1、高级会计实务-38 及答案解析(总分：119.99，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)TH 公司为一家境内外同时上市的公司，主营节能产品，为高新技术企业。由于节能产品顺应了时代要求，各国政府都制定了相应的政策与规划，不断加大政策支持力度，为其快速发展提供了坚实的基础。TH 公司近年来发展速度很快，收入的年平均增长速度为 60%，正处于高速成长期。为了理顺各方关系，保障企业的持续发展，TH 公司对生产经营中的每个环节、每项业务从内部控制角度进行了全面梳理，发现了如下情况： (1)董事会 1 月份召开会议，对上年的各项工作进行了回顾总结，对下一步工作形成了决议。
2、 会议决定，内部控制对于建立现代企业制度、完善企业法人治理结构、提升经营业绩非常重要，应当继续完善内部控制制度建设。由于多年来公司高速增长，今年持续高速增长的难度很大，根据本公司目前的形势，决定将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标，力争在经济效益方面再上一个台阶。 会议决定，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。为了加强对子公司的有效控制和监督，会议决议，下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，以便及时沟通信息，将上级董事会决策的信息贯彻落实
3、到子公司。 会议决定，利用信息化手段整合和优化内部控制系统，建立内部控制信息系统。内部控制信息系统通常有三种模式，即独立模式、整合模式和附加模式。鉴于公司还是处于内部控制建设初期，决定采取独立模式，将系统开发工作外包给有丰富内部控制管理系统开发经验的第三方软件公司，以后随着企业内部控制体系建设工作的深入，再将内部控制信息系统与企业管理信息系统、业务系统进行集成，实现内部控制信息系统的拓展及与其他系统的融合。 (2)TH 公司董事会在 2 月份召开了有关财务和生产经营会议，并形成下列决议： 为了抓住机遇，实现公司的持续高速增长，进一步扩大生产能力，会议决定启动高压钠灯建设项目。该项目将使公司产能
4、提高 30%，进一步提升公司在本领域的竞争优势地位。 上述高压钠灯项目需要投入 10 亿元建设和运营资金，会议决定通过发行企业债券筹集该笔巨额资金。 节能企业要提高竞争能力，提高科技含量是关键，为此必须加大研发投入力度，保持技术领先。会议决定，投入 8000 万元资金进行高效节能新技术的研究。 生产能力扩大后，应加强营销力度，不能造成产品积压。为此，应采取更为宽松的销售政策。在境内销售方面，要加大与地方政府、事业单位和企业的合作，积极推进高压钠灯的使用，即使货款回收时间较长也可供货；在境外销售方面，除继续开拓传统的欧美市场外，在新兴国家也要稳步推进。境外销售除了采用美元、欧元结算外，对于外汇比
5、较短缺的国家，可以采用当地货币结算。通过这些措施，力争本年收入比上年增长 50%以上。 (3)TH 公司 12 月份在董事长主持下召开内部控制评价会议，形成如下决议： 内部控制评价是内部控制的重要组成部分，会议决定由总经理全权负责内部控制评价，出具评价报告。 内部控制评价中应当遵循全面性原则，包括评价内部控制设计与运行，涵盖企业的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价；此外，应遵循重要性原则和客观性原则。 内部控制评价具体由财务部抽调精兵强将执行。财务部对整个企业的资金活动非常熟悉，对管理中的漏洞具有敏感性，比较容易查出问题，堵塞漏洞。 对内部控制评价中发现的内部控制
6、缺陷，包括一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，应采取书面形式直接向总经理报告，由总经理采取补救措施，确保公司生产经营的顺利进行。 (4)TH 公司内部控制审计情况如下： 公正会计师事务所接受 TH 公司的委托，负责内部控制审计工作，出具内部控制审计报告。出于节约时间、节约费用的考虑，同时委托公正会计师事务所出具财务报表审计报告。 TH 公司将财务报表审计和内部控制审计视同两项独立业务，分别签订业务约定书，分别支付费用。根据签订的内部控制审计业务约定书规定，公正会计师事务所应对 TH 公司 2012 年 12 月 31 日内部控制设计与运行的有效性进行审计。业务约定书还规定，为了提高效率，对于 TH
7、公司的子公司内部控制审计，公正会计师事务所应完全利用 TH 公司内部审计部门提供的内部控制评价资料，不必单独做内控审计底稿。 公正会计师事务所在内部控制审计中发现，由于 TH 公司新招聘的员工培训时间短、承担的任务重，新员工在业务处理中熟练程度不够，经常出现失误，虽然得到及时的纠正，没有给企业和客户直接造成经济损失，但给企业带来了一定的负面影响。为此，公正会计师事务所出具了否定意见的审计报告。 (5)甲公司为 TH 公司的全资子公司，主要从事某节能产品的生产。TH 公司在内控检查中发现： 仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。 当收到验收部门送
8、交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 各车间或其他部门需要领取原材料，都可以直接填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。 甲公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。 甲公司没有要求仓库定期盘点，如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 除上述事项外，不考虑其他因素。 要求： 根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引：（分数：15.00）(1).分析判断资料(1)中董事会决议存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_(2).逐项识别资料(2)中董事会决议中所面临的
