1、高级会计实务-22 及答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2011 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 A 会计师事务所对 2011 年度内部控制有效性实施审计。2012 年 2 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2011 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：(1)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性
2、负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善。并支付相当于内部控制审计费用 20%的咨询费用。(2)关于内部控制评价的范围，甲公司于 2011 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并于 2011 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评价的范围。(3)关于内部控制审计的范围，董事会同意 A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺
3、陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。(4)关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2012 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司 2012 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2011年 12 月 31 日之后，董事会讨论认为，该事项不影响 A 会计师事务所对本公司 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。(5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董
4、事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2012 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。(6)关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2012 年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会计师事务所对本公司 2012 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所签订 2012 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别
5、指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：50.00)珠海股份有限公司(下称珠海公司)是一家炼油公司，其通过旗下的珠海公司加油站出售自己的产品。珠海公司进行市场调研后认为汽油市场 60%的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层，当加油站能够提供优秀的客户服务，如整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款以及提供优质高辛烷汽油时，他们愿意支付较高的汽油价格；剩余 40%的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“货比三家者”组成。珠海公司的战略是以 60%的“服务导向型客户”为主要目标。珠海公司 2009年度平衡计分卡如下所
6、示。为了简洁起见，省略为实现每个目标而采取的计划。目标 衡量指标 目标业绩 实际业绩财务方面价格回升导致经营收入的变化 $90000000$95000000增加股东价值增长导致经营收入的变化 $65000000$67000000客户方面提高市场份额 占整个汽油市场的市场份额 10% 9.8%内部业务流程方面提高汽油质量 质量指数 94 分 95 分提高炼油厂业绩 炼油厂可靠性指数 91% 91%确保汽油可供性 产品可供性指数 99% 100%学习和增长方面提高炼油厂流程能力 具备先进控制能力的炼油厂流程比例 88% 90%要求：（分数：50.00）(1).分析、判断珠海公司是否成功地实施了 2
7、009 年的战略计划，并说明原因。（分数：10.00）_(2).你是否会在学习和增长方面增加一些有关员工满意度和员工培训的衡量指标?这些目标对于珠海公司实施其战略是否至关重要?请简要说明你的理由。（分数：10.00）_(3).请说明为什么珠海公司在没有实现整个汽油市场市场份额目标时依然实现了其财务目标。“占整个汽油市场的市场份额”是否是市场份额的正确目标?请简要解释。（分数：10.00）_(4).改进内部业务流程方面的衡量指标和改进客户方面的衡量指标之间是否存在因果关系?换句话说，你是否会将客户方面的其他衡量指标添加到内部业务流程方面?请简要说明原因。（分数：10.00）_(5).你是否同意珠
8、海公司的决定，在平衡计分卡的财务方面不包括“生产率提高带来的经营收入变化”这一衡量指标?请简要说明原因。（分数：10.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：15.00)2.A 公司于 1994 年成立，并于 1997 年开始上市。A 公司主要从事空调制冷产品、电视机等家用电器的生产。近年来，A 公司积极致力于扩大经营范围，通过证券投资、参股控股等方式与其他行业进行广泛协作，不断拓宽经营领域，调整产业结构和产品结构。A 公司 207 年有关的财务资料如下表：项目 期末余额 年初余额流动资产：货币资金 5400 4000交易性金融资产 29000 27000应收账款 30500 32200存
9、货 23600 36200流动资产合计 88500 99400非流动资产：长期股权投资 44300 49400固定资产 50300 52800无形资产 1900 2500非流动性资产合计 96500 104700资产总计 185000 204100流动负债 79800 101100非流动负债 600 200负债合计 80400 101300所有者权益合计 104600 102800负债及所有者权益总计 185000 204100说明：A 公司拥有普通股 40 000 万股，每股面值 1 元。207 年 12 月 31 日每股市价为 10 元。项目 本期金额 上期金额一、营业收入 175300
10、206200减：营业成本 145000 164000营业税金及附加 100 200销售费用 10300 16000管理费用 15900 14400财务费用 2600 2100加：投资收益 28700 26700二、营业利润 30100 36200加：营业外收入 2700 6600减：营业外支出 3600 5100三、利润总额 29200 37700减：所得税费用 5700 11310四、净利润 23500 26390说明：其中，财务费用全部为利息支出。要求：1根据上述资料，计算各项比率并填入下表中。项目 207 年 行业平均值一、偿债能力指标1.流动比率 22.速动比率 13.资产负债率 0.
