生产单一产品防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两
21、个间接费用部门，其成本列示如下： 制造费用 $500000 销售和管理费用 $300000 间接费用合计 $800000 公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量： 作业成本库 作业量 装配产品 产品件数 处理订单 订单数 维持客户 客户数量 其他 不适用 分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。 斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。 作业所耗资源的分配 装配产品 处理订单 维持客户 其他 合计 制造费用 50% 35% 5% 10% 10
22、0% 销售和管理费用 10% 45% 25% 20% 100% 作业量合计 1000个产品 250份订单 100个客户 要求：（分数：20.00）(1).试将间接费用分配至各作业成本库。（分数：5.00）_(2).计算作业成本库的作业费率。（分数：5.00）_(3).办公商业中心是斐瑞思公司的一个客户。去年，办公商业中心共订货 4次，共计 80个文件柜。请计算出这 80个文件柜和 4次订货的间接费用。（分数：5.00）_(4).经过市场调查，每个文件柜的售价定在 595元可以实现本公司的战略意图。若办公商业中心订购的文件柜的单位产品目标边际利润为 105元?假如不考虑其他因素，请问该企业单位产
23、品变动成本控制目标是多少?（分数：5.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位为中央级行政单位，主要职能是环境保护管理，执行行政单位会计制度；乙单位为甲单位下属的环境科学研究所，属于事业单位，执行事业单位会计制度。2015 年 8月 25日，甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议，财务处就下列事项或交易提出如下建议： (1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究，该项目由同级财政部门核拨经费 800万元，至 3月 5日该项目已结题通过评审验收，共发生项目支出 750万元，结余资金 50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大，财务处建议将该项目结余资金 50万
24、元，直接用于乙单位人员工资福利支出，以缓解人员经费紧张状况，改善职工待遇。 (2)乙单位 2014年年初预算批复为 18000万元，2014 年 10月因全国雾霾加大，环境恶化，国家加大了大气治理力度，由同级财政部门追加项目预算 2000万元。2014 年年度决算支出 21000万元，其中包括上年结转支出 1500万元。财务处建议 2014年预算收入完成率为 111.11%，预算支出完成率为 116.67%。 (3)乙单位为业务发展需要，拟购买一台专业设备，该设备预算金额为 1200万元，已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准，财务处建议委托有长期合作关系并具有乙级资
25、质的 A社会中介机构代理采购。 经调查，该设备已列入政府采购自主创新产品目录，财务处建议应当优先购买自主创新产品，在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下，优先购买国产设备。 (4)乙单位经批准于 6月末进行财产清查，其中盘盈电子设备 1台，评估价值 1万元；往来款挂账 3万元因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。 (5)由于全国人民对环境保护的要求越来越高，客观上要求在资金上加大对环境保护的资金投入。为此，财务处建议，按照适应性原则调整乙单位内部控制目标，除了原有“合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产
26、安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提供公共服务的效率和效果”外，增加“以经济效益为中心增收节支”。 (6)乙单位有一车库原值 900万元，位于比较繁华的街道，为了实现增收节支的目标，拟从 B项目支出中临时借用 300万元对其进行改造，充分利用地理位置优势出租给企业或个人进行经营，等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。 (7)乙单位有一台旧科研仪器原值 80万元，已计提折旧 60万元，拟淘汰处置。财务处建议，应经乙单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案。处置时，预计处置收入为 25万元，扣除预计的评估费等3万元
27、，处置净收入 22万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。 (8)乙单位有一台闲置设备，原值 1000万元，已提折旧 400万元，账面价值 600万元，拟报经主管部门审核财政部批准后，将其对外投资与某公司合作开办环境治理公司。该设备预计评估价为 500万元，预计发生评估费 2万元。财务处建议，将该设备投资时进行相应的会计处理，增加长期投资 600万元，减少累计折旧 400万元和减少固定资产 1000万元；支付评估费时，增加事业支出 2万元，减少银行存款 2万元。 (9)甲单位经财政部批准，于近日购入一台管理用设备(不需安装)，购买价款为 120万元，采用财政直接支付方式支付货款，甲单位收到了财
28、政国库支付执行机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书，标明的金额为 100万元，剩余 20万元作为质量保证金在 3个月后支付。对该笔业务，财务处建议，增加固定资产 120万元，增加资产基金固定资产 120万元；同时增加经费支出 100万元，增加财政拨款收入100万元；减少待偿债净资产 20万元，增加应付账款 20万元。 (10)甲单位在编制 2016年预算时，根据财政部下达的基本支出预算控制数，甲单位拟安排本级人员经费3000万元(其中在职人员经费 2600万元，离退休人员经费 400万元)，拟安排本级日常公用经费 5000万元(其中办公费 3200万元，水费 200万元，电费 100万元，
29、供暖费 500万元，专用设备购置费 1000万元)。对于支出的分类，财务处建议： 对于本级人员经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类 3000万元；按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类 3000万元。 对于本级日常公用经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类 5000万元；按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类 5000万元。 要求： 根据国家部门预算管理、政府采购制度、国有资产管理、行政事业单位内部控制、行政事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理建议是否正确，对于事项(1)至(6)，如处理建议不正确，分别说明理由；对于事项(7)至(1
30、0)，如处理建议不正确，分别指出正确的处理。 （分数：20.00）_高级会计实务-52 答案解析(总分：119.98，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了企业内部控制基本规范及其配套指引。2015 年 7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下： (1)关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控
