1、高级会计实务-40 及答案解析(总分：120.02，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司于 2014 年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。同时，设立内部审计部门，定期对公司的内部控制有效性进行评价，内审部门由财务总监兼管，内审部门的评价结果由财务总监向董事会汇报。 财务总监
2、：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。由于企业法人章的保管人经常出差，导致很多业务无法及时办理，可以让主办会计同时保管财务专用章和企业法人章。另外，要强化货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在 3 万元及 3 万元以下的，由财务部经理审批；3 万元以上、10 万元及 10 万元以下的，由我审批；10 万元以上的由董事长审批。 投资总监：财政部等五部委发布的内部控制体系对企业的
3、投资行为做了严格规范。但为降低资金链断裂的风险，在我无法正常履行职权的情况下，应当授予我的副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。 运营总监：我要说两点。第一点，要强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。第二点，为提高经营效率和缩短货款回收周期，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司内审部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。 企业管理总监：为应对突发事件造成的财产损失风险，建议公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权
4、委托外部专业机构开展，公司不必再另行制定有关投保业务的控制规定。 要求： 根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家国有上市公司，主要从事汽车整车及相关零部件生产制造等业务，其下设 A、B 两个事业部，近期两个事业部要分别上马新项目，拟投资项目的财务数据如下表所示： A 事业部 B 事业部 投资项目所获利润 1000 万元 900 万元 项目投资额 5000 万元 3000 万元 当前部门投资报酬率 25% 20% 该公
5、司盈余公积金的提取比例为当年净利润的 15%，预计新增的未分配利润为 4500 万元，分配给股东的股利占当年净利润的比例为 25%。所得税税率为 25%。 假定不考虑其他相关因素。 要求：（分数：9.99）(1).判断该公司的股利分配战略，并说明理由。简述股利分配战略的目标。（分数：3.33）_(2).利用上加法计算甲公司的目标利润。（分数：3.33）_(3).计算 A、B 事业部项目的投资报酬率，并判断项目是否可行。（分数：3.33）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：15.00)M 公司是一家国有飞机制造上市公司，主要为国际两大空中客机生产飞机某零部件，均无单独研发、生产商用飞机的能力。
6、随着全球化发展的进程，我国也提出要创造更具国际竞争力的大企业。为加快发展的步伐，走向商用飞机生产领域，该公司于 2015 年 2 月 8 日召开了由各职能部门经理及高级管理人员参加的“公司投融资洽谈会”，部分经理发言要点如下： 项目经理：要实现投资生产商用飞机的目标，首先要解决资本投入问题，并且融资的规模、时机、成本等都直接决定投资战略的最终实施，应该正确地选择融资战略。 财务部经理：公司资产总额为 350 亿元，负债总额为 220 亿元，权益总额为 130 亿元，若现以公司 2014年 12 月 31 日总股本 20 亿股为基数，拟每 10 股配 1 股，配股价格为配股说明书公布前 20 个
7、交易日公司股价平均值(8 元/股)的 80%，假定股东全部参与配售，则可能对公司的股价产生不利影响。 财务部副经理：建立商用飞机生产项目，资金需求巨大，除了配股及在资本市场上融资外，不妨考虑引入合格的战略投资者，一方面可以提升公司的形象，优化股权结构，另外一方面也可以规范公司的治理，带来新的战略管理理念。 总经理：鉴于 A 航空工业股份有限公司研发能力强，生产的水平尾翼将给空中客车新一代宽体喷气式飞机类型建立一个新里程碑，可以考虑将此业务外包给该公司，与该公司达成战略合作协议，承担20152025 年这一产品的全部交付任务。 假定不考虑其他相关因素。 要求：（分数：15.00）(1).根据项目
8、经理的发言，判断项目经理的观点符合融资战略作用的哪个方面。（分数：3.00）_(2).根据财务部经理的发言，计算实施配股计划情况下的配股除权价格。（分数：3.00）_(3).假如采用定向增发的融资方式，请说明发行定价、限售期规定、财务状况应该满足哪些规定。（分数：3.00）_(4).根据财务部副经理的发言，指出财务副经理拟引入的外部合格战略投资者能够为公司带来哪些好处。（分数：3.00）_(5).根据总经理的发言，指出总经理的观点属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。（分数：3.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)甲公司是国内一家大型饮料公司，主要生产水果原浆、果汁、含乳饮
9、料等，累计研发、生产、销售 100 多个品种的产品，其产品除国内销售外，主要出口俄国、日本等 J 临近国家，销量良好。通过市场调研，公司发现婴儿食品领域发展较快，董事会研究决定收购一家婴儿食品公司以便快速进入该领域，并召开董事会对并购流程进行讨论，部分与会人员发言要点如下： 董事 A：在并购前，公司需先进行尽职调查，选择目标企业，然后对目标企业发出并购意向书，进行并购价值评估，并与被并购企业对并购中的具体问题进行谈判，最终作出并购决策，完成并购交易。 董事 B：公司一定要做好调查，由于公司没有资格要求被并购方提供其自身相关信息，所以公司要通过各种可能的其他途径搜集被并购方资料，以对被并购方有充
10、分的了解。 董事 C：在进行尽职调查时，要对企业的营运状况、法律事项、财务状况等详细情况进行调查，并在上述工作的基础上，形成一份尽职调查报告，全面反映尽职调查工作内容。 董事 D：基于成本效益原则，在进行并购价值评估时，只确定被并购企业价值，保证不支付过高的并购价款即可。 董事 E：在开展并购谈判时，对于职工安置条款的内容一定不能损害职工的合法权益。在这个前提下，无需刻意通知目标企业的职工代表大会，以免影响企业正常的生产经营活动。 董事 F：对并购可行性进行决策后，需要召开并购双方董事会，形成决议，并签署并购合同。 在进行各项并购相关工作后，甲公司与在上交所上市的乙婴儿食品有限公司签署了并购合
