1、高级会计实务-24 及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：12.00)1.2007 年 1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立 A 公司，注册资金 10000 万元，其中甲公司以其专有技术出资，出资额经双方协商确定为 750 万元，乙公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3 月，A 公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究董事会决定按照王某的提议执行。8 月，A 公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有
2、关事宜。经讨论初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司；(2)在格的设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12 月，A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A 公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007 年 4 月，A 公司某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。2008 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在
3、当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。要求：1根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合之处，简要说明理由。2根据公司、税收法律制度有关规定，指出 A 公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。3从税收成本角度，分析、判断 A 公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。4根据起义所得税法有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”
4、是指何种优惠?（分数：12.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.某大学 A 实行国库集中支付制度，其资金来源主要有两方面：一部分是财政拨款，一部分是学费收入。财政部门在 2007 年会计信息质量检查中，认为 A 大学以下行为存在问题：1A 大学经主管部门及同级财政部门审批后，对外转让一台闲置设备，账面原值 120 000 元，取得变价收入 40 000 元，同时以现金支付清理费用 2 000 元。其会计处理为：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：专用基金 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002检查中发
5、现财务处会计人员在进行账务处理时，手工记账采用记账凭单格式，在登记记账凭证时，在同一张记账凭单上进行多笔分录连续登记。经询问，会计人员称是为了节约经费，减少记账凭单使用量。3正在进行会计信息检查时，当地检察机关到 A 大学进行某案件的调查工作，要求财务处协助调查提供1995 年所发生的部分业务的原始登记，经财务部门核查之后，发现 1996 年之前的会计凭证因存放地点过于拥挤已于 2007 年底销毁，无法提供。销毁程序是：档案部门提出销毁意见，经单位负责人审批后，由档案部门销毁。4A 大学收到当月财政拨款 1 200 000 元，按照预算，其中 800 000 元是拨付 A 大学的事业经费，40
6、0 000 元是对 A 大学下属独立核算的培训中心拨付的事业经费。财会部门进行如下账务处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000次日，A 大学将 400 000 元拨付给附属培训中心，并将其作为对附属培训中心的补助，进行如下账务处理：借：对附属单位补助 400 000贷：银行存款 400 0005A 大学的大学生公寓由于自筹基本建设资金不到位，施工进度受到影响。为保证工程如期完工不影响学生使用，校长办公会研究决定：动用其他项目财政资金 10 000 000 元，在资金到位后归还。财会部门没有进行账务处理，仅在备查账簿上登记说明。6A 大学为加强学生管理，要求考试
7、不及格的同学缴纳每门功课 20 元的补考费用，2007 年共取得补考费11 000 元。会计处理：借：银行存款 11 000贷：其他收入 11 000要求：请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确请说明正确处理方法。（分数：10.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.甲单位为一中央级事业单位，执行事业单位会计制度，未实行内部成本核算。2012 年 7 月，甲单位审计处对该单位 2012 年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就检查中关键的如下事项进行沟通。(1)2012 年 1 月，甲
8、单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用，甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6 月，甲单位收到乙单位支付的 2012 年上半年实验室使用费 220 万元，作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算、统一管理。(2)2012 年 2 月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资(该投资系以单位房屋出资取得)，该项股权投资账面成本为 520 万元(未达到资产处置规定限额)，转让价款为 600 万元。财务处将取得的转让价款 600 万元作为单位自有资金处理，财务
9、处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。(3)2012 年 3 月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 20万元，财务处将这笔款项作计入修购基金处理，财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。(4)2012 年 4 月，经有关部门批准，甲单位将所属出版社(事业单位)转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为 23000 万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为 35000 万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投
10、资成本，财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。(5)2012 年 6 月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销。要求：根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项(1)、(2)，逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；对事项(3)至(5)，逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。（分数：10.00
11、）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)4.甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对 2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50%；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100%；其他账龄的应收账款的坏账准
12、备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例 5%；12 年账龄的，计提比例 10%；23 年账龄的，计提比例30%；3 年以上账龄的，计提比例 50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 M 型号和200 台 N 型号的液晶彩色电视机。M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 2004
