1、高级会计实务-23 及答案解析(总分：67.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：12.00)1.某市研究院为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下：(1)2006年 2月，研究院院长王某主持会议，听取研究院办公楼扩建工程进展情况汇报。会上，副院长赵某提出：因建筑材料价格上涨、装修标准提高等原因，办公楼扩建工程预计超支 90万元，考虑到追加预算困难且需较长时间，建议先从当年科研专项资金中划拨 90万元，用于弥补办公楼扩建工程资金缺口。财务处处长丁某对此提出异议。院长王某表示：办公楼扩建工程关系到研究院科研工作的开展，且资金数额不大，可以暂用科研
2、专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资金及时归还。与会其他人员均表示同意。3 月，副院长赵某指示财务处将科研专项资金 90万元划拨到办公楼扩建工程。(2)2006年 7月，研究院为乙公司提供一项技术咨询服务，咨询服务费为 50万元。双方约定：乙公司以现金方式支付 30万元，同时以捐赠名义赠送 10台价值 20万元便携式电脑。11 月，研究院收到乙公司以现金支付的技术咨询服务费 30万元，纳入单位统一核算；收到乙公司捐赠的 10台便携式电脑，直接分配给技术咨询部门人员使用。(3)2006年 8月，研究院取得房屋租金收入 40万元。副院长赵某请示院长王某同意后，将该笔款项由办公室主任单独
3、保管。9 月至 12月，研究院在房屋租金收入中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等共计12万元。(4)2006年 9月，因技术更新，经院长办公会研究同意后，研究院将用于对外提供技术服务的 12台旧设备(每台原价为 20 000元)，以每台 5 000元的价格全部处置，取得处置收入 60 000元。对于该笔处置收入是否需要缴纳增值税问题意见不一。一种意见认为，处置旧设备属于销售货物，取得的收入应当缴纳增值税；另一种意见认为，旧设备是以低于原价处置的，购进时未抵扣进项税额，不应缴纳增值税。财务处按规定作了相应处理。(5)2007年 3月，市财政局对研究院 2006年度会计信息质量进行检查，发现研究院
4、在会计、税收、预算等方面存在一些违规行为，决定对研究院及院长王某等予以行政处罚。研究院院长王某在接到行政处罚事项告知书后即向财政局提出申诉：我虽为院长，但主抓科研，院里财会工作由副院长分管，一些重大支出事项都经院长办公会集体研究决定，追究我的责任不合情理，也不符合法律规定。要求：1依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。2依据税收法律制度有关规定和上述(4)情形，分析、判断研究院旧设备处置收入是否需要缴纳增值税，简要说明理由。3依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断研究院院长王某认为自己不应对研究院
5、违规行为负责的观点是否正确，简要说明理由。（分数：12.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)2.A公司为股份有限公司(以下简称 A公司)，该公司近年来为扩大经营范围，对外投资较多。2003 年，A公司有关情况如下：1A 公司拥有 B公司有表决权股份的 60%。B 公司董事会由 9名成员组成，A 公司委派 5名，其余 4名由其他股东分别委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 5人以上(含 5人)同意，方可实施。B公司与其他企业合资成立了 D公司，B 公司出资占 D公司注册资本的 52%。鉴于 B公司具有的管理和技术优势，合资各方与 B公司签订协议，委
6、托 B公司行使对 D公司的决策权和管理权，因此，D 公司的生产经营由 B公司负责，其他合资方不参与 D公司的生产经营，仅按出资比例分享利润。2A 公司以其享有专利的产品生产技术向 C公司投资，其出资占 C公司有表决权股份的 5%，该专利技术对 C公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，C 公司生产的产品的市场竞争能力将受到影响。3A 公司持有 E公司发行在外的 100万股有表决权股份，持股比例为 8%。A 公司对该项投资意在短期持有以获得收益，无意于参加 E公司的生产经营决策，在 E公司董事会等类似机构中没有派出任何代表。4A 公司与 F公司共同出资兴建了 C公司，A 公司拥有 C公司
7、注册资本的 90%，F 公司拥有 C公司注册资本的 10%。C 公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策， G 公司董事会成员全部由 A公司派出。除以上提供的资料外，不考虑其他因素的影响。要求：根据企业会计准则关联方关系及其交易的披露，分别分析判断 A、B、C、D、E、F、G 公司之间哪些存在关联方关系，并简要说明理由。 （分数：15.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下称甲单位)，所属预算单位包括一家研究院。除财政拨款收入外，甲单位存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收入分类、会计处理以及