9、主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。（分数：3.00）_(3).逐项分析判断资料(3)中内部控制评价存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_(4).逐项分析判断资料(4)中内部控制审计存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_(5).逐项指出资料(5)中甲公司对存货管理中存在哪些薄弱环节，并指出应采取的改进措施。（分数：3.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)某公司有 A、B、C、D 四个投资项目可供选择，有关资料如下(金额单位：元)： 投资项目 原始投资 净现值 现值指数 A 130000 77000 1.59
10、B 140000 63500 1.45 C 310000 131000 1.42 D 160000 65000 1.41 要求：（分数：10.00）(1).当投资总额限定为 45 万元时，作出投资组合决策。（分数：5.00）_(2).如果 A、D 为互斥方案，当投资总额限定为 60 万元时，作出投资组合决策。（分数：5.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)某企业集团是一家大型国有上市公司，公司董事长在 2010 年的工作会上提出，“要通过增加研发投入、渠道整合并实现产业升级等举措，用将近 3 年的时间使公司实现进入世界 500 强的发展目标”。根据公司战略发展需要，经研究决
11、定，拟建设一个总投资额为 2.5 亿元的研发项目，致力于通过三年左右的时间，将现有产品提质升级，多开发出符合消费者需要的新型产品；此外，公司拟斥资 3 亿元收购一家下游企业实现销售渠道的整合。但由于公司目前资金缺口较大，无法完全通过自有资金解决上述投资的资金需要。经分析师估计，本公司股价处于相对高估的状态，此外通过出售资产等举措，企业可以获取资金 1.5 亿元，但仍有 4 亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款 4 亿元，期限 1 年，年利率 6.5%。 方案二：发行集团公司股票 5000 万股，共计 5 亿元，发行后公司的股权
12、被稀释，但国有股东仍可保持其第一大股东的控股地位。 方案三：不再向股东支付现金股利，这可以再节省 2 亿元现金。 要求：（分数：9.99）(1).假定你是集团总会计师，请比较各个融资方案后选择最优方案，并说明理由。（分数：3.33）_(2).公司投资研发项目的行为，从公司发展战略角度来看，属于哪种类型战略，为什么?（分数：3.33）_(3).公司收购下游企业实现销售渠道的整合，属于何种战略类型，为什么?（分数：3.33）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：15.00)GP 企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业 23 个，现有职工 1 万多人，GP 企业集团对下属各企业管理实
13、行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了 GP 企业集团经营业绩考核办法(以下简称考核办法)。 考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任伤亡控制目标作为修正指标。 经营者收入由基本收入和效绩收入构成。基本收入，等于考核年度企业职工人均年收入的 2 倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的 2 倍。GP 企业集团的薪酬主要采
14、用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。 要求：（分数：15.00）(1).请分析 GP 集团业绩评价的主体和客体。（分数：3.00）_(2).业绩评价有几个层次?GP 集团主要针对的是哪个层次?（分数：3.00）_(3).业绩评价体系设计上存在哪些问题?（分数：3.00）_(4).指标设计存在哪些问题?（分数：3.00）_(5).如何改进?（分数：3.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)1.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下简称“甲单位”)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政拨款收入外，该科研所存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关