13、 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 1.8万元；甲公司生产 M 型号液晶彩色电视机的单位成本为 1.5 万元，销售每台 M 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 1.5 万元，市场价格预计为每台 1.4 万元，销售每台 N 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机确认了
14、80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 N 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司对 M 型号和 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 R 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月，31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了。固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损
15、害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：1分析、判断事项(1)中，甲公司 2004 年提高 23 年账龄和 3 年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。2分析、判断事项(2)中，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。3分析、判断事项(2)中，甲公司对 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。4分析、计算事项(2)中，M 型号和 N
16、型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。5分析、判断事项(3)中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)5.为加强甲公司事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作，提高管理水平，2007 年 12 月 1 日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师。为了尽快熟悉情况，做好 2007 年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务提出了需要整改的事
17、项，财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。1需要整改的事项如下：(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财务和物价部门批准，自立项目收费，当年总注册登记 35 万元。(2)将当前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，长期在“其他应付款”科目挂账。(3)以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支 37 万元，并向财务申请得财政拨款 37 万元。(4)以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支 86 万元，并从专户中提取现金86 万元帐外存放，准备用于发放职工奖金。(5)动用财政拨款的专项科研课题经费 69 万元，全部用于本单位职工的工资性支付，并在专项支出中列支。(6)
18、在职工福利基金尚有 5000 万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险 80 万元。(7)将独立核算的基建中的基建支出 150 万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款 150 万元划转到基建存款户。(8)将“国际研讨会”项目结余资金 8 万元转入其他应付款科目核算。(9)将以前年度实现的、挂在往来账中的“数据库”转让收入 300 万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以 3500 万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入 50 万元。甲单位置换办公楼的资金
19、及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。2提交的整改方案如下：(1)未经批准自立项目收费问题，立即停止收费。(2)对以前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，调整有关账目，从“其他应付款”转入当期收入。(3)将虚列事业支出 37 万元进行调帐，与财政补助进行对冲。(4)将虚列的专项支出 86 万元进行冲销，将帐外存放资金收回存入银行存款专户。(5)调整账目。即将专项支出 69 万元调整到事业支出。(6)将在事业支出中列支的补充医疗保险 80 万元与职工福利基金对冲。(7)将挪用的 150 万元从基建存款户追回。(8)将项目结余资金 8 万元调整账目，从其他应付款转入当期事业基金。(9)
20、补办投资审批手续，并确认投资 300 万元，减少银行存款 300 万元。(10)将帐外资产登记入账。会计处理为：借记“固定资产住宅楼”3500 万元，贷记“固定资产办公楼”3500 万元；借记“银行存款”50 万元，贷记“其他收入”50 万元。要求：假如你是甲单位总会计师，请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完整，对于不正确或不完整的，请提出正确或完整的整改措施。（分数：20.00）_高级会计实务-24 答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：12.00)1.2007 年 1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作
21、意向：甲乙双方共同投资成立 A 公司，注册资金 10000 万元，其中甲公司以其专有技术出资，出资额经双方协商确定为 750 万元，乙公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3 月，A 公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究董事会决定按照王某的提议执行。8 月，A 公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司；(2)在格的设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公
22、司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12 月，A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A 公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007 年 4 月，A 公司某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。2008 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，
23、尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。要求：1根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合之处，简要说明理由。2根据公司、税收法律制度有关规定，指出 A 公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。3从税收成本角度，分析、判断 A 公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。4根据起义所得税法有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠?（分数：12.00）_正确答案：(1甲乙公司当初合作意向不合法之处：甲乙公司出资比例不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司主次资本的
24、30%。2A 公司行为不合法之处：(1)张某任公司财务总监兼任公司不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。(2)公司监事的产生程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或董事会决定。(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。(5