8、绩效评价的情况如下：(1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为 5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入 500万元。(2)本年度甲单位在职职工工资预算 600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”类；按支出功能分类，列入了“公共安全”类。(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算 50万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(4)本年度甲单位本级退休费预算 550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济
9、分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)本年度甲单位所属研究院改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算 150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(6)本年度甲单位所属研究院通过财政部门安排的项目支出购置一台 300万元的大型科研设备，按照支出经济分类，列入了“基本建设支出”类，按照支出功能分类，列入了“科学技术”类。(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金 10万元。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析
10、，认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。要求：请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确；如不正确，请指出正确的处理。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)4.中兴公司为生产汽车配件的国有企业。该公司原执行工业企业会计制度(以下简称原制度)，经公司管理层决定，自 2004年 1月 1日起执行企业会计制度(以下简称新制度)。按照国家有关规定，国有企业在执行新制度前，应当进行财产清查。清查过程中发现的财产损失及按照新制度规定预计的损失，在“待处理财产损溢”科目中分别“按照原制度核查的损失”及“按照新制度预计的损失”进行归集。其中，“按照原制度核查的损失”是指按
11、照原制度已确认但尚未处理的损失及有确凿证据表明已经发生的损失(或收益)，按照原制度规定应予确认而未确认的部分；“按照新制度预计的损失”是指按照新制度有关资产减值的规定预计的各项资产减值损失。企业应将执行新制度申请及财产清查的结果等资料报经国有资产监督管理等部门批准，经批准核销的损失按照国家有关规定处理。企业在执行新制度时，应以核销有关损失后的资产、负债金额作为起点。按上述规定，中兴公司于 2003年 12月对财产进行了清查。清查过程中，发现以下事项：(1)公司的存货中包括按订单生产的某特定型号汽车专用齿轮，因在生产过程中对图纸参数输入错误，导致所生产的齿轮全部报废、公司已按设计要求重新生产，并
12、已交付客户。该批报废齿轮的成本为 1 800万元，残料价值为 600万元，相关损失应按原制度计入“待处理财产损溢”科目，该公司 2003年年报中将该批报废产品仍以其成本 1 800万元计入存货项目列示。公司的存货中另有一批原材料，账面价值为 2 200万元。因汽车市场更新换代，以该原材料生产的配件组装的汽车整车价格下降，导致该原材料及运用其生产的产成品市场价格下跌。如果将该批原材料加工成产成品，相关产成品的市场价格为 3 800万元，产成品的估计销售费用及税金为 200万元，将该批原材料加工为产成品需投入的成本为 1 600万元。公司 2003年年报中将该批原材料的账面价值 2 200万元计入
13、存货项目列示。(2)公司的应收款项共计 10 300万元，其中应收账款 10000万元(已根据原制度规定按 5计提了 50万元坏账准备)，应向其他方面收取的其他应收款项 300万元(未计提坏账准备)。公司 2003年年报中以应收账款 10 000万元和其他应收款 300万元列示，同时列示了对应收账款已计提的 50万元坏账准备。公司对 10 300万元的应收款项按新制度进行分析，发现其中 1 200万元的应收账款预计无法收回；其他应收款预计有 80%无法收回。(3)公司的短期投资包括一项账面价值为 640万元的股票投资(40 万股，每股取得成本为 16元)及一项账面价值为 300万元的债券投资。