15、预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下： (1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为 5000 万元，其中财政拨款收入4500 万元，其他收入 500 万元。 (2)本年度甲单位在职职工工资预算 600 万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。 (3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算 50 万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。 (4)本年度甲单位本级退休费预算 550 万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政
16、府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。 (5)本年度甲单位所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算 150 万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“教育”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。 (6)本年度甲单位所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备 300 万元，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款计提了职工福利基金 10 万元，并将余额转入了事业结余。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复
17、的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。 要求： 请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。 （分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)甲公司是非投资性主体公司，通过多数投票权控制了 A 公司，2012 年甲公司向 A 公司销售商品 3000 万元，其销售成本为 2400 万元，甲公司没有收到货款；A 公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A 公司期末对存货进行检查时，发现存货已经部分陈旧，其可变现净值降至 2800 万元，A 公司期末对该存货计提
18、存货跌价准备 200 万元。甲公司计提了 300 万元的坏账准备。2013 年甲公司向 A 公司销售商品 2000 万元，甲公司销售该商品的销售成本为 1100 万元。A 公司 2013 年将期初从甲公司购进商品全部售出；本期从甲公司购进商品销售 50%，另 50%形成期末存货，其取得成本为 1000 万元，期末其可变现净值为 450 万元，A 公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备 550 万元。2013 年甲公司收到 A 公司支付款 4000 万元，并对余款计提坏账准备 100 万元。假定不考虑相关税费影响。 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，计算并简要说明甲公司
19、在编制 2012 年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。（分数：5.00）_(2).根据上述资料，计算并简要说明甲公司在编制 2013 年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。（分数：5.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)2.北海股份有限公司(下称“北海公司”)为深圳证券交易所 A 股上市公司，在生产经营中需要进行贸易融资，发生了如下有关金融资产转移的交易或事项： (1)北海公司急需资金用于支付货款，将账面价值为 2000 万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950 万元，不附追索权。北海公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益 50 万元。(2)
20、北海公司为进行贸易融资，将账面余额为 4000 万元的应收甲公司的账款出售给建设银行，取得价款3950 万元，附有追索权。北海公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。 (3)北海公司将持有的期限为 3 年、还有 1 年将到期的债券出售给信托公司，取得价款 2000 万元。该债券面值 2000 万元，票面年利率 6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，北海公司将全额补偿。 债券到期时，信托公司收到债券本金 2000 万元和利息 60 万元，由北海公司补付了利息