31、制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。 (2)关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。 (3)关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行重点控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略
32、规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。 (4)关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控
33、制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。 (5)关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。 (6)关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年
34、由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的 A会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。 (7)关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A 会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价
35、财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。 要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。 （分数：15.00）_正确答案：()解析：1.第(1)项内容存在不当之处。 不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。 理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。 2.第(2)项内容存在不当之处。 不当之处
36、一：只采取定量的方法进行风险识别的表述不当。 理由：企业应当采取定性和定量相结合的方法识别风险。 不当之处二：重点识别来自于企业外部的风险的表述不当。 理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自于外部的风险，也要识别来自于内部的风险。 不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。 理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 3.第(3)项内容存在不当之处。 不当之处一：发展战略经董事会严格审议后批准实施的表述不当。 理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。 不当之处二：董事会全权委托总经理
37、进行投资决策的表述不当。 理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。 4.第(4)项内容存在不当之处。 不当之处：重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会的表述不当。 理由：重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。 5.第(5)项内容存在不当之处。 不当之处一：公司要求对所有销售业务必须签订合同的表述不当。 理由：即时清结销售业务可以不签订合同。 不当之处二：合同章由销售经理亲自保管的表述不当。 理由：企业应当建立合同专用章的保管制度，合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，加盖合同专用章，而不是一定由销售经理亲自保管合同章。 不
38、当之处三：对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订的表述不当。 理由：违背了不相容职务相分离的要求。 6.第(6)项内容存在不当之处。 不当之处一：公司每年由总经理主持开展内部控制自我评价的表述不当。 理由：企业董事会或类似权利机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论，出具评价报告。 不当之处二：着重对财务报告内部控制有效性进行评价的表述不当。 理由：董事会对内部控制目标实施全面评价，包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。 不当之处三：内部控制评价报告经公司审计委员会审定后对外发布的表述不当。 理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后对外发布。 7.第(7
39、)项内容存在不当之处。 不当之处一：重大缺陷和重要缺陷必须以口头形式与董事会和经理层沟通的表述不当。 理由：重大缺陷和重要缺陷必须以书面形式与董事会和经理层沟通。 不当之处二：注册会计师在评价非财务报告内部控制缺陷的基础上，发表审计意见的表述不当。 理由：注册会计师仅对财务报告内部控制有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)某公司有 A、B、C、D 四个投资项目可供选择，有关资料如下(金额单位：元)： 投资项目 原始投资 净现值 现值指数 A
40、130000 77000 1.59 B 140000 63500 1.45 C 310000 131000 1.42 D 160000 65000 1.41 要求：（分数：15.00）(1).当投资总额限定为 45万元时，作出投资组合决策。（分数：7.50）_正确答案：()解析：当投资总额限定为 45万元时，因为 A+C组合的投资总额为 44万元，且它的净现值为 208000元，大于 A+B、B+C、B+D、A+B+D、A+D 组合，所以最佳投资组合方案是 A+C。(2).如果 A、D 为互斥方案，当投资总额限定为 60万元时，作出投资组合决策。（分数：7.50）_正确答案：()解析：当投资总
41、额限定为 60万元时，虽然 A+C+D投资总额正好是 60万元，且净现值总额 273000元大于其他方案组合，但是由于 A、D 是互斥方案，所以不能在同一组合中出现，因此 A+B+C组合是此时的最优组合，它的投资总额是 580000元，净现值是 271500元。三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)某企业集团是一家大型国有上市公司，公司董事长在 2010年的工作会上提出，“要通过增加研发投入、渠道整合并实现产业升级等举措，用将近 3年的时间使公司实现进入世界 500强的发展目标”。根据公司战略发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为 2.5亿元的研发项目，致力于通过三年左右的时间，将现有产品提质升级，多开发出符合消费者需要的新型产品；此外，公司拟斥资 3亿元收购一家下游企业实现销售渠道的整合。但由于公司目前资金缺口较大，无法完全通过自有资金解决上述投资的资金需要。经分析师估计，本公司股价处于相对高估的状态，此外通过出售资产等举措，企业可以获取资金 1.5亿元，但仍有 4亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款 4亿元，期限 1年，年利率 6.5%。 方案二：发行集团公司股票 5000万股，共计 5亿元，发行后公司的股权被稀释，但国有股东仍可保持其第一大