11、同，决定以股权换取股权的形式支付并购对价。双方约定，换股比例采用每股市价之比，甲公司的换股价格为 15 元/股，乙公司的换股价格为 6 元/股，换股后乙公司成为甲公司的子公司。 假定不考虑其他有关因素。 要求： 1逐项判断各位董事在董事会中的发言是否正确。如不正确，请说明理由。 2列举企业并购对价的各种支付方式，并计算该换股并购的换股比例。（分数：10.01）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。 2
12、014 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 3000 万元。1 至 11 月，甲单位累计预算支出数为 2600 万元，其中：2100 万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付。2014 年 12 月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为 400 万元，其中：财政直接支付的用款计划数为 300 万元，财政授权支付的用款计划数为100 万元。1 至 11 月，甲单位累计经营亏损为 300 万元。 甲单位 2014 年 12 月预算收支及会计处理的有关情况如下(不考虑相关税费)： (1)1 日，甲单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲
13、单位将授权额度 100 万元计入零余额账户用款额度，并增加财政补助收入 100 万元。 (2)4 日，甲单位购入一批价值 10 万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5 日，甲单位收到代理银行转来的财政授权支付凭证和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出 10 万元，并减少零余额账户用款额度 10 万元。 (3)6 日，甲单位按政府采购程序与 B 供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额 110 万元。7 日，甲单位收到 B 供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为 110 万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书，向财政部门申请支付
14、 B 供货商货款，但当日尚未收到财政直接支付入账通知书。甲单位对上述事项未进行会计处理。 (4)9 日，甲单位收到代理银行转来的用于支付 B 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为 110 万元。甲单位将 110 万元计入事业支出，并增加财政补助收入 110 万元。 (5)31 日，甲单位 2014 年度预算结余资金为 40 万元，其中：财政直接支付年终结余资金为 26 万元，财政授权支付年终结余资金为 14 万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目 26 万元，贷记“财政补助收入”科目 26 万元；借记“财政应返还额度财政授权支付”科目 1
15、4 万元，贷记“零余额账户用款额度”科目 14 万元。 (6)2015 年 1 月 2 日，甲单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复 2014 年度财政直接支付额度 26 万元；收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复 2014 年度财政授权支付额度 14 万元。甲单位未进行会计处理。 要求： 根据事业单位会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(6)中甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：10.02）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)甲公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。2014 年发生了如下有关金融资产转
16、移的交易或事项： (1)2014 年 1 月 20 日，甲公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的乙公司的债券，所得价款为 6000 万元。出售时该债券的账面价值为 5900 万元，其中公允价值变动收益为 200 万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益 300 万元。 (2)2014 年 2 月 1 日，甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的汇票到工商银行贴现，取得贴现净额 1980 万元。同时与工商银行约定，工商银行如果不能收回该票据款可以向甲公司追索。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息 20 万元计入了当期损益。 (3
17、)2014 年 1 月 1 日，甲公司以 120 万元自证券市场购入丙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为 120 万元，票面利率为 5%，期限为 5 年。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月，丙公司发生严重财务困难导致该债券价值严重下跌，并且该下跌是非暂时眭的。截至 2014年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 70 万元。甲公司在会计处理时，考虑到这是可供出售金融资产公允价值的变动，因此冲减了 56 万元的其他综合收益。 (4)2014 年 6 月 1 日，甲公司将持有的 A 公司发行的 10 年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为
18、 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在 2014 年 12 月 31 日(到期日)以 350 万元回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，甲公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给丁公司，甲公司应当终止确认该债券。 (5)2014 年 6 月 2 日，甲公司从二级市场按照面值购入戊公司债券，支付价款 100 万元，剩余期限 3 年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2014 年 12 月 1 日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的 60%出售，取得 570 万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为 1000 万元。甲