21、 60 万元。北海公司对此笔业务的会计处理是：出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将 60 万元计入了当期损益。 (4)北海公司于 1 月 1 日将 A 公司股票出售给乙公司，取得价款 1000 万元。双方约定，至本年末北海公司按照 1100 万元回购。北海公司持有的 A 公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为 960 万元，其中成本为 920 万元，公允价值变动为 40 万元。回购时该股票公允价值为 950 万元。 北海公司会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与公允价值的差额 40 万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照 1100 万
22、元入账。 (5)北海公司将 B 公司股票出售给丙公司，取得价款 2000 万元，该股票账面价值为 2020 万元。同时双方商定：2 年到期时，如果该股票市价低于 2240 万元，丙公司有权利按照 2240 万元返售给北海公司；如果股票价格高于 2240 万元，则北海公司按照固定利率 6%计算利息(单利)240 万元支付给丙公司。 北海公司经分析认为，2 年到期时，丙公司很可能将该股票返售给北海公司，在出售股票时，未终止确认该股票，将收到的价款确认为负债，同时在每年末确认利息费用 120 万元。 要求： 根据上述资料(1)(5)，分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；
23、如果不正确，请指出正确会计处理办法。 （分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)C 公司是一家文具生产企业。过去主要生产产品是蓝色、黑色两种颜色的圆珠笔。其毛利率在 20%左右。根据销售部门的建议，公司一年前开始生产红色和紫色两种颜色的新产品。四种产品具有相似的生产过程，而红色的售价为蓝色及黑色的 1.03 倍，紫色的售价为蓝色及黑色的 1.1 倍。 年末根据传统的产品成本计算方法得到的损益表如下： 蓝色 黑色 红色 紫色 合计 销售额(元) 75000 60000 13950 1650 150600 毛利(元) 10000 8000 2070 300 20370
24、毛利率(%) 13.3 13.3 14.8 18.2 13.5 在本年度经营分析会上，销售经理根据上述数据提出应该加大红色和紫色两种产品的生产和销售。财务总监提出了不同的意见。根据上述数据可以看出，四种产品的总体毛利率低于往年 20%的水平。生产经理认为，随着产品数量的增加，生产过程中的采购、准备、生产转换方面的工作量加大。仓储部门认为，存货的保管和跟踪变得困难。财务总监根据上述意见，对费用进行了重新梳理，发现以下费用属于圆珠笔生产过程中的辅助费用，尚未进行合理的分摊： 费用种类 间接人工 福利金 计算机系统 机器设备 维修 能源 合计 金额(元) 20000 8000 10000 8000
25、4000 2000 52000 财务总监经过分析发现，间接人工主要因下列三项作业产生： (1)规划产品生产过程(50%)。包括为每批产品规划生产顺序，采购、准备及发放材料，执行转换后第一个项目的检查，并且在每次转换开始后都会有少量的次品产生。 (2)人工转换颜料色彩(40%)。黑色墨水需要一小时，其他墨水需要较多的转换时间，而红色墨水由于其质量要求，需时最久。 (3)维持产品记录(10%)。包括材料进出记录、监控及维持原料的安全存量及制成品存量、增进产品制作效率并针对产品状况作改进。 电脑系统的营运成本中 80%与批次生产有关，用来规划生产流程以及订购材料和付款事宜。由于每一批生产都是为了某一
26、个特定的订单顾客，所以用来准备运送文件和发票及收款的计算机时间都包括在上述作业中。20%的资源与产品有关，用来维持产品记录、包括生产流程改变的信息。 成本动因及费用分配表如下： 费用合计 生产处理 机器准备 零件管理 机器开动 间接人工及福利费 (元) 28000 (50%) 14000 (40%) 11200 (10%) 2800 电脑费用(元) 10000 (80%) 8000 (20%) 2000 机器折旧(元) 8000 8000 维修(元) 4000 4000 能源耗用(元) 2000 2000 作业成本(元) 52000 22000 11200 4800 14000 成本动因数 1
27、50 526 4 10000 衡量单位 生产批次 准备时数 产品种类 机器小时 动因比例 147 21 1200 1.4 按作业成本法的损益表如下： 筛色 黑色 红色 紫色 合计 销售收入(元) 75000 60000 13950 1650 150600 材料成本(元) 25000 20000 4680 550 50230 直接人工(元) 10000 8000 1800 200 20000 直接人工加成 40%福利金(元) 4000 3200 720 80 8000 机器时间费用(元) 7000 5600 1260 140 14000 生产批次费用(元) 7333 7333 5573 1760
28、 22000 准备时间费用(元) 4259 1065 4855 1022 11200 零件管理费用(元) 1200 1200 1200 1200 4800 成本合计(元) 58792 46398 20088 4952 130230 毛利(元) 16208 13602 (6138) (3302) 20370 毛利率(%) 21.6 22.7 -44 -200 13.5 要求：（分数：20.00）(1).请指出 C 公司有哪些作业项目，以及每个作业项目的成本动因。（分数：5.00）_(2).应如何设置成本库?（分数：5.00）_(3).根据资料分析，传统成本法与作业成本法在损益计算结果上有何区别，
