1、高级会计实务-37 及答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：14.00)甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言： 董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的
2、社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定；对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。 总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点： (1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标
3、和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。 (2)我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入 300亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。 (3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我企业的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安
4、全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。 人力资源总监王某：我也讲三点： (1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。 (2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审
5、计工作很有优势。 (3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。 总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请 A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A 会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质
6、量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。 会议通过了聘请 A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A 会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况： (1)甲集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。 (2)在对甲集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。 要求：（分数：14.00）(
7、1).根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：7.00）_(2).对 A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。（分数：7.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：12.00)某公司生产经营单一产品，下属三个分部分别是专司产品生产的生产部，还有负责公司材料采购的供应部，以及负责产品最终销售的销售部。该公司一直以来都是按照成本中心管理三个分部。经公司营销部门的销售预测，确定该公司预算年度营销目标为销售额达到 5亿元，销售成本率 60%，销售费用率 24%。公司现有投资资本平均总额为
8、 15亿元，同行业平均的投资资本回报率为 8%，现有条件下公司可以实现的目标利润距离按照同行业平均的投资资本回报率计算的目标利润存在一定的距离。为了弥补这个差距，总部管理层首先想到的措施是降低成本，但是生产部门认为生产成本最多只能在原有的基础上降低 10%。总部决定，如果成本降低之后还无法实现按照同行业平均的投资资本回报率计算的目标利润，则进一步降低费用总额。要求：（分数：12.00）(1).计算该公司按同行业水平应完成的目标利润。（分数：2.00）_(2).计算现有条件下该公司可以实现的目标利润。（分数：2.00）_(3).计算成本降低提高的利润。（分数：2.00）_(4).计算为了完成实现
9、按照同行业平均的投资回报率计算的目标利润，费用需要降低的金额。（分数：2.00）_(5).描述一下最终目标是多少。（分数：2.00）_(6).成本中心的划分是否合理?（分数：2.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：9.00)资料一：WQ 白酒成功地在中国西部一个拥有 600万人口的 A市经营多年，不仅在该市取得了 90%以上市场占有率的绝对垄断，而且在全省的市场占有率也达到了 70%以上，成为该省白酒业界名副其实的龙头老大。当地政府为了进一步刺激消费占 GDP的比重，特地颁布了针对白酒行业的奖励措施，鼓励消费类企业发展。但是 WQ白酒作为一个老的国有企业在营销人才和方法上都存在一定的问
10、题，公司多年来产销的白酒种类变化很小，集权现象过于严重，岗位职责不清。与此同时，2012 年上半年距离 A市很近的原规模很小的HS白酒公司引入了境外投资者，之后立刻花近亿元的资金搞技改，还请了世界第四大白酒厂的专家坐镇狠抓质量，并投入巨额资金进行广告和促销，迅速抢占了 WQ白酒的部分市场。 资料二：面对竞争，WQ 白酒在检讨失利的同时，决定作两个方面的调整： (1)通过开发新的白酒品种在省内与 HS公司进行竞争； (2)利用公司闲置的现金收购甲销售公司，甲公司成立时间不是很久，拥有较好的销售管道，公司原有投资者出现财务困难急需转让公司，WQ 白酒通过协商购买了甲公司的全部股权。WQ 白酒收购甲
11、公司后利用该公司的销售管道很好地拓宽了其白酒的销售管道，在竞争中打败了 HS白酒公司，最终 HS白酒因前期投入资金过大，经营难以维系而宣告破产。 资料三：WQ 白酒业绩一直很稳定，其收益的长期增长率为 12%，上年公司税后盈利为 10000万元，当年发放股利共 2500万元。2013 年因公司一投资机会，预计其盈利可达到 12000万元，而该公司投资总额为9000万元，公司目标资本结构负债/权益为 4:5。现在公司可供选择的股利分配政策有固定股利支付率政策、固定或稳定增长的股利政策以及剩余股利政策。 要求：（分数：9.00）(1).根据资料一，结合公司所处外部环境和内部环境，分析 WQ白酒公司
12、面临的外部机会与威胁以及内部优势和劣势。（分数：3.00）_(2).根据资料二，WQ 白酒采用的具体总体战略有哪些?（分数：3.00）_(3).根据资料三，计算 2013年公司实行不同股利政策时的股利水平，结合公司战略并比较不同的股利政策特点，作出你认为正确的选择。（分数：3.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：16.00)A公司是一家大型金融上市公司，主营保险业务。根据公司中长期发展战略，公司需要尽快进入并做大做强银行业务。2013 年初，A 公司在进行并购目标选择后，将目标锁定为一家专营银行业务的 B公司(非上市公司)。经并购各参与方反复磋商沟通，拟定了本次并购方案如下： (1)A
13、公司收购 B公司 100%股权，成为其全资子公司。B 公司股权账面价值 20亿元，价值评估参考可比企业的估值水平(P/B=1.5 倍)，经协商后最终确定此次并购对价为 32亿元。 (2)A公司收购 B公司的大股东甲公司所持 B公司的全部股份，共计 8亿股，占 80%。并购对价的支付方式为 A公司定向增发股份。 (3)A公司收购 B公司其他股东剩余股份(持股比例非常分散)，合计 2亿股，占 20%。并购对价的支付方式为现金。 此次并购，A 公司发生尽职调查、审计、法律、财务顾问等相关费用共计 0.5亿元。 根据 A公司管理层的规划，如果此次并购整合成功，至少会带来两方面的直接协同价值：一是通过客
14、户资源共享和交叉销售，提高营业收入，新增价值 3亿元；二是通过管理流程的再造和信息化系统的升级，提高运营效率，降低运营成本，新增价值 1亿元。此外，通过资源的优化配置和资本充足率的提高，公司整体抗风险能力得到提高，这些因素虽然无法定量估计，但所产生的战略性协同价值也是不可忽视的。 要求：（分数：16.00）(1).判断此次并购的类型(至少三种)，并说明理由。（分数：4.00）_(2).计算并购净收益。（分数：4.00）_(3).判断此次并购决策是否合理。（分数：4.00）_(4).根据管理层规划，此次并购意在发挥哪些协同效应?（分数：4.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：9.00)某