11、44.已获利息倍数 10二、营运能力指标1.应收帐款周转率 6应收账款周转天数 602.存货周转率 6存货周转天数 603.流动资产周转率 24.固定资产周转率 1.55.总资产周转率 1三、盈利能力指标1.营业利润率 20%2.总资产报酬率 10%3.净资产收益率 15%四、发展能力指标1.营业收入增长率 10%2.总资产增长率 8%3.净利润增长率 7%4.资本保值增值率 107%五、市场评价1.市盈率 202.市净率 42根据上述计算结果对 A 公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行分析。（分数：15.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)3.A
12、 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起其适用的所得税税率由 33%改为 25%。2007 年上半年，A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)首次执行日，A 公司持有的交易性金融资产公允价值为 2600 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 3 500 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性
13、差异，相应地确认了递延所得税负债297 万元。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议，A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至 2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 5 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007 年6 月 30 日，A 公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年年末确认。(3)2007 年 6 月下旬，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成
14、一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 400 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年 6 月 30 日，A 公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 2 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 400 万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额 5计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的
15、偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 400 万元，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断 A 公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)4.某行政单位甲及其所属单位未实行国库集中支付和政府采
16、购制度。2008 年初，审计部门对该单位及所属单位进行 2007 年预算执行情况审计时，发现以下情况：1甲单位 2007 年上半年取得应缴入财政专户的预算外资金 1 000 000 元，同时在银行产生利息 30 000元，按照财政要求，于 7 月中旬上缴财政专户。会计处理：收到时，借：银行存款 1 030 000贷：应缴财政专户款 1 000 000其他收入 30 000上缴时，借：应缴财政专户款 1000 000贷：银行存款 1 000 00022007 年 2 月 22 日，甲单位购入办公用材料 27 000 元，运杂费 500 元，开出转账支票支付，同时以现金支付采购入员差旅费 300
17、元，材料已验收入库。会计处理：借：库存材料 27 500贷：银行存款 27 500借：经费支出 300贷：现金 3003甲单位原职工李某已于 2007 年 3 月自动离职，但李某于 2006 年 8 月借支差旅费 8 500 元尚未归还，经多次催讨无果，财务处一直长期挂账未作处理。4为了年终清理结算工作能顺利及时地进行，单位财务部门规定本单位对所属单位预算拨款的截止日及所属单位的年终结算结账目规定为 12 月 25 日。52007 年 7 月 16 日，经单位研究决定，甲单位向所属财政拨款关系的乙单位无偿调拨办公楼一座，账面原价 1 320000 元。向无财政拨款关系的所属丙单位有偿转，让办公
18、设备一批，账面原价 1 000000 元，双方作价 600 000 元。财务部门会计处理：借：固定基金 13 200 000贷：固定资产 13 200 000借：固定基金 1 000 000贷：固定资产 1 000 000借：银行存款 600 000贷：其他收入 600 0006在审计中审计小组对财务处进行现场清库，出纳就地结清现金日记账账存数 6 800 元。审计小组要求出纳打开保险柜清点现金实存数，但保险柜内无现金。出纳解释原因是，因保险柜已由多任会计使用过，出纳担心不安全，于是每日下班前将现金送存银行，次日用款时再去银行支取，并拿出存折。审计小组发现存折是以出纳个人名字开户，存折余额 6
19、 800 元。72007 年 10 月 30 日，发生现金业务如下：现金日记账账面余额 2 000 元，当日取得租金收入 5 000 元，职工张某出差回来归还原借款 1 500 元，职工李某出差借款 5 000 元。8年终，甲单位将全部收支账户余额转入“结余”账户，结转后“结余”账户余额 1 200 000 元中包含财政预拨 2008 年经费 500 000 元，甲单位转拨给所属单位下年经费 150 000 元。要求：请分析以上业务中，甲单位的各项会计处理是否正确。如不正确，请说明理由及正确的处理方法。（分数：20.00）_高级会计实务-22 答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟
20、)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2011 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 A 会计师事务所对 2011 年度内部控制有效性实施审计。2012 年 2 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2011 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：(1)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对公