29、并说明原因。（分数：5.00）_(4).根据资料分析，C 企业应如何改进成本管理?（分数：5.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位是一家中央级事业单位，乙单位是甲单位下属事业单位。214 年年初，为了做好 213 年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位 213 年度的预算执行、资产管理、收支处理等进行了全面检查，并对以下事项提出了异议： 1预算执行： (1)甲单位将预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，直接用于购置当年急需的设备。 (2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费 200 万元，甲单位临时动用其中的 100 万元用于垫支本级人工开支，打算待 2
30、14 年度预算批复后补付乙单位。 (3)甲单位将当年项目支出结转资金结转下年用于人员日常公用经费支出。 (4)甲单位将基本支出当年未使用的财政拨款，按 10%的比例提取职工福利基金。 2资产管理： (1)213 年 3 月，乙单位报经甲单位批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。 (2)213 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏科研设备一台，账面价值为 35 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲单位和财政部报告。截至 12 月 31 日，甲单位已审核同意，但尚未收到财政部批复。为保证 213 年度财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的设备进行注销处理。 (3)
31、甲单位在资产盘点中，发现 30 台办公用计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。 3收支处理： (1)甲单位对财政拨款尚未完工的设备购置项目，转入了“事业结余”。 (2)甲单位将拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为 80 万元，双方协商价为 100 万元。甲单位以 100 万元作为对外投资的入账价值，增加“其他收入”20 万元。 (3)甲单位报废办公用电脑一批，价值 5 万元，将固定资产账面价值转入待处置资产损溢(处置资产价值)的借方；变价收入 0.2 万元，增加“其他收入”0.2 万元。 (4)甲单位将项目的财政拨款结余 100 万元记入
32、“事业结余”科目。 要求： 假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。 （分数：20.00）_高级会计实务-38 答案解析(总分：119.99，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)TH 公司为一家境内外同时上市的公司，主营节能产品，为高新技术企业。由于节能产品顺应了时代要求，各国政府都制定了相应的政策与规划，不断加大政策支持力度，为其快速发展提供了坚实的基础。TH 公司近年来发展速度很快，收入的年平均增长速度为 60%，正处于高速成长期。为了理顺各方关系，保障企业的持续发展，TH
33、 公司对生产经营中的每个环节、每项业务从内部控制角度进行了全面梳理，发现了如下情况： (1)董事会 1 月份召开会议，对上年的各项工作进行了回顾总结，对下一步工作形成了决议。 会议决定，内部控制对于建立现代企业制度、完善企业法人治理结构、提升经营业绩非常重要，应当继续完善内部控制制度建设。由于多年来公司高速增长，今年持续高速增长的难度很大，根据本公司目前的形势，决定将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标，力争在经济效益方面再上一个台阶。 会议决定，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形
34、成科学有效的职责分工和制衡机制。为了加强对子公司的有效控制和监督，会议决议，下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，以便及时沟通信息，将上级董事会决策的信息贯彻落实到子公司。 会议决定，利用信息化手段整合和优化内部控制系统，建立内部控制信息系统。内部控制信息系统通常有三种模式，即独立模式、整合模式和附加模式。鉴于公司还是处于内部控制建设初期，决定采取独立模式，将系统开发工作外包给有丰富内部控制管理系统开发经验的第三方软件公司，以后随着企业内部控制体系建设工作的深入，再将内部控制信息系统与企业管理信息系统、业务系统进行集成，实现内部控制信息系统的拓展及与其他系统的融合。 (2)TH 公
35、司董事会在 2 月份召开了有关财务和生产经营会议，并形成下列决议： 为了抓住机遇，实现公司的持续高速增长，进一步扩大生产能力，会议决定启动高压钠灯建设项目。该项目将使公司产能提高 30%，进一步提升公司在本领域的竞争优势地位。 上述高压钠灯项目需要投入 10 亿元建设和运营资金，会议决定通过发行企业债券筹集该笔巨额资金。 节能企业要提高竞争能力，提高科技含量是关键，为此必须加大研发投入力度，保持技术领先。会议决定，投入 8000 万元资金进行高效节能新技术的研究。 生产能力扩大后，应加强营销力度，不能造成产品积压。为此，应采取更为宽松的销售政策。在境内销售方面，要加大与地方政府、事业单位和企业