14、公司 2003年年报中列示短期投资 940万元。2003年 12月 31日，公司短期投资股票的市场价格为每股 14元。公司持有的短期债券价格上升至 340万元。按新制度规定，对短期投资应按成本与市价孰低进行期末计量，并按单项投资计提短期投资跌价准备。(4)公司的固定资产中包括一项于 2003年 12月停用的机器设备，设备原价为 400万元，已计提折旧 140万元。因技术进步的影响，以该设备生产的产品市场价格急剧下降。如果将该机器设备出售，出售价款为130万元，另需支付 10万元税费；如果用于生产产品，估计可能产生的未来现金流量现值为 100万元。公司 2003年年报中，对该固定资产分别以其原价
15、 400万元及累计折旧 140万元计入固定资产及累计折旧项目中列示。(5)公司的负债中包括一项 2000年 12月购入商品产生的应付账款 400万元，因债权单位已于 2002年注销，该部分应付账款已证实确实无法支付。按照原制度规定，企业对于确实无法支付的债务应计入发生当期的营业外收入，但公司对该事项一直未进行会计处理，其 2003年年报的应付账款项目中仍包括该 400万元。其他资料：(1)中兴公司 2003年 12月 31日进行财产清查之前的资产负债表如下：资产负债表（简表）编制单位：中兴公司 (2003 年 12月 31日) 单位：万元资产 年末数 负债和所有者权益 年末数流动资产： 流动负
16、债：货币资金 8000 短期借款 1200短期投资 940 应付账款 1600应收账款 10000 应付福利费 390减：坏账准备 50 其他应付款 1100其他应收款 300 流动负债合计 4290存货 6000 长期负债：流动资产合计 25190 长期借款 900应付债券 3000长期负债合计 3900固定资产： 所有者权益：固定资产原价 3240 实收资本 8000减：累计折旧 1240 资本公积 4000固定资产净值 2000 盈余公积 3200未分配利润 3800所有者权益合计 19000资产总计 37190 负债和所有者权益合计 27190(2)按照国家有关规定，企业在执行新制度之
17、初，对于财产清查过程中记入“待处理财产损溢”科目的净损失，经批准后转入企业的未分配利润；未分配利润不足冲减的，应依次冲减盈余公积和资本公积；经上述冲减后仍有未冲减的损失，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。中兴公司在上述财产清查中按照原制度核查的损失以及按照新制度预计的损失，已经有关部门批准冲减相关的所有者权益项目。除本题中所列情况外，中兴公司其他资产未发生损失或减值，不考虑所得税因素的影响。要求：1分析判断中兴公司在财产清查过程中发现的事项，哪些属于按照原制度核查的损失 (或收益)，哪些属于按照新制度预计的减值损失，分别说明理由并计算每一事项的损失(或收益)金额。2计算执行新制度前
18、应核销的损失总额(含按照原制度核查的损失和按照新制度预计的损失)。3按照财产清查及核销有关损失后的结果，调整 2004年中兴公司在执行新制度时资产负债表有关项目的年初数，填入资产负债表(简表)“调整后”栏内相关空格中。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)5.某科研单位甲(以下简称甲单位)是已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为 20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在 214年会计信息质量检查中，认为甲单位以下业务存在问题：(1)甲单位由于承担重大省级课题，213 年 2月份收到拨款 80万元(拨入专款)。
19、甲单位 3月份购入专用设备 40万元，支付课题费、资料费 10万元，11 月份支付鉴定费 20万元。经财政部门同意，将课题经费结余 10万元留归本单位，甲单位增加事业结余 10万元。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160万元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中 56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。(3)213年 4月 2日，甲单位当月的授权支付额度 40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40万元，增加财政补助收入 40万元。(4)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27万元，其中财政直接支付结余 16万元，财政授权支付额度结余 11
20、万元，被予以注销，会计未作处理。(5)213年 5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴甲单位。(6)213年 12月 31日，甲单位一辆价值 58万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入 5万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少固定基金 58万元，减少固定资产 58万元；同时，增加银行存款 5万元，增加其他收入 5万元。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益 8万元。