25、)公司取得的 50 万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。理由：根据税收法律规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。3从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。理由：根据企业所得税，居民企业在中国境内设立不具法人资格的营业机构的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以将总分公司间的盈亏相抵，降低应纳税收所得额，减少应缴企业所得税收。4王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计加除，即按照实际发生额的150%扣除。)解析：二、
26、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.某大学 A 实行国库集中支付制度，其资金来源主要有两方面：一部分是财政拨款，一部分是学费收入。财政部门在 2007 年会计信息质量检查中，认为 A 大学以下行为存在问题：1A 大学经主管部门及同级财政部门审批后，对外转让一台闲置设备，账面原值 120 000 元，取得变价收入 40 000 元，同时以现金支付清理费用 2 000 元。其会计处理为：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：专用基金 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002检查中发现财务处会计人员在进行账务处理时，手工记
27、账采用记账凭单格式，在登记记账凭证时，在同一张记账凭单上进行多笔分录连续登记。经询问，会计人员称是为了节约经费，减少记账凭单使用量。3正在进行会计信息检查时，当地检察机关到 A 大学进行某案件的调查工作，要求财务处协助调查提供1995 年所发生的部分业务的原始登记，经财务部门核查之后，发现 1996 年之前的会计凭证因存放地点过于拥挤已于 2007 年底销毁，无法提供。销毁程序是：档案部门提出销毁意见，经单位负责人审批后，由档案部门销毁。4A 大学收到当月财政拨款 1 200 000 元，按照预算，其中 800 000 元是拨付 A 大学的事业经费，400 000 元是对 A 大学下属独立核算
28、的培训中心拨付的事业经费。财会部门进行如下账务处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000次日，A 大学将 400 000 元拨付给附属培训中心，并将其作为对附属培训中心的补助，进行如下账务处理：借：对附属单位补助 400 000贷：银行存款 400 0005A 大学的大学生公寓由于自筹基本建设资金不到位，施工进度受到影响。为保证工程如期完工不影响学生使用，校长办公会研究决定：动用其他项目财政资金 10 000 000 元，在资金到位后归还。财会部门没有进行账务处理，仅在备查账簿上登记说明。6A 大学为加强学生管理，要求考试不及格的同学缴纳每门功课 20 元的补考
29、费用，2007 年共取得补考费11 000 元。会计处理：借：银行存款 11 000贷：其他收入 11 000要求：请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确请说明正确处理方法。（分数：10.00）_正确答案：(1(1)事项 1 中资产的处置程序是正确的。会计处理不正确。根据事业单位国有资产管理暂行办法规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应按非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。正确处理：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：应缴财政专户款 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002事项 2
30、 中 A 大学该项处理不正确。依据会计基础工作规范，不能将不同内容和类别的原始凭证登记在一张记账凭证上，只有当天发生的同类事项可以合并。3事项 3 中 A 大学该项处理不正确。(1)会计档案管理办法规定，行政事业单位的各种会计凭证应保管期限是 15 年。1995 年至 2007 年尚未达到规定期限，不得销毁。(2)会计档案销毁程序是：由档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁档案的相关内容，经单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见后，由会计机构和档案机构共同派员监销。监销前清点核对，监销后在清册上盖章签名，并报告单位负责人。所以 A 大学销毁程序也不正确。4事项 4 中
31、 A 大学会计处理不正确。理由：根据事业单位会计准则、制度的规定，事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类经费应当记入财政补助收入。转拨所属单位经费应该通过“拨出经费”进行。根据会计制度规定，“对附属单位补助”科目核算的是事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。所以 A 大学在向其下属培训中心拨付财政拨款时，记入“对附属单位补助”科目也是不恰当的。正确处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000借：拨出经费 400 000贷：银行存款 400 0005处理不正确。该大学应严格执行预算；尽快落实自筹资金，将占用的财政资金归还
32、原渠道。6处理不正确。行政事业单位收费需经相关部门审批取得收费许可。应没收全部所得 11 000 元并给与处罚。正确处理：借：其他收入 11 000贷：应缴财政专户款 11 000)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.甲单位为一中央级事业单位，执行事业单位会计制度，未实行内部成本核算。2012 年 7 月，甲单位审计处对该单位 2012 年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就检查中关键的如下事项进行沟通。(1)2012 年 1 月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用，甲单位据
33、此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6 月，甲单位收到乙单位支付的 2012 年上半年实验室使用费 220 万元，作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算、统一管理。(2)2012 年 2 月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资(该投资系以单位房屋出资取得)，该项股权投资账面成本为 520 万元(未达到资产处置规定限额)，转让价款为 600 万元。财务处将取得的转让价款 600 万元作为单位自有资金处理，财务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资
34、取得的价款应当留归本单位使用。(3)2012 年 3 月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 20万元，财务处将这笔款项作计入修购基金处理，财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。(4)2012 年 4 月，经有关部门批准，甲单位将所属出版社(事业单位)转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为 23000 万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为 35000 万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本，财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资
35、产账面价值确认投资成本。(5)2012 年 6 月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销。要求：根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项(1)、(2)，逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；对事项(3)至(5)，逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)中不当之处：甲单位经单位领导班子决定即出租重点实验