36、的合作，积极推进高压钠灯的使用，即使货款回收时间较长也可供货；在境外销售方面，除继续开拓传统的欧美市场外，在新兴国家也要稳步推进。境外销售除了采用美元、欧元结算外，对于外汇比较短缺的国家，可以采用当地货币结算。通过这些措施，力争本年收入比上年增长 50%以上。 (3)TH 公司 12 月份在董事长主持下召开内部控制评价会议，形成如下决议： 内部控制评价是内部控制的重要组成部分，会议决定由总经理全权负责内部控制评价，出具评价报告。 内部控制评价中应当遵循全面性原则，包括评价内部控制设计与运行，涵盖企业的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价；此外，应遵循重要性原则和客观
37、性原则。 内部控制评价具体由财务部抽调精兵强将执行。财务部对整个企业的资金活动非常熟悉，对管理中的漏洞具有敏感性，比较容易查出问题，堵塞漏洞。 对内部控制评价中发现的内部控制缺陷，包括一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，应采取书面形式直接向总经理报告，由总经理采取补救措施，确保公司生产经营的顺利进行。 (4)TH 公司内部控制审计情况如下： 公正会计师事务所接受 TH 公司的委托，负责内部控制审计工作，出具内部控制审计报告。出于节约时间、节约费用的考虑，同时委托公正会计师事务所出具财务报表审计报告。 TH 公司将财务报表审计和内部控制审计视同两项独立业务，分别签订业务约定书，分别支付费用。根据签订的
38、内部控制审计业务约定书规定，公正会计师事务所应对 TH 公司 2012 年 12 月 31 日内部控制设计与运行的有效性进行审计。业务约定书还规定，为了提高效率，对于 TH 公司的子公司内部控制审计，公正会计师事务所应完全利用 TH 公司内部审计部门提供的内部控制评价资料，不必单独做内控审计底稿。 公正会计师事务所在内部控制审计中发现，由于 TH 公司新招聘的员工培训时间短、承担的任务重，新员工在业务处理中熟练程度不够，经常出现失误，虽然得到及时的纠正，没有给企业和客户直接造成经济损失，但给企业带来了一定的负面影响。为此，公正会计师事务所出具了否定意见的审计报告。 (5)甲公司为 TH 公司的
39、全资子公司，主要从事某节能产品的生产。TH 公司在内控检查中发现： 仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。 当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 各车间或其他部门需要领取原材料，都可以直接填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。 甲公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。 甲公司没有要求仓库定期盘点，如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 除上述事项外，不考虑其他因素。 要求： 根据企业内部控制基本规范和企业内部控制
40、配套指引：（分数：15.00）(1).分析判断资料(1)中董事会决议存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_正确答案：()解析：资料(1)中： (1)董事会决议中“将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标”不当。 理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业高速增长。 (2)董事会决议中“下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任”不当。 理由：上一级董事会成员肩负本级生产经营决策重任，如果下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，在个人精力、时间有
41、限的情况下，很可能会造成子公司治理结构形同虚设，董事长无法参与公司的生产经营决策，给子公司造成很大的经营风险。(2).逐项识别资料(2)中董事会决议中所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。（分数：3.00）_正确答案：()解析：资料(2)中： (1)第一项决议，董事会决定启动高压钠灯重大建设项目存在的风险：投资决策失误，引发盲目扩张，可能导致资金链断裂或产能过剩，形成沉重包袱，造成企业亏损。 控制措施：TH 公司应根据企业发展战略的整体要求，突出主业，对投资方案进行可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险和收益等作出客观评价；按照规定的权限和程序对
42、投资项目进行决策审批，重大投资项目应当经董事会或股东大会审批。 (2)第二项决议，通过发行企业债券筹集 10 亿元资金存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。 控制措施：TH 公司应当根据筹资战略目标和规划，拟定筹资方案，对筹资成本和潜在风险作出充分估计；应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动；应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力；按照规定程序筹集资金后，严格按照筹资方案确定的用途使用资金。 (3)第三项决议，投入巨额研发资金存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。 控制措施：TH 公司应当根据发展战略，提出研究项目立项