21、司草拟的内部控制评价报告进行修改完善。并支付相当于内部控制审计费用 20%的咨询费用。(2)关于内部控制评价的范围，甲公司于 2011 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并于 2011 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评价的范围。(3)关于内部控制审计的范围，董事会同意 A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控
22、制的重要依据。(4)关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2012 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司 2012 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2011年 12 月 31 日之后，董事会讨论认为，该事项不影响 A 会计师事务所对本公司 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。(5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2012 年 4
23、 月 15 日推迟至 5 月 15 日。(6)关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2012 年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会计师事务所对本公司 2012 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所签订 2012 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(1第(1
24、)项内容存在不当之处不当之处：董事会委托 A 会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。2第(2)项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。3第(3)项内容存在不当之处不当之处：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷
25、的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。4第(4)项内容存在不当之处 。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响 A 会计师事务所对 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。5第(5)项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的 2012 年 4 月 15 日推迟至 5月 15 日。理由：企业应当于基准日后 4 个月内披露内部
26、控制评价报告和审计报告。6第(6)项内容存在不当之处。不当之处：董事会要求经理层在拟与 B 会计师事务所签订的 2012 年财务报告审计业务约定书中增加内部控制审计业务事项。理由：根据企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第 1 号的规定，内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所独立的业务约定书。)解析：解析 本题考核内部控制评价和审计，属于反考，出题思路和前几年完全一样，难度不大。上述出题点在基础班和锦囊班均作为重点，在讲解中作了明确的要求。二、案例分析题二(总题数：1，分数：50.00)珠海股份有限公司(下称珠海公司)是一家炼油公司，其通过旗下的珠海公司加油
27、站出售自己的产品。珠海公司进行市场调研后认为汽油市场 60%的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层，当加油站能够提供优秀的客户服务，如整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款以及提供优质高辛烷汽油时，他们愿意支付较高的汽油价格；剩余 40%的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“货比三家者”组成。珠海公司的战略是以 60%的“服务导向型客户”为主要目标。珠海公司 2009年度平衡计分卡如下所示。为了简洁起见，省略为实现每个目标而采取的计划。目标 衡量指标 目标业绩 实际业绩财务方面价格回升导致经营收入的变化 $90000000$95000000增加股东价值增长
28、导致经营收入的变化 $65000000$67000000客户方面提高市场份额 占整个汽油市场的市场份额 10% 9.8%内部业务流程方面提高汽油质量 质量指数 94 分 95 分提高炼油厂业绩 炼油厂可靠性指数 91% 91%确保汽油可供性 产品可供性指数 99% 100%学习和增长方面提高炼油厂流程能力 具备先进控制能力的炼油厂流程比例 88% 90%要求：（分数：50.00）(1).分析、判断珠海公司是否成功地实施了 2009 年的战略计划，并说明原因。（分数：10.00）_正确答案：(珠海公司的战略是以那些愿意为优质服务支付较高价格的“服务导向型客户”为目标。虽然公司的产品是商品化产品汽
29、油，不过公司希望通过其下属加油站提供的服务体现产品差异性。那么平衡计分卡是否代表了珠海公司的战略呢?总的来说是的。平衡计分卡的重点是由产品差异化所带来的流程改善、质量、市场份额以及财务业绩变化等衡量指标。既然平衡计分卡的设计较为合理，那么珠海公司 2009 年度的实际运营情况相对其战略如何呢?从平衡计分卡上看，珠海公司的战略实施较为成功。公司达到了财务、内部业务流程以及学习和增长各方面的预期目标。公司唯一没有达标的是客户方面的市场份额指标。)解析：(2).你是否会在学习和增长方面增加一些有关员工满意度和员工培训的衡量指标?这些目标对于珠海公司实施其战略是否至关重要?请简要说明你的理由。（分数：
30、10.00）_正确答案：(是的。珠海公司应该在学习和成长方面增加一些员工满意度和员工培训的衡量指标。珠海公司的差异化战略以及收取高价的能力是建立在客户服务基础上的。建立良好、快捷和友善的客户服务体系的关键是受过良好训练并感到满意的员工。未经训练并感到不满意的员工在与客户进行沟通时不会产生良好的结果，只会导致战略的失败。因此，员工培训和员工满意度对珠海公司的战略实施至关重要。这些衡量指标是衡量公司能否成功实施其战略的首要指标，所以应该纳入平衡计分卡。)解析：(3).请说明为什么珠海公司在没有实现整个汽油市场市场份额目标时依然实现了其财务目标。“占整个汽油市场的市场份额”是否是市场份额的正确目标?