19、公司继续将剩余债券作为持有至到期投资核算。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料，分析、判断甲公司对上述事项的处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家生产大型农用机械的公司。甲公司在 2014 年 11 月 1 日与境外乙公司签订合同，约定在2015 年 1 月 31 日以每吨 4000 美元的价格购入 10 吨钢材。甲公司管理层为了规避购入钢材成本的外汇风险，决定实施套期保值措施。 资料一 (1)公司董事会授权集团总会计师全权负责该套期保值业务。 (2)会计师刘某认为：对于该套期保值业务，公司应该考虑采用现金流量套期进
20、行会计处理，现金流量套期不会影响净利润。 (3)会计师郑某认为：对于境外采购业务所产生的应付账款相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。 资料二 甲公司最终决定实施套期保值，于是在合同签订的当日便与某金融机构签订了一项买入 3 个月到期的远期外汇合同，约定汇率为 1 美元=6.3 元人民币，合同金额 40000 美元，并将该套期指定为公允价值套期。2015 年 1 月 31 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入钢材。 假定：(1)2014 年 12 月 31 日，1 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=6.5 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1
21、 美元=6.51 元人民币，人民币的市场利率为 6%；(2)2015 年 1 月 31 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元=6.52 元人民币；(3)该套期符合套期保值准则所规定的运用套期保值会计的条件；(4)不考虑增值税等相关税费。 假定不考虑其他因素。 要求： 1根据资料一，逐项判断以上公司做法及相关人员的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，指出不当之处，并简要说明理由。 2根据资料二，计算 2014 年 11 月 1 日、2014 年 12 月 31 日和 2015 年 1 月 31 日远期外汇合同的公允价值。（分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)A
22、 公司是一家多元化经营的 A 股上市公司，其母公司为 P 集团公司。2014 年，A 公司为提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在该行业的地位，实现了跨越式发展。A 公司的相关交易如下： 资料一 (1)A、B 公司为 P 集团控制下的两家子公司，A 公司于 2014 年 3 月 4 日发行 100 万股普通股作为对价，自P 集团处取得 B 公司 60%的股权。收购完成后，B 公司董事会进行重组。11 名董事中 6 名由 A 公司委派，B 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。3 月 31 日，A
23、公司办理完股权转让手续并拥有实质控制权，合并后 B 公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行合并而发行的普通股于 3月 31 日的收盘价为每股 15 元，发行过程中支付承销商佣金费用 200 万元，支付审计、法律服务、评估咨询等费用 100 万元，合并当日 B 公司的所有者权益相对于 P 集团而言的账面价值为 3000 万元。 (2)2012 年 1 月 1 日，A 公司以每股 6 元的价格购入 C 上市公司股票 100 万股，并由此持有 C 公司 2%股权。投资前 A 公司与 C 公司不存在关联方关系。A 公司将对 C 公司的该项投资作为可供出售金融资产。2014年 8 月 1 日，A 公司以
24、现金 2 亿元为对价，向 C 公司大股东收购 C 公司 50%的股权，从而取得对 C 公司的控制权；C 公司当日股价为每股 9 元，C 公司可辨认净资产的公允价值为 2.5 亿元。(不考虑所得税等影响) (3)D 公司是 A 公司的全资子公司，A 公司 2013 年初购得 D 公司 100%的股份，初始投资成本为 8000 万元，当日 D 公司可辨认净资产的公允价值为 7000 万元(与账面价值一致)。2013 年全年 D 公司实现公允净利润600 万元，2013 年末 D 公司持有的可供出售金融资产增值 200 万元，2014 年第一季度 D 公司实现公允净利润 60 万元。2014 年 4
25、 月 1 日 A 公司出售了 D 公司 90%的股份，售价为 9000 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 1200 万元。处置股权之后对 D 公司的股权投资作为可供出售金融资产核算。 资料二 A 公司 2014 年其他与股权交易有关的事项如下： (1)A 公司与 P 集团公司新成立一家财务公司甲公司，主要负责 P 集团公司所属单位和 A 公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本 6 亿元。A 公司拥有甲公司 49%的有表决权股份，P 集团公司直接拥有 A 公司 51%的有表决权股份。 (2)乙公司是一家境内上市公司，注册资本为 5 亿元，乙公司尚未完成股权分置改革。A
26、 公司 2014 年取得乙公司 42%的有表决权股份，为乙公司的第一大股东，第二大股东拥有乙公司 18%的有表决权股份，其余为 H 股及 A 股的流通股股东。乙公司董事会由 7 名成员组成，其中 5 名由 A 公司委派，其余 2 名由其他股东委派。乙公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。 (3)丙公司系一家境内上市的公司，注册资本为 2 亿元。A 公司 2014 年投资拥有丙公司 28%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司 22%、11%的有表决权股份。A 公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关