15、市卫生局所属的甲事业单位(以下简称“甲单位”)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 214年甲单位年度预算为 5000万元。214年 1月至 11月，甲单位累计预算支出数为 4000万元，其中，3500 万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付；12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 900万元，财政授权支付的用款计划数为 100万元。214 年 12月，甲单位发生了如下经
16、济业务事项： (1)12月 1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 100万元。甲单位将授权额度 100万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100 万元。(2)12月 2日，甲单位从零余额账户提取现金 8万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金 8万元，同时增加财政补助收入 8万元。 当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2万元，另一方面增加专款支出 2万元。 (3)12月 8日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300万元，经专业评估机构确定的评估价
17、值为 280万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，增加对外投资 280万元，增加营业外支出 20万元，减少固定资产 300万元。 (4)甲单位的工资在每月上旬发放，12 月 10日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，有关凭证表明本月工资 60万元已经划入本校职工个人账户。甲单位在进行会计处理时，增加事业支出 60万元，增加财政补助收入 60万元。 (5)甲单位的科研机构需要购置一台高分子材料实验设备，总价值 400万元。经市卫生局审核，报市财政局批准，甲单位于 12月 12日与设备供应商签
18、订了购销合同，合同约定：设备供应商在合同签订后 10天内将设备运抵甲单位，经验收合格后支付设备的全部价款。 12月 20日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲单位根据合同规定向财政部门提交了“财政直接支付申请书”，申请向设备供应商支付设备价款 400万元，甲单位未作账务处理。 12月 21日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已将设备全款 400万元支付给了设备供应商。甲单位在进行会计处理时，增加固定资产 400万元，增加财政补助收入 400万元。 要求：（分数：9.00）(1).分析、判断事项(
19、1)至(5)中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。（分数：3.00）_(2).从国有资产管理的角度，分析、判断并说明事项(3)的做法是否符合规定，并简要说明理由。（分数：3.00）_(3).分别指出上述事项(2)、(4)、(5)如何按支出功能和支出经济分类。（分数：3.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)斐瑞思公司生产单一产品防火的商业文件柜，并销售给办公家俱批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下(单位：美元，下同)： 制造费用 500000 销售和管理费用 300000 间接
20、费用合计 800000 公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量： (作业成本库) (作业量) 装配产品 产品件数 处理订单 订单数 维持客户 客户数量 其他 不适用 分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品、订单和顾客。 斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下： 作业所耗资源的分配 装配产品 处理订单 维持客户 其他 合计 制造费用 50% 35% 5% 10% 100% 销售和管理费用 10% 45% 25% 20% 100% 作业量合计 1000件产品 250份订单 100个
21、客户 要求：（分数：10.00）(1).试将间接费用分配至各作业成本库。（分数：2.50）_(2).计算作业成本库的作业费率。（分数：2.50）_(3).办公商业中心是斐瑞思公司的一个客户。去年，办公商业中心共订货 4次，共计为 80个文件柜。请计算出这 80个产品和 4次订货的间接费用。（分数：2.50）_(4).每个文件柜的售价是 595美元，其直接材料成本是每个 180美元，直接人工成本是每个 50美元。办公商业中心订购的这 80个档案柜的产品边际利润是多少?办公商业中心作为客户，其盈利性多大?（分数：2.50）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)东海股份有限公司(下称“东
22、海公司”)是 A股上市公司，主要从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下： 总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化
23、套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。 财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下： (1)在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。 (2)我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购量的 50%，才能确保实现套期保值的目的。 (3)我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在 1美元等于 6.2元人民币左右，但
24、人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。 (4)建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。 根据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理： (1)东海公司签订了销售一批白色家电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后 4个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期货交易所购入铜期货 100手，将其分类为现金流量套期。 (2)东海公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，采用套期保值会计方法进行会计处理。 (3)买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有
25、效性采用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为 80万元；套期工具自套期开始的累计利得为 90万元。东海公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。 (4)东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 80万元冲减了资本公积(其他资本公积)，将套期工具自套期开始的累计利得 90万元计入了当前损益。 假定不考虑其他因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，逐项判断东海公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：5.00）_(2).