21、甲单位会计处理为：增加银行存款8万元，增加经营收入 8万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值 600万元。合同约定：甲单位每年 12月 31日向租赁公司支付租金 100万元，分 6年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12月 31日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100万元。甲单位确认固定资产 600万元，增加固定基金 600万元；同时，确认事业支出 100万元，减少银行存款 100万元。(9)年度收入情况：财政补助收入 5000万元(其中：项目支出补助 1000万元)，事业收入 10000万元(其中：专项事业收入 2000万元)，上级
22、补助收入 100万元，附属单位上缴收入 100万元，其他收入 50万元。年度支出情况：事业支出 12000万元(其中：基本支出 10000万元(其中：财政补助支出 4000万元)；项目支出 2000万元(其中：财政项目补助支出 800万元、专项事业资金支出 500万元)，上缴上级支出 50万元，对附属单位补助支出 100万元，其他支出 30万元。甲单位财务人员结账前的计算如下：该事业单位当年财政补助结转=(4000-4000)+(1000-800)=200(万元)；当年事业结余=(2000-500)+(8000+100+100+50)-(6000+700)+50+100+30=8250-688
23、0=2870(万元)；年末职工福利基金提取额=事业结余 X提取比例=287020%=574(万元)。要求：根据事业单位会计制度，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：20.00）_高级会计实务-23 答案解析(总分：67.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：12.00)1.某市研究院为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下：(1)2006年 2月，研究院院长王某主持会议，听取研究院办公楼扩建工程进展情况汇报。会上，副院长赵某提出：因建筑材料价格上涨、装修标准提高等原因，办公楼扩建工程预计超支 90万元，
24、考虑到追加预算困难且需较长时间，建议先从当年科研专项资金中划拨 90万元，用于弥补办公楼扩建工程资金缺口。财务处处长丁某对此提出异议。院长王某表示：办公楼扩建工程关系到研究院科研工作的开展，且资金数额不大，可以暂用科研专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资金及时归还。与会其他人员均表示同意。3 月，副院长赵某指示财务处将科研专项资金 90万元划拨到办公楼扩建工程。(2)2006年 7月，研究院为乙公司提供一项技术咨询服务，咨询服务费为 50万元。双方约定：乙公司以现金方式支付 30万元，同时以捐赠名义赠送 10台价值 20万元便携式电脑。11 月，研究院收到乙公司以现金支付的技术咨询
25、服务费 30万元，纳入单位统一核算；收到乙公司捐赠的 10台便携式电脑，直接分配给技术咨询部门人员使用。(3)2006年 8月，研究院取得房屋租金收入 40万元。副院长赵某请示院长王某同意后，将该笔款项由办公室主任单独保管。9 月至 12月，研究院在房屋租金收入中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等共计12万元。(4)2006年 9月，因技术更新，经院长办公会研究同意后，研究院将用于对外提供技术服务的 12台旧设备(每台原价为 20 000元)，以每台 5 000元的价格全部处置，取得处置收入 60 000元。对于该笔处置收入是否需要缴纳增值税问题意见不一。一种意见认为，处置旧设备属于销售货物，
26、取得的收入应当缴纳增值税；另一种意见认为，旧设备是以低于原价处置的，购进时未抵扣进项税额，不应缴纳增值税。财务处按规定作了相应处理。(5)2007年 3月，市财政局对研究院 2006年度会计信息质量进行检查，发现研究院在会计、税收、预算等方面存在一些违规行为，决定对研究院及院长王某等予以行政处罚。研究院院长王某在接到行政处罚事项告知书后即向财政局提出申诉：我虽为院长，但主抓科研，院里财会工作由副院长分管，一些重大支出事项都经院长办公会集体研究决定，追究我的责任不合情理，也不符合法律规定。要求：1依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合规定之
27、处，分别简要说明理由。2依据税收法律制度有关规定和上述(4)情形，分析、判断研究院旧设备处置收入是否需要缴纳增值税，简要说明理由。3依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断研究院院长王某认为自己不应对研究院违规行为负责的观点是否正确，简要说明理由。（分数：12.00）_正确答案：(1情形(1)不符合规定之处：研究院将科研专项资金 90万元划拨到办公楼扩建工程的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，单位不得挪用专项资金。情形(2)不符合规定之处：研究院对以捐赠名义接受的 10台电脑直接分配给技术咨询部门人员使用，未纳入单位统一核算不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的