27、系；丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。 要求：（分数：20.00）(1).根据资料一中的(1)，判断 A 公司收购 B 公司是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。（分数：4.00）_(2).根据资料一中的(1)，说明 A 公司对支付的承销商佣金，支付的审计、法律服务、评估咨询等费用应当进行的会计处理。（分数：4.00）_(3).根据资料一中的(2)，简述 A 公司合并报表的处理，并计算 A 公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：4.00）_(4).根据资料一
28、中的(3)，计算合并报表中应确认的处置损益金额。（分数：4.00）_(5).根据资料二，分别说明哪些公司应该纳入 A 公司的合并报表范围，并说明理由。（分数：4.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)某研究院是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该研究院无其他收入。2014 年 11 月，该研究院财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位 2015年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对研究院本级下达的预算控制限额为：基本支出12000 万元，其中，人员经费 5250 万元、日常公用经费 6750 万元；项目支出
29、7200 万元，其中，戊项目(为 2015 年新增项目)支出 1200 万元。2014 年该研究院发生的部分事项如下： (1)财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定研究院本级人员经费预算 6000 万元、日常公用经费预算 6000 万元。 (2)研究院甲项目在 2014 年 10 月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金 300 万元。财务处经进一步测算，下达的戊项目预算控制限额 1200 万元不足，预计完成戊项目需要经费支出 1500 万元，于是直接将甲项目剩余资金 300 万元安排用于追加到戊项目，在预算草案中确定戊项目
30、支出预算 1500 万元。 (3)研究院本级网络信息系统运行与维护经费预算 225 万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。 (4)研究院本级退休费预算 825 万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。 (5)所属研究生院改建图书馆，由国家发展与改革委员会安排该项目预算 525 万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。 (6)2014 年，研究院按规定为职工
31、缴纳的“三险一金”预算为 300 万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 200 万元，住房公积金预算 100 万元)。预算草案中，按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。 (7)2014 年 1 月，研究院经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室(资产总价值超过 800 万元限额)与乙科研单位共享使用，使用期限为 10 年。研究院据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6 月，研究院收到乙单位支付的 2014 年上半年实验室使用费 110 万元，按照相关规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库
32、。 (8)2014 年 7 月 25 日，研究院根据财政部以及上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，并且由单位领导(单位负责人、分管财务工作的领导)担任组长。风险评估工作小组可以设置在内控部门或者牵头部门。经济活动风险评估每两年进行一次。 (9)2014 年 5 月，根据批准的办公楼扩建项目(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)支出预算，研究院分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是研究院分管领导的亲属。 (10)2014 年 6 月，研究院经相关部门审核和审批，
33、用一台以前年度购置的仪器设备对外进行长期投资。该仪器设备的账面价值为 30 万元，经评估确认的价值为 35 万元。研究院的会计处理为增加 30 万元的对外投资，并增加事业基金(投资基金)30 万元，同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产各 30 万元。 要求： 1请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)是否正确；如不正确，分别说明理由。 2请根据2015 年政府收支分类科目，逐项判断上述事项(3)至(6)中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。 3根据国有资产管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断该研究院对事项(7)至(10)的处理
34、是否正确；如不正确，请分别指出正确的会计处理。（分数：20.00）_高级会计实务-40 答案解析(总分：120.02，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司于 2014 年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。同时，设立内部审计部门，定期对公司的内部控制有效性进行评价，内审部门由财务总监兼管，内审部门的评价结果由财务总监向董事会汇报。 财务总监：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。由于企业法人章的保管人经常出差，导致很多业务无法及时办理，可以让主办会计同时保管财务专用章和企业法人章。另外，要强化货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在 3 万元及 3 万元以下的，由财务部经理审批；3 万元以上、10 万元及 10