36、室。正确处理：甲单位出租国有资产，应当报经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。2事项(2)中不当之处：甲单位经单位领导班子决定即转让股权投资。正确处理：甲单位处置规定限额以下的国有资产，应当报经主管部门审批，并报同级财政部门备案。甲单位将转让投资所得价款全部留归本单位。正确处理：甲单位应将股权投资转让款中投资成本收回部分上缴国库。3事项(3)的处理不正确。理由：保险理赔收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线”管理。4事项(4)的处理不正确。理由：甲单位应按照出版社净资产评估价值确认对外投资成本。5事项(5)的处理正确。)解析：解析 本题考核了事业单位国有资产管理和会计处理，出题思路和
37、以前一致，但个别地方难度较大。四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)4.甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对 2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50%；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100%；
38、其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例 5%；12 年账龄的，计提比例 10%；23 年账龄的，计提比例30%；3 年以上账龄的，计提比例 50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 M 型号和200 台 N 型号的液晶彩色电视机。M 型号液晶彩色电
39、视机是根据甲公司 2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 1.8万元；甲公司生产 M 型号液晶彩色电视机的单位成本为 1.5 万元，销售每台 M 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 1.5 万元，市场价格预计为每台 1.4 万元，销售每台 N 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M
40、型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 N 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司对 M 型号和 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 R 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月，31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了。固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司
41、认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：1分析、判断事项(1)中，甲公司 2004 年提高 23 年账龄和 3 年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。2分析、判断事项(2)中，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。3分析、判断事项(2)中，甲公司对 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。4分析、计算事项
42、(2)中，M 型号和 N 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。5分析、判断事项(3)中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1甲公司提高 23 年账龄和 3 年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。2(1)甲公司对 M 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M 型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的 M 型号液晶彩色电视机存货跌价损失从
43、当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。3(1)甲公司对 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。理由：N 型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为 40 万元。(2)甲公司将确认的 N 型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。4(1)M 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 600 万元。(2)N 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 260 万元。5(1)甲公司确认固定资产永
44、久性损害的会计处理正确。理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。(2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)5.为加强甲公司事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作，提高管理水平，2007 年 12 月 1 日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师。为了尽快熟悉情况，做好 2007 年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会
45、计师向财务提出了需要整改的事项，财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。1需要整改的事项如下：(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财务和物价部门批准，自立项目收费，当年总注册登记 35 万元。(2)将当前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，长期在“其他应付款”科目挂账。(3)以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支 37 万元，并向财务申请得财政拨款 37 万元。(4)以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支 86 万元，并从专户中提取现金86 万元帐外存放，准备用于发放职工奖金。(5)动用财政拨款的专项科研课题经费 69 万元，全部用于本单位职工的工资性支付
46、，并在专项支出中列支。(6)在职工福利基金尚有 5000 万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险 80 万元。(7)将独立核算的基建中的基建支出 150 万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款 150 万元划转到基建存款户。(8)将“国际研讨会”项目结余资金 8 万元转入其他应付款科目核算。(9)将以前年度实现的、挂在往来账中的“数据库”转让收入 300 万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以 3500 万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入 50
47、万元。甲单位置换办公楼的资金及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。2提交的整改方案如下：(1)未经批准自立项目收费问题，立即停止收费。(2)对以前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，调整有关账目，从“其他应付款”转入当期收入。(3)将虚列事业支出 37 万元进行调帐，与财政补助进行对冲。(4)将虚列的专项支出 86 万元进行冲销，将帐外存放资金收回存入银行存款专户。(5)调整账目。即将专项支出 69 万元调整到事业支出。(6)将在事业支出中列支的补充医疗保险 80 万元与职工福利基金对冲。(7)将挪用的 150 万元从基建存款户追回。(8)将项目结余资金 8 万元调整账目，从其他应付款转入当期事业基金。(9)