28、经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。研究院对以捐赠名义接受的 10台电脑未申报缴纳相应税费的行为不符合规定。理由：根据税收法律制度的有关规定，研究院对以捐赠名义接受的 10台电脑应缴纳营业税、城市维护建设税、企业所得税等税费。情形(3)不符合规定之处：研究院取得房屋租金收入 40万元未纳入单位统一核算，并从中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等的做法不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。研究院对 40万元租金收入未申报缴纳相应税费的行为不符合规定。理由：根据税收法律制度的有关规定，研究院对 40万元租金收入应缴纳营业
29、税、城市维护建设税、企业所得税等税费。情形(4)不符合规定之处：研究院经院长办公会研究同意就自行处置旧设备的做法不符合规定。理由：事业单位处置国有资产，应当经有关部门审批，未经批准不得自行处置。2研究院旧设备处置收入，不需缴纳增值税。理由：根据增值税法律制度的有关规定，纳税人销售使用过的旧固定资产，售价未超过原值的，不缴纳增值税。3研究院院长王某认为自己不应对研究院违规行为负责的观点不正确。理由：按照会计法的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)2.A公司为股份有限公司(以下简称 A公司)，该公司近年来为扩大经营
30、范围，对外投资较多。2003 年，A公司有关情况如下：1A 公司拥有 B公司有表决权股份的 60%。B 公司董事会由 9名成员组成，A 公司委派 5名，其余 4名由其他股东分别委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 5人以上(含 5人)同意，方可实施。B公司与其他企业合资成立了 D公司，B 公司出资占 D公司注册资本的 52%。鉴于 B公司具有的管理和技术优势，合资各方与 B公司签订协议，委托 B公司行使对 D公司的决策权和管理权，因此，D 公司的生产经营由 B公司负责，其他合资方不参与 D公司的生产经营，仅按出资比例分享利润。2A 公司以其享有专利的产品生产技术向
31、C公司投资，其出资占 C公司有表决权股份的 5%，该专利技术对 C公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，C 公司生产的产品的市场竞争能力将受到影响。3A 公司持有 E公司发行在外的 100万股有表决权股份，持股比例为 8%。A 公司对该项投资意在短期持有以获得收益，无意于参加 E公司的生产经营决策，在 E公司董事会等类似机构中没有派出任何代表。4A 公司与 F公司共同出资兴建了 C公司，A 公司拥有 C公司注册资本的 90%，F 公司拥有 C公司注册资本的 10%。C 公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策， G 公司董事会成员全部由 A公司派出。除以上提供的资料外，不考虑其
32、他因素的影响。要求：根据企业会计准则关联方关系及其交易的披露，分别分析判断 A、B、C、D、E、F、G 公司之间哪些存在关联方关系，并简要说明理由。 （分数：15.00）_正确答案：(1A 公司与 B公司存在关联方关系。理由：A 公司拥有 B公司 60%的有表决权股份。2A 公司与 C公司存在关联方关系。理由：C 公司的生产经营活动依赖 A公司提供的技术。3A 公司与 D公司构成关联方关系。理由：A 公司通过其控股子公司 B公司间接拥有 D公司的控制权。4A 公司与 C公司构成关联方关系。理由：A 公司控制 G公司。5B 公司与 D公司构成关联方关系。理由：B 公司是 D公司的控股股东。6B
33、公司与 G公司构成关联方关系。理由：B 公司和 G公司同受 A公司控制。7D 公司与 G公司构成关联方关系。理由：D 公司和 G公司同受 A公司控制。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下称甲单位)，所属预算单位包括一家研究院。除财政拨款收入外，甲单位存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收入分类、会计处理以及绩效评价的情况如下：(1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为 5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入 500万元。(2)本年度甲单位在职职工工资预算 60