31、请简要解释。（分数：10.00）_正确答案：(珠海公司的战略是关注那些 60%的“服务导向型客户”，而不是 40%的“货比三家者”细分市场。珠海公司必须衡量其目标细分市场的市场份额才能评估公司的战略是否得以成功实施。鉴于公司的战略，如果公司在“货比三家者”细分市场上失去了市场份额，那也没什么关系。实际上，收取溢价很可能会导致公司在这个细分市场上的份额降低。珠海公司应该将平衡计分卡客户指标中的“占整个汽油市场的市场份额”换成“占服务导向型细分市场的市场份额”。同时，珠海公司也可以考虑把客户满意度指标纳入平衡计分卡。这个指标将是客户对设施、便利店、员工沟通以及快速服务的综合评价。客户满意度指标可以
32、成为“服务导向型客户”细分市场中的市场份额的衡量指标。)解析：(4).改进内部业务流程方面的衡量指标和改进客户方面的衡量指标之间是否存在因果关系?换句话说，你是否会将客户方面的其他衡量指标添加到内部业务流程方面?请简要说明原因。（分数：10.00）_正确答案：(虽然现有平衡计分卡上的内部业务流程方面指标和客户方面指标之间存在一定的因果关系，但珠海公司应该增添更多的指标以加强两者之间的关系。尤其是现有的平衡计分卡只强调炼油厂经营，而忽略了加油站经营。珠海公司应该增添加油站业绩的衡量指标，如设施清洁度、加油泵周转时间、便利店的购物体验以及员工提供的服务等。许多公司对其设施进行不定期检查以衡量它们的
33、分支机构和零售网点的业绩。这些指标可以成为珠海公司目标细分市场中客户满意度和市场份额的主要指标。)解析：(5).你是否同意珠海公司的决定，在平衡计分卡的财务方面不包括“生产率提高带来的经营收入变化”这一衡量指标?请简要说明原因。（分数：10.00）_正确答案：(珠海公司在平衡计分卡财务方面没有衡量生产率提高带来的经营收入变化的指标，这是正确的。珠海公司的战略是通过在客户服务上收取溢价来实现增长。平衡计分卡指标注重的是公司是否成功实施了这个战略。人均生产率利得对珠海公司的战略来说并不关键，因此不必在平衡计分卡上进行衡量。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：15.00)2.A 公司于 19
34、94 年成立，并于 1997 年开始上市。A 公司主要从事空调制冷产品、电视机等家用电器的生产。近年来，A 公司积极致力于扩大经营范围，通过证券投资、参股控股等方式与其他行业进行广泛协作，不断拓宽经营领域，调整产业结构和产品结构。A 公司 207 年有关的财务资料如下表：项目 期末余额 年初余额流动资产：货币资金 5400 4000交易性金融资产 29000 27000应收账款 30500 32200存货 23600 36200流动资产合计 88500 99400非流动资产：长期股权投资 44300 49400固定资产 50300 52800无形资产 1900 2500非流动性资产合计 965
35、00 104700资产总计 185000 204100流动负债 79800 101100非流动负债 600 200负债合计 80400 101300所有者权益合计 104600 102800负债及所有者权益总计 185000 204100说明：A 公司拥有普通股 40 000 万股，每股面值 1 元。207 年 12 月 31 日每股市价为 10 元。项目 本期金额 上期金额一、营业收入 175300 206200减：营业成本 145000 164000营业税金及附加 100 200销售费用 10300 16000管理费用 15900 14400财务费用 2600 2100加：投资收益 287
36、00 26700二、营业利润 30100 36200加：营业外收入 2700 6600减：营业外支出 3600 5100三、利润总额 29200 37700减：所得税费用 5700 11310四、净利润 23500 26390说明：其中，财务费用全部为利息支出。要求：1根据上述资料，计算各项比率并填入下表中。项目 207 年 行业平均值一、偿债能力指标1.流动比率 22.速动比率 13.资产负债率 0.44.已获利息倍数 10二、营运能力指标1.应收帐款周转率 6应收账款周转天数 602.存货周转率 6存货周转天数 603.流动资产周转率 24.固定资产周转率 1.55.总资产周转率 1三、盈
37、利能力指标1.营业利润率 20%2.总资产报酬率 10%3.净资产收益率 15%四、发展能力指标1.营业收入增长率 10%2.总资产增长率 8%3.净利润增长率 7%4.资本保值增值率 107%五、市场评价1.市盈率 202.市净率 42根据上述计算结果对 A 公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行分析。（分数：15.00）_正确答案：(1计算 A 公司的各项比率如下表：项目 207 年 行业平均值一、偿债能力指标1.流动比率 1.11 22.速动比率 0.81 13.资产负债率 0.43 0.44.已获利息倍数 12.23 10二、营运能力指标1.应收帐款周转率 5.