26、根据上述资料，逐项判断东海公司对套期保值会计处理是否正确；对不正确之处，说明正确的会计处理。（分数：5.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)E公司的 2001年度财务报表主要数据如下(单位：万元)： 收入 1000 税后利润 100 股利 40 留存收益 60 负债 1000 股东权益(200 万股，每股面值 1元) 1000 负债及所有者权益总计 2000 要求： 请分别回答下列互不相关的问题：（分数：20.00）(1).计算该公司的可持续增长率。（分数：5.00）_(2).假设该公司 2002年度计划销售增长率是 10%。公司拟通过提高销售净利率或提高资产负债率来解决资
27、金不足问题。请分别计算销售净利率、资产负债率达到多少时可以满足销售增长所需资金。计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份。（分数：5.00）_(3).如果公司计划 2002年销售增长率为 15%，它应当筹集多少股权资本?计算时假设不变的销售净利率可以涵盖负债的利息，销售不受市场限制，并且不打算改变当前的资本结构、收益留存率和经营效率。（分数：5.00）_(4).假设公司为了扩大业务，需要增加资金 200万元。这些资金有两种筹集方式：全部通过增加借款取得，或者全部通过增发股份取得。如果通过借款补充资金，由于资
28、产负债率提高，新增借款的利息率为6.5%，而 2001年负债的平均利息率是 5%；如果通过增发股份补充资金，预计发行价格为 10元/股。假设公司的所得税率为 20%，固定的成本和费用(包括管理费用和营业费用)可以维持在 2001年 125万元/年的水平，变动成本率也可以维持 2001年的水平，请计算两种筹资方式的每股收益无差别点(销售额)。（分数：5.00）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)1.甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。214 年初，为了做好 213年度决算编报和资产管理工作，甲单位成立检查组对本单位 213年度的几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准
29、以上，并列入当年经批复的预算)和预算执行情况进行审计，并对以下事项提出异议： (1)甲单位购买了一批专用仪器设备(不属于集中采购目录范围)。该种仪器设备本地供应商有一家，国内另外 2家供应商在偏远省份。出于节约运输费用考虑直接联系本地供应商采购的该批设备。 (2)甲单位购置了公务车 1辆(属于集中采购目录范围)，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，委托集中采购机构购买了进口车。 (3)甲单位按照批准的预算，购买一批专用仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事
30、员小薛为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售的特大型公司的总经理。 (4)213年 1月 4日，甲单位收到代理银行开具的财政授权支付额度恢复到账通知书，将上年年末注销的零余额账户用款额度 10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度 10万元确认为 213年的财政补助收入。 (5)213年 3月 1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与 A企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向 A企业采购价值为 600万元的大型设备。甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向 A企业支付货款。当日收到代理银行转来的财政直
31、接支付入账通知书和发票。甲单位会计处理为，增加事业支出 600万元，同时减少零余额账户用款额度 600万元，同时增加固定资产和固定基金 600万元。 (6)213年 12月 31日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直接支付预算指标数 800万元，当年财政直接支付实际支出数 790万元；当年财政授权支付预算指标数 80万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为 76万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。(7)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 50万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 40万元以补贴
32、形式一次性发放给职工作为福利。 (8)按照财政部门大检办要求，甲单位进行了资产清查，发现一台仪器设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备既无使用价值又无价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。 (9)甲单位将项目的财政拨款结余 100万元转入“事业结余”科目。 (10)213年 12月 2日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值 1000万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，于 12月 20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年 12月20日向租赁公司支付租金 200万元
33、，5 年付清，期满后，该成套设备的产权归属甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金 200万元，会计处理为，增加固定资产 1000万元，增加固定基金 800万元，减少银行存款 200万元。 要求： 假定你是甲单位审计组组长，请根据相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。 （分数：20.00）_高级会计实务-37 答案解析(总分：120.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：14.00)甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分
34、发言： 董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定；对于企业
35、集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。 总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点： (1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。 (2)我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，
36、将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入 300亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。 (3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我企业的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。 人力资源总监王某：我也讲三点： (1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量
37、和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。 (2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。 (3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影
38、响。 总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请 A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A 会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。 会议通过了聘请 A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A 会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况： (1
39、)甲集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。 (2)在对甲集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。 要求：（分数：14.00）(1).根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：7.00）_正确答案：()解析：(1)董事长张某发言中存在以下不当之处： 不当之处：集团公司董事长兼任多家子公司董事长。 理由：董事长
40、身兼数职，精力无法达到履行相应职责的要求，使得治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。 不当之处：将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险”。 理由：根据企业内部控制基本规范所确定的内部控制目标，内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性，以及成本效益原则的制约，企业难以保证绝对不发生任何安全事故，保证生产经营不出任何风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。 不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。 理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”)，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 (2)总经理李某发言中存在以下不当之处： 不当之处：在经理层下设立战略委员会。 理由：根据企业内部控制应用指引第 2号发展战略，企业应当在董事会下设立战略委员会。 不当之处：企业发展战略经董事会批准后实施。 理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案，重点关注其全