34、0万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”类；按支出功能分类，列入了“公共安全”类。(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算 50万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(4)本年度甲单位本级退休费预算 550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)本年度甲单位所属研究院改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算 150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入
35、“基本建设支出”类。(6)本年度甲单位所属研究院通过财政部门安排的项目支出购置一台 300万元的大型科研设备，按照支出经济分类，列入了“基本建设支出”类，按照支出功能分类，列入了“科学技术”类。(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金 10万元。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。要求：请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确；如不正确，请指出正确的处理。（分数：10.00）_正确答案：(1)事项(1)中，预算编制过程中通过
36、“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。(2)事项(2)中，将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”类不正确。正确的处理：工资支出按支出功能分类，应列入“科学技术”类。(3)事项(3)中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。(4)事项(4)中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。(5)事项(5)中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“教育”类；按支出经
37、济分类，应列入“其他资本性支出”类。(6)事项(6)中，将购置大型科研设备支出列入“基本建设支出”类不正确。正确的分类：财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出”类，只有发展改革委员会安排的新建项目才列入“基本建设支出”类。(7)事项(7)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结余”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。(8)事项(8)中，甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法
38、是比较法，而不是公众评判法。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)4.中兴公司为生产汽车配件的国有企业。该公司原执行工业企业会计制度(以下简称原制度)，经公司管理层决定，自 2004年 1月 1日起执行企业会计制度(以下简称新制度)。按照国家有关规定，国有企业在执行新制度前，应当进行财产清查。清查过程中发现的财产损失及按照新制度规定预计的损失，在“待处理财产损溢”科目中分别“按照原制度核查的损失”及“按照新制度预计的损失”进行归集。其中，“按照原制度核查的损失”是指按照原制度已确认但尚未处理的损失及有确凿证据表明已经发生的损失(或收益)，按照原制度规定应予确认而未确认的部分；
39、“按照新制度预计的损失”是指按照新制度有关资产减值的规定预计的各项资产减值损失。企业应将执行新制度申请及财产清查的结果等资料报经国有资产监督管理等部门批准，经批准核销的损失按照国家有关规定处理。企业在执行新制度时，应以核销有关损失后的资产、负债金额作为起点。按上述规定，中兴公司于 2003年 12月对财产进行了清查。清查过程中，发现以下事项：(1)公司的存货中包括按订单生产的某特定型号汽车专用齿轮，因在生产过程中对图纸参数输入错误，导致所生产的齿轮全部报废、公司已按设计要求重新生产，并已交付客户。该批报废齿轮的成本为 1 800万元，残料价值为 600万元，相关损失应按原制度计入“待处理财产损
40、溢”科目，该公司 2003年年报中将该批报废产品仍以其成本 1 800万元计入存货项目列示。公司的存货中另有一批原材料，账面价值为 2 200万元。因汽车市场更新换代，以该原材料生产的配件组装的汽车整车价格下降，导致该原材料及运用其生产的产成品市场价格下跌。如果将该批原材料加工成产成品，相关产成品的市场价格为 3 800万元，产成品的估计销售费用及税金为 200万元，将该批原材料加工为产成品需投入的成本为 1 600万元。公司 2003年年报中将该批原材料的账面价值 2 200万元计入存货项目列示。(2)公司的应收款项共计 10 300万元，其中应收账款 10000万元(已根据原制度规定按 5