38、59 6应收账款周转天数 64.38 602.存货周转率 4.85 6存货周转天数 74.23 603.流动资产周转率 1.87 24.固定资产周转率 3.40 1.55.总资产周转率 0.90 1三、盈利能力指标1.营业利润率 17.17% 20%2.总资产报酬率 16.35% 10%3.净资产收益率 22.66% 15%四、发展能力指标1.营业收入增长率 -14.99% 10%2.总资产增长率 -9.36% 8%3.净利润增长率 -10.95% 7%4.资本保值增值率 101.75% 107%五、市场评价1.市盈率 17.02 202.市净率 3.82 42根据上述计算结果对 A 公司的偿
39、债能力、营运能力、盈利能力、发展能力及市场评价情况进行分析如下：(1)偿债能力A 公司的流动比率、速动比率均低于行业平均值，资产负债率高于行业平均值，表明该公司偿债能力相对较弱。进一步分析可知，207 年 A 公司的流动负债较上年减少了 21 300 万元，而流动资产也较上年减少了 10 900 万元，主要是由于存货的减少所致。A 公司 207 年流动比率及速动比率与上年相比有所上升，说明 A 公司的短期偿债能力有增强的趋势；同时，资产负债率较上年有所下降，表明其长期偿债能力也在加强，但与行业平均水平相比较仍有一定的差距，需进一步改善。(2)营运能力A 公司的应收账款周转率、存货周转率均低于行
40、业平均值。这表明 A 公司的应收账款周转速度过慢，有过多资金滞留在应收账款上，资金利用率及应收账款管理效率较低。A 公司应查明原因并改进。A 公司的存货周转速度较上年有所提高，说明 A 公司在 207 年加强了存货管理，但与行业平均水平相比仍有差距，应进一步改进。A 公司的固定资产周转率高于行业平均水平，表明固定资产运行状况良好。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。由于 A 公司的流动资产周转速度较慢，造成公司总资产周转率低于行业平均水平，资产总体运营效率相对较低。(3)盈利能力营业利润率反映了经营业务的获利能力。A 公司的营业利润率低于行业平均值，说明公司应进一步
41、加强成本控制。与此同时，A 公司的总资产报酬率、净资产收益率却均高于行业平均水平，究其原因，这主要是由于 A 公司的投资收益额较大造成的，应当进一步加强投资管理以降低风险，稳定盈利水平。(4)发展能力A 公司的营业收入增长率、总资产增长率、净利润增长率、资本保值增值率均低于行业平均水平，有的甚至出现负增长，A 公司的营业业务收入、营业利润比上一年度低，说明 A 公司的生产经营正在萎缩。这一方面可能是由于 A 公司所处行业竞争日益激烈所致，另一方面可能是大幅削减销售费用所产生的。相反，A 公司的管理费用却较大幅度增加，导致营业利润的下降。A 公司应进一步加大市场开拓力度，或寻求更好的投资机会。(
42、5)市场评价情况市盈率反映了投资者为获取企业利润的要求权所愿付出的代价，一般来讲，发展前景较好的企业市盈率较高，反之，市盈率较低；市净率用来评价企业资产质量，反映企业发展的潜在能力。A 公司的市盈率及市净率均低于平均水平，说明市场对该公司的预期不高，对未来前景和发展趋势信心不足。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)3.A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起其适用的所得税税率由 33%改为 25%。2007 年上半年，A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)首次执行日，A 公司持有的交易性金融资产公允
43、价值为 2600 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 3 500 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债297 万元。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议，A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至 2008 年 6 月 30 日
44、期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 5 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007 年6 月 30 日，A 公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年年末确认。(3)2007 年 6 月下旬，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 400 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年 6 月 30 日，A 公司认定该批产
45、品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 2 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 400 万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额 5计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 400 万元，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断 A 公司对事项