41、计提了 50万元坏账准备)，应向其他方面收取的其他应收款项 300万元(未计提坏账准备)。公司 2003年年报中以应收账款 10 000万元和其他应收款 300万元列示，同时列示了对应收账款已计提的 50万元坏账准备。公司对 10 300万元的应收款项按新制度进行分析，发现其中 1 200万元的应收账款预计无法收回；其他应收款预计有 80%无法收回。(3)公司的短期投资包括一项账面价值为 640万元的股票投资(40 万股，每股取得成本为 16元)及一项账面价值为 300万元的债券投资。公司 2003年年报中列示短期投资 940万元。2003年 12月 31日，公司短期投资股票的市场价格为每股
42、14元。公司持有的短期债券价格上升至 340万元。按新制度规定，对短期投资应按成本与市价孰低进行期末计量，并按单项投资计提短期投资跌价准备。(4)公司的固定资产中包括一项于 2003年 12月停用的机器设备，设备原价为 400万元，已计提折旧 140万元。因技术进步的影响，以该设备生产的产品市场价格急剧下降。如果将该机器设备出售，出售价款为130万元，另需支付 10万元税费；如果用于生产产品，估计可能产生的未来现金流量现值为 100万元。公司 2003年年报中，对该固定资产分别以其原价 400万元及累计折旧 140万元计入固定资产及累计折旧项目中列示。(5)公司的负债中包括一项 2000年 1
43、2月购入商品产生的应付账款 400万元，因债权单位已于 2002年注销，该部分应付账款已证实确实无法支付。按照原制度规定，企业对于确实无法支付的债务应计入发生当期的营业外收入，但公司对该事项一直未进行会计处理，其 2003年年报的应付账款项目中仍包括该 400万元。其他资料：(1)中兴公司 2003年 12月 31日进行财产清查之前的资产负债表如下：资产负债表（简表）编制单位：中兴公司 (2003 年 12月 31日) 单位：万元资产 年末数 负债和所有者权益 年末数流动资产： 流动负债：货币资金 8000 短期借款 1200短期投资 940 应付账款 1600应收账款 10000 应付福利费
44、 390减：坏账准备 50 其他应付款 1100其他应收款 300 流动负债合计 4290存货 6000 长期负债：流动资产合计 25190 长期借款 900应付债券 3000长期负债合计 3900固定资产： 所有者权益：固定资产原价 3240 实收资本 8000减：累计折旧 1240 资本公积 4000固定资产净值 2000 盈余公积 3200未分配利润 3800所有者权益合计 19000资产总计 37190 负债和所有者权益合计 27190(2)按照国家有关规定，企业在执行新制度之初，对于财产清查过程中记入“待处理财产损溢”科目的净损失，经批准后转入企业的未分配利润；未分配利润不足冲减的，
45、应依次冲减盈余公积和资本公积；经上述冲减后仍有未冲减的损失，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。中兴公司在上述财产清查中按照原制度核查的损失以及按照新制度预计的损失，已经有关部门批准冲减相关的所有者权益项目。除本题中所列情况外，中兴公司其他资产未发生损失或减值，不考虑所得税因素的影响。要求：1分析判断中兴公司在财产清查过程中发现的事项，哪些属于按照原制度核查的损失 (或收益)，哪些属于按照新制度预计的减值损失，分别说明理由并计算每一事项的损失(或收益)金额。2计算执行新制度前应核销的损失总额(含按照原制度核查的损失和按照新制度预计的损失)。3按照财产清查及核销有关损失后的结果，调整
46、2004年中兴公司在执行新制度时资产负债表有关项目的年初数，填入资产负债表(简表)“调整后”栏内相关空格中。（分数：10.00）_正确答案：(1(1)事项 1中已报废齿轮损失属于按原制度核查的损失。理由：按原制度规定，存货报废时应将其发生的净损失计入发生当期损益(或该损失属于企业应确认而未确认的损失)。应确认的损失金额为 1 200万元。事项 1中的原材料价值期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。理由：按新制度规定，存货在期末应按成本与可变现净值孰低计价。应计提减值损失金额为 200万元。(2)事项 2中预计无法收回的应收款项扣除按原制度已计提的坏账准备后的部分属于按新制度预计的减值损失。理
47、由：按新制度规定，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备，并确认相关的减值损失。应收账款应确认的坏账损失为 1 150万元。其他应收款应确认的坏账损失为 240万元。(3)事项 3中短期投资期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。理由：按新制度规定，短期投资在期末应按照成本与市价孰低计价。应确认的短期投资跌价损失的金额为 80万元。(4)事项 4中固定资产期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。理由：按新制度规定，如果有迹象表明固定资产发生减值，应计提相应的减值准备。应确认的减值损失金额为 140万元。(5)事项 5属于按原制度核查的收益。理由：按新制度规定，确实无法支付的应付款项应作为发生当期的营业外收入处理，公司未按原制度规定处理
